□王甜甜(中國(guó)海洋大學(xué) 山東青島266100)

從最初審計(jì)失敗案件一旦曝光就能震驚全國(guó)，到現(xiàn)在的大案小案頻發(fā)，對(duì)于審計(jì)失敗，我們已經(jīng)屢見(jiàn)不鮮。然而，在近幾年的審計(jì)失敗案件中，綠大地和萬(wàn)福生科可謂吸人眼球，造假手段簡(jiǎn)單粗暴，金額龐大，粉飾報(bào)表的程度令人心驚。更引人注目的是綠大地作為一家花卉苗木企業(yè)，萬(wàn)福生科主要從事稻米的精深加工，二者巧合地均隸屬于農(nóng)業(yè)類(lèi)的上市公司，再考慮到2001年被劉姝威教授打破神話(huà)光環(huán)，從事生態(tài)農(nóng)業(yè)，銷(xiāo)售農(nóng)副產(chǎn)品和飲料的藍(lán)田股份，我們不禁要問(wèn)為何農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司審計(jì)失敗頻發(fā)，漏洞明顯的造假手段為何能夠一次次逃過(guò)不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的眼睛?

一、農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司審計(jì)失敗案例回顧

(一)藍(lán)田股份審計(jì)失敗案。藍(lán)田股份有限公司是一家以傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)及食品加工為主線(xiàn)的企業(yè)，它于1996年作為農(nóng)業(yè)部首家推薦上市的企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股份，上市以來(lái)，在財(cái)務(wù)數(shù)字上一直保持著神奇的增長(zhǎng)速度。以五年間股本擴(kuò)張360%的驕人業(yè)績(jī)，創(chuàng)造了中國(guó)股市的神話(huà)。然而，2001年劉姝威教授一篇600字的短文 《應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款》使其跌下神壇。存貨成疑、納稅額和應(yīng)收賬款極低等問(wèn)題引起了廣泛關(guān)注，最終藍(lán)田股份接受了證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)信息的高層被刑拘。而其上市審計(jì)機(jī)構(gòu)——沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)藍(lán)田的內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果過(guò)度信任，沒(méi)有對(duì)藍(lán)田的內(nèi)部控制系統(tǒng)、重要性水平及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，出具了含有嚴(yán)重虛假內(nèi)容的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，最終被吊銷(xiāo)證券許可證，成為首個(gè)為其違法審計(jì)行為承擔(dān)民事責(zé)任的事務(wù)所。

(二)綠大地審計(jì)失敗案。云南省綠大地生物科技股份有限公司于2007年12月21日公開(kāi)發(fā)行股票，在深圳證券交易所的中小板掛牌上市。它是國(guó)內(nèi)綠化行業(yè)的第一家上市公司，號(hào)稱(chēng)園林行業(yè)上市第一股。然而，就是這個(gè)頭頂眾多 “第一”光環(huán)的企業(yè)，從2008年10月起，三換財(cái)務(wù)總監(jiān)、三換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2009年的年度業(yè)績(jī)預(yù)告和快報(bào)更是五度反復(fù)。最終綠大地在2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被立案稽查。證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)”等多項(xiàng)違法違規(guī)行為，而其審計(jì)機(jī)構(gòu)深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其任職的七年間，默認(rèn)了綠大地提供的虛假會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)鑒證程序，單純地依據(jù)公司提供的數(shù)據(jù)，就出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，隨后的中和正信也是在年報(bào)披露前夕倉(cāng)促上陣，在審計(jì)費(fèi)用面前對(duì)綠大地進(jìn)行了妥協(xié)。

(三)萬(wàn)福生科審計(jì)失敗案。萬(wàn)福生科湖南農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司是一家從事稻米精深加工研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售的企業(yè)，它在2011年9月27日正式登陸創(chuàng)業(yè)板A股市場(chǎng)，但不到一年就因涉嫌IPO財(cái)務(wù)造假被勒令停牌并接受證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，成為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”。虛報(bào)收入與利潤(rùn)、信息披露有重大遺漏等事實(shí)被一一擺到人們面前，為其出具審計(jì)報(bào)告的北京中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)，沒(méi)有警覺(jué)地發(fā)現(xiàn) “金稻谷”的舞弊現(xiàn)象并公之于眾，反而對(duì)2011年中報(bào)、2011年年報(bào)、2012年中報(bào)均無(wú)一例外地出具了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，從而加速了“金稻谷”的霉變。事后中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)出具了嚴(yán)厲罰單，不僅進(jìn)行了通報(bào)和罰款而且撤銷(xiāo)了證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司審計(jì)失敗的原因分析

(一)農(nóng)業(yè)行業(yè)具有特殊性和復(fù)雜性。

1.固定資產(chǎn)和存貨不易盤(pán)點(diǎn)。普通制造類(lèi)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)入車(chē)間、倉(cāng)庫(kù)等地進(jìn)行實(shí)地勘察盤(pán)點(diǎn)。但是對(duì)于農(nóng)業(yè)類(lèi)企業(yè)，如藍(lán)田股份，公開(kāi)的材料顯示，藍(lán)田的固定資產(chǎn)投入主要“扔”進(jìn)了茫茫太湖，大宗投資項(xiàng)目為太湖開(kāi)發(fā)、洪湖生態(tài)旅游綜合開(kāi)發(fā)、低湖田改造等工程，對(duì)于這些項(xiàng)目的投資額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法精確度量。除了動(dòng)用衛(wèi)星測(cè)試交由專(zhuān)家認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)調(diào)查得到準(zhǔn)確的資料，尤其在時(shí)間經(jīng)費(fèi)有所限制的情況下，使用被審計(jì)單位提供的資料在所難免。對(duì)于綠大地，籬笆和普通水井的造價(jià)高過(guò)深水井10倍，這類(lèi)需要專(zhuān)業(yè)知識(shí)才能識(shí)別出來(lái)的財(cái)務(wù)問(wèn)題在其報(bào)表中并不少見(jiàn)。至于萬(wàn)福生科，事后被曝出嚴(yán)重夸大產(chǎn)能，用1萬(wàn)噸碎米生產(chǎn)出了需要4.7萬(wàn)噸碎米才能產(chǎn)出的41 946噸麥芽糖漿和5 878噸蛋白粉。這雖有審計(jì)師失職的原因，可考慮到碎米率這種行業(yè)性鮮明的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，被企業(yè)拿來(lái)造假的確對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)了困難。

2.自然環(huán)境多變。農(nóng)業(yè)類(lèi)企業(yè)與其他企業(yè)相比，對(duì)于氣候環(huán)境依賴(lài)性強(qiáng)，財(cái)務(wù)造假往往就隱藏其中，將其大幅度的變動(dòng)歸咎為環(huán)境變化。2009年末，云南遭遇百年難遇的大旱，綠大地趁機(jī)計(jì)提了高達(dá)1.55億元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入非經(jīng)常性項(xiàng)目并影響營(yíng)業(yè)外支出的金額，給已經(jīng)“持續(xù)增長(zhǎng)”多年的苗木銷(xiāo)售收入降溫，對(duì)之前用虛假銷(xiāo)售來(lái)提高利潤(rùn)的行為進(jìn)行了掩蓋。而萬(wàn)福生科將稻米精深加工生產(chǎn)線(xiàn)項(xiàng)目停產(chǎn)技改的原因歸于2012年上半年常德地區(qū)降雨時(shí)間較長(zhǎng)，“天公不作美”才導(dǎo)致了公司上半年銷(xiāo)售收入大幅減少。但事后的調(diào)查卻曝出，萬(wàn)福生科所在的桃源縣降雨并不強(qiáng)烈，只是擔(dān)心稻谷糧源失去穩(wěn)定供應(yīng)的消息被外界知道影響股價(jià)，所以才以下雨的幌子掩蓋經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。以上種種可以看出農(nóng)業(yè)類(lèi)企業(yè)在自然環(huán)境這一保護(hù)傘下，財(cái)務(wù)造假變得更為隱蔽和“理所當(dāng)然”，識(shí)別難度加大。

(二)光環(huán)籠罩，地方保護(hù)主義盛行。農(nóng)業(yè)類(lèi)上市企業(yè)作為新興企業(yè)往往會(huì)成為地方政府政績(jī)的標(biāo)桿，得到政府的高度支持和補(bǔ)貼。頭頂“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”光環(huán)的藍(lán)田股份舉起了“農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的大旗”，在證券市場(chǎng)上一度成為神話(huà)般的存在。綠大地則是云南省唯一一家具有國(guó)家城市園林綠化施工一級(jí)資質(zhì)的企業(yè)，短短幾年就被打造成了A股首家綠化上市公司。至于萬(wàn)福生科，它的發(fā)展也得到當(dāng)?shù)卣母叨戎С?，多次得到政府補(bǔ)貼，法人代表龔永福曾向當(dāng)?shù)氐拿襟w人士發(fā)表過(guò)自己并不想上市，而是被相關(guān)方面“逼著走”的言論。一個(gè)企業(yè)的上市不僅僅能為自己籌措巨額資金，而且能為地方政府增加稅收，成為地方政府的重要政績(jī)。所以就一系列造假行為來(lái)看，我們不禁要懷疑地方政府是否在為企業(yè)保駕護(hù)航，相關(guān)上市審批和監(jiān)管部門(mén)是否為了鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市而放松了要求。尤其綠大地造假案事發(fā)之后，地方有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)屢次進(jìn)京與證監(jiān)會(huì)溝通為其開(kāi)脫罪責(zé)。調(diào)查組面臨巨大阻力，舉步維艱，就連公安機(jī)關(guān)對(duì)綠大地董事長(zhǎng)何學(xué)葵的逮捕方案也被地方多次駁回，地方保護(hù)主義可見(jiàn)一斑。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎，未執(zhí)行有效的實(shí)質(zhì)性程序。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)背景及風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)農(nóng)業(yè)類(lèi)企業(yè)缺乏基本了解，執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)沒(méi)有考慮到企業(yè)及其所處行業(yè)的實(shí)際情況。如萬(wàn)福生科所處的稻米加工行業(yè)早在2009年就開(kāi)始發(fā)生重大變化，全國(guó)大米加工企業(yè)因?yàn)樵牧瞎?yīng)不足爆發(fā)了大面積的停產(chǎn)危機(jī)，開(kāi)工率僅為30%-40%。但是在萬(wàn)福生科的招股說(shuō)明書(shū)中，它對(duì)稻強(qiáng)米弱的風(fēng)險(xiǎn)只字未提，打著本地原料供應(yīng)充足的幌子成功登上了創(chuàng)業(yè)板，而且它的米業(yè)毛利率不僅絲毫沒(méi)有受到原材料供應(yīng)不足的影響，反而高于大米加工的龍頭企業(yè)兩倍多。這種異于行業(yè)狀況的表現(xiàn)，卻沒(méi)有引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所也沒(méi)有對(duì)稻米行業(yè)進(jìn)行調(diào)查以評(píng)估和識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而無(wú)法識(shí)破萬(wàn)福生科關(guān)于原材料供應(yīng)的謊言。對(duì)于綠大地，深圳鵬城事務(wù)所同樣對(duì)其苗木價(jià)格足足高于市場(chǎng)價(jià)的5倍視而不見(jiàn)。而按照藍(lán)田股份公開(kāi)的材料推算，正常喂養(yǎng)的鴨子竟然一年產(chǎn)蛋300多只，每畝水面的魚(yú)產(chǎn)值將近3萬(wàn)元，完全屬于天方夜譚，但這有悖于行業(yè)平均值的高額產(chǎn)出卻沒(méi)有引起沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注意。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)基本概況和風(fēng)險(xiǎn)的不熟悉，沒(méi)有關(guān)注與特定行業(yè)有關(guān)的特殊情況，從而使得這些簡(jiǎn)單粗暴的造假手段一次次的逃過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的眼睛。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行有效的細(xì)節(jié)測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)并沒(méi)有進(jìn)行有效的細(xì)節(jié)測(cè)試。以銷(xiāo)售收入為例，虛假銷(xiāo)售是藍(lán)田股份、綠大地、萬(wàn)福生科都選擇的一種財(cái)務(wù)造假手段，有的登記注冊(cè)了一大批由自己實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)公司，采用偽造合同、發(fā)票等手段虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，虛假銷(xiāo)售以增加收入，有的直接采用銷(xiāo)售造假一條龍，與銷(xiāo)售相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單等反映銷(xiāo)售交易的一切憑證都是假的。雖說(shuō)手段隱蔽，但也反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售交易只看相關(guān)的憑證票據(jù)，沒(méi)有做出有效的細(xì)節(jié)測(cè)試。如從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中抽取若干分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他證據(jù)，追查存貨的盤(pán)點(diǎn)記錄，測(cè)試存貨余額有無(wú)減少，檢查更多涉及外部單位的單據(jù)如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶(hù)簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄，同時(shí)獨(dú)立調(diào)查相關(guān)重要交易和客戶(hù)的情況 （例如客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)水平等），必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地走訪(fǎng)獲得直接的證據(jù)，如按照萬(wàn)福生科的資料調(diào)查排名靠前的大客戶(hù)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)有的早已于幾年前停產(chǎn)，有的根本就沒(méi)有賣(mài)過(guò)它旗下品牌的大米。而綠大地的采購(gòu)大戶(hù)們?cè)谄渖鲜兄螅皇潜坏蹁N(xiāo)了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，就是辦理了工商注銷(xiāo)手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果能夠執(zhí)行有效的細(xì)節(jié)測(cè)試，企業(yè)的這些虛假銷(xiāo)售對(duì)象自然能浮出水面。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效函證銀行單據(jù)和往來(lái)款項(xiàng)。雖然函證是審計(jì)必經(jīng)的程序，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有給予足夠的重視。對(duì)于銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是指派沒(méi)有多少審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的助理人員負(fù)責(zé)，獲取銀行存款對(duì)賬單及相應(yīng)的原始憑證，從銀行存款和現(xiàn)金日記賬出發(fā)，審核原始憑證，復(fù)核加計(jì)與總賬數(shù)及日記賬合計(jì)數(shù)是否相符，很少質(zhì)疑銀行單據(jù)本身的真?zhèn)?。綠大地為了配合虛增資產(chǎn)、采購(gòu)業(yè)務(wù)等偽造了近百?gòu)堛y行單據(jù)，萬(wàn)福生科在事后也被發(fā)現(xiàn)了金額高達(dá)14億元左右的多家銀行的假憑證。此類(lèi)舞弊現(xiàn)象，若是注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到銀行詢(xún)證，肯定會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而不至于導(dǎo)致最后的審計(jì)失敗。對(duì)于往來(lái)款項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣沒(méi)有進(jìn)行有效函證，而是敷衍了事，流于形式。內(nèi)資所的函證大都根據(jù)被審計(jì)單位提供的地址及公司直接填寫(xiě)，很少通過(guò)電話(huà)、傳真、郵件的方式來(lái)確認(rèn)對(duì)方單位信息的真實(shí)性，這無(wú)疑給被審計(jì)單位提供了造假的空間。尤其藍(lán)田股份、綠大地和萬(wàn)福生科如前所述，都虛構(gòu)了大量的交易，回函根本不具有實(shí)質(zhì)性意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位提供的客戶(hù)資料不加甄別，很容易就會(huì)落入“詢(xún)證圈套”，發(fā)現(xiàn)不了銷(xiāo)售交易中的錯(cuò)誤和舞弊。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未全面執(zhí)行分析性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)更多需要的是一種思維形式而不是技術(shù)方法。如果能認(rèn)真研究被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，再結(jié)合專(zhuān)業(yè)判斷進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序也會(huì)很容易的發(fā)現(xiàn)舞弊跡象。沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果能夠注意到藍(lán)田股份2000年的銷(xiāo)售收入超過(guò)18個(gè)億，而應(yīng)收賬款只有857萬(wàn)元，甚至不足銷(xiāo)售收入的0.5%，應(yīng)該就會(huì)覺(jué)察到怪異之處。無(wú)論水產(chǎn)品還是飲料的銷(xiāo)售都不可能是直接與每個(gè)消費(fèi)者“一手交錢(qián)，一手交貨”，必須要由代理商進(jìn)行代理，而應(yīng)收賬款低到如此程度意味著這18多億元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要靠現(xiàn)金交易完成，這簡(jiǎn)直完全無(wú)法想象。更何況藍(lán)田股份的應(yīng)收賬款回收期明顯低于行業(yè)平均水平，但是水產(chǎn)品的收入?yún)s異常高于漁業(yè)行業(yè)的平均水平，而短期償債能力又在同業(yè)中最低，這種種怪異之處，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表都能分析得出，如果能夠進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序就能較容易地發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)疑點(diǎn)更大，其原材料庫(kù)存主要是糧食，眾所周知，糧食這種存貨在儲(chǔ)存過(guò)程中需面對(duì)保管不善變質(zhì)和重大意外災(zāi)害的風(fēng)險(xiǎn)，而且全球糧食價(jià)格波動(dòng)也較為激烈，造成重大損失的風(fēng)險(xiǎn)性極高，但就是在這樣的情況下，萬(wàn)福生科對(duì)自己超過(guò)一億元的存貨竟然連續(xù)三年沒(méi)有計(jì)提過(guò)任何存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，讓人不禁懷疑萬(wàn)福生科是否存在虛增利潤(rùn)的財(cái)務(wù)操縱行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可以從報(bào)表分析上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，但是他們并沒(méi)有全面執(zhí)行分析性程序，忽視了報(bào)表數(shù)據(jù)傳達(dá)的信息。

三、思考和啟示

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)努力提高審計(jì)質(zhì)量。事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，審慎地選擇客戶(hù)，深入了解客戶(hù)的業(yè)務(wù)和行業(yè)狀況，必要時(shí)向?qū)＜疫M(jìn)行咨詢(xún)。正確運(yùn)用分析性復(fù)核程序，嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來(lái)執(zhí)行業(yè)務(wù)、出具報(bào)告。對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)的直接提供者——注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)，同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，在審計(jì)業(yè)務(wù)中保持獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，切實(shí)擔(dān)負(fù)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)。

(二)加大處罰力度，提高違法成本。我國(guó)對(duì)審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰力度偏輕，文中的案例取消證券從業(yè)資格已屬較嚴(yán)重的懲罰，但是拳頭往往打到了棉花上，再?lài)?yán)厲的處罰也落不到實(shí)處。綠大地一案中深圳鵬城投奔國(guó)富浩華，被罰“取消證券業(yè)務(wù)資格”已毫無(wú)意義。負(fù)責(zé)萬(wàn)福生科審計(jì)業(yè)務(wù)的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所也早在立案調(diào)查之際就上演了 “金蟬脫殼”，帶著原有項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)入利安達(dá)、大信事務(wù)所，換一個(gè)門(mén)庭重獲新生。所以一定要加大處罰力度，一方面加強(qiáng)合伙制度產(chǎn)生的連帶責(zé)任，避免違規(guī)事務(wù)所轉(zhuǎn)移陣地造成的處罰落空。事務(wù)所一旦發(fā)生違規(guī)審計(jì)，不僅要對(duì)事務(wù)所、直接責(zé)任人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理，而且還應(yīng)對(duì)該事務(wù)所中的所有從業(yè)人員在其誠(chéng)信檔案中記上違信的“案底”，增大威懾力，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)個(gè)體和事務(wù)所的職業(yè)聲譽(yù)。另一方面，要完善投資者索賠機(jī)制，強(qiáng)化投資者保護(hù)，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰額度，從而積極阻止事務(wù)所漠視并侵犯投資者利益的行為。

(三)打造專(zhuān)業(yè)型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于并不熟悉審計(jì)客戶(hù)所在的行業(yè)特性、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等知識(shí)，其審計(jì)的啟動(dòng)成本和費(fèi)用較高，審計(jì)質(zhì)量也得不到保證，基于此，事務(wù)所可以考慮縮小業(yè)務(wù)范圍，實(shí)施專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展戰(zhàn)略，明確自己的核心業(yè)務(wù)和發(fā)展方向，對(duì)服務(wù)市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)分研究，把業(yè)務(wù)做精，形成自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。如將農(nóng)業(yè)類(lèi)企業(yè)作為自己的優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)掌握行業(yè)內(nèi)部信息，時(shí)刻關(guān)注行業(yè)變化，打造專(zhuān)業(yè)化的人才隊(duì)伍，建立自己的品牌優(yōu)勢(shì)，在提高農(nóng)業(yè)類(lèi)企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，使農(nóng)業(yè)類(lèi)企業(yè)對(duì)事務(wù)所產(chǎn)生信賴(lài)感和忠誠(chéng)度，將自己打造成為卓越的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。