□張海霞(黃河科技學(xué)院財務(wù)處 河南鄭州450000)

民辦高校作為獨(dú)立的法人實(shí)體，健全和完善會計內(nèi)部控制制度建設(shè)是保證會計信息質(zhì)量、防范舞弊、預(yù)防風(fēng)險、確保資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)，是推動學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動按照國家政策、法規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)的制度保證，是提高學(xué)校資金綜合效益的重要手段。

一、民辦高校會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

(一)會計內(nèi)部控制制度建設(shè)是民辦高校持續(xù)健康發(fā)展的需要。隨著民辦高校規(guī)模日趨擴(kuò)大，實(shí)力漸強(qiáng)，民辦院校業(yè)務(wù)活動也呈多元化的發(fā)展趨勢，其會計核算以及財務(wù)管理任務(wù)日趨繁重，涉及經(jīng)濟(jì)活動范圍廣泛性和復(fù)雜性增強(qiáng)，為使學(xué)校資金、財產(chǎn)等安全運(yùn)行，保障學(xué)校持續(xù)健康的發(fā)展，必須加強(qiáng)會計內(nèi)部控制建設(shè)。

(二)加強(qiáng)會計內(nèi)部控制制度建設(shè)是防范民辦高校財務(wù)風(fēng)險的需要。民辦高校法人治理結(jié)構(gòu)還很不完善，民主決策不透明，如果沒有財務(wù)評估、分析、風(fēng)險預(yù)警等內(nèi)部控制制度建設(shè)，極容易出現(xiàn)決策失誤，造成經(jīng)濟(jì)損失。另一方面，許多民辦高校財務(wù)機(jī)構(gòu)尚不健全，存在諸多財務(wù)漏洞及隱患，風(fēng)險管理水平較低。

(三)會計內(nèi)部控制制度建設(shè)是保障資產(chǎn)安全，抑制經(jīng)濟(jì)犯罪的需要。會計內(nèi)部控制是高校內(nèi)部控制的核心。在一些民辦高校權(quán)力家族化、集中化的背景下，一旦財務(wù)監(jiān)督職能弱化，會計內(nèi)部控制就成了高校內(nèi)部控制的短板，資產(chǎn)安全難以保障，制度性貪腐難以抑制。

(四)會計內(nèi)部控制制度建設(shè)是強(qiáng)化財務(wù)管理職能的需要。會計信息是整個管理信息系統(tǒng)的重要樞紐，客觀上要求會計信息收集及時準(zhǔn)確，記錄完整真實(shí)，分類科學(xué)合理，編報客觀有序。如果會計內(nèi)部控制缺失，管理缺位，會計信息反饋給管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)失真，也就失去了會計的核算與監(jiān)督的財務(wù)管理職能，不僅影響決策者的科學(xué)決策，而且容易滋生違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生。只有加強(qiáng)會計內(nèi)部控制建設(shè)，依法保障會計核算客觀真實(shí)，監(jiān)督及時到位，才能真正強(qiáng)化財務(wù)管理職能。

二、民辦高校會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(一)崗位職權(quán)不分，職業(yè)素養(yǎng)較差。民辦高校為減少人工成本支出，還存在一人兼多職的現(xiàn)象，嚴(yán)重違反不相容職務(wù)分離的原則；民辦高校財務(wù)人員構(gòu)成復(fù)雜，部分家族員工缺乏會計專業(yè)素養(yǎng)，工作職責(zé)不明，工作效率不高，亟須進(jìn)行業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德以及法律法規(guī)和現(xiàn)代管理知識等方面的培訓(xùn)。

(二)授權(quán)審批控制混亂。沒有建立科學(xué)的授權(quán)審批控制信息傳遞機(jī)制，信息傳遞不通暢、不及時，內(nèi)部各管理層級之間不能及時掌握內(nèi)部控制的重要信息并進(jìn)行應(yīng)對，可能導(dǎo)致管理出現(xiàn)漏洞。多數(shù)民辦高校在家族化管理中，存在著多頭授權(quán)審批現(xiàn)象，造成財務(wù)監(jiān)督困難，授權(quán)審批控制質(zhì)量不高。

(三)財產(chǎn)保護(hù)控制形同虛設(shè)。“重資金管理，輕資產(chǎn)管理”是各類高校長期以來存在的通病。財物往往有記錄無保管，毀壞丟失不上報，資產(chǎn)浪費(fèi)、損失嚴(yán)重，實(shí)物資產(chǎn)與會計記錄嚴(yán)重不符。

(四)預(yù)算管理重形式輕落實(shí)。許多民辦高校預(yù)算管理存在如下現(xiàn)象：（1）編制預(yù)算時部門參與積極性不高。（2）預(yù)算管理觀念松懈，預(yù)算與運(yùn)作處于割裂狀態(tài)，沒有預(yù)算執(zhí)行的過程管理。（3）普遍沒有預(yù)算績效考核。

(五)風(fēng)險控制意識淡薄。民辦高校高度集權(quán)的管理體制，客觀提高了決策效率，增強(qiáng)了執(zhí)行力，但因?yàn)槊裰鞅O(jiān)督機(jī)制尚不成熟也增加了決策的風(fēng)險性。如果內(nèi)部風(fēng)險控制不力，擴(kuò)張性風(fēng)險得不到預(yù)警，財務(wù)風(fēng)險增大，民辦高校很容易陷入債務(wù)危機(jī)。

三、民辦高校會計內(nèi)部控制的若干制度建設(shè)

(一)建立健全會計組織機(jī)構(gòu)，制定內(nèi)部控制制度。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置要因崗設(shè)人，作為高校內(nèi)部控制的核心，不能為減少人工成本而造成崗位不清，職責(zé)不明，在設(shè)置崗位時，既要考慮工作需求，亦應(yīng)兼顧會計內(nèi)部控制的需要，使崗位設(shè)置符合適用、精簡、高效之原則；要根據(jù)不相容崗位分離原則科學(xué)分工，做到各司其職，既相互制衡又協(xié)調(diào)高效；公開招聘程序，選擇道德水平高、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的人員把控關(guān)鍵崗位，提高會計信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，對經(jīng)濟(jì)活動的記錄、歸集、分類、編報等責(zé)任落實(shí)到人；通過各種方式的培訓(xùn)，盡快提升財務(wù)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)，以便定期進(jìn)行崗位輪換。依據(jù)《會計法》等相關(guān)法規(guī)，制定包括賬簿票據(jù)管理、印鑒管理、報表管理、費(fèi)用報銷、資產(chǎn)管理、內(nèi)部稽核等內(nèi)控制度。

(二)嚴(yán)格落實(shí)授權(quán)審批控制，明確支付流程。授權(quán)審批作為會計內(nèi)部控制的主要措施，財務(wù)部門應(yīng)以文件的形式在校園網(wǎng)絡(luò)平臺上明確各崗位辦理與財務(wù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，公示授權(quán)審批控制表；制定清晰的常規(guī)授權(quán)和特殊授權(quán)的權(quán)限指引；嚴(yán)格規(guī)范特別授權(quán)權(quán)限，厘清管理關(guān)系，做到程序嚴(yán)謹(jǐn)、授權(quán)清晰。對經(jīng)常發(fā)生的金額較小的一般性業(yè)務(wù)的處理授權(quán)，由主管財務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)簽字生效。對超過一般授權(quán)限制業(yè)務(wù)的特殊授權(quán)，如涉及學(xué)校重大資金支出和可能對學(xué)校財務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響的經(jīng)濟(jì)活動 （巨額固定資產(chǎn)投資、擴(kuò)張并購、投資性資金貸款、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)抵押、關(guān)聯(lián)交易以及擔(dān)保等事項(xiàng)）由董事會充分論證，集體決策，董事長和主管財務(wù)校長或校財務(wù)總監(jiān)“聯(lián)簽”生效。民辦高校負(fù)責(zé)人還要授權(quán)適度，防止授權(quán)過輕，集權(quán)過大影響工作效率、降低下屬工作積極性。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，明確支付流程，嚴(yán)格會計內(nèi)部控制。

(三)建立資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，落實(shí)財產(chǎn)保護(hù)控制。財務(wù)部門應(yīng)設(shè)立校資產(chǎn)管理崗位，做好資產(chǎn)及重要文件等的信息登記管理工作。建立資產(chǎn)臺賬，定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對信息更新備份，并與會計記錄對比，如有差異，反饋相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，分析原因，查明責(zé)任。進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，與歸口管理部門有機(jī)銜接，動態(tài)管理，確保各項(xiàng)財產(chǎn)的真實(shí)、安全、完整。嚴(yán)格執(zhí)行限制接近措施，限制未經(jīng)授權(quán)的人員對實(shí)物資產(chǎn)及與之有關(guān)的文件的接觸，比如貨幣資金、銀行存款、易變現(xiàn)資產(chǎn)、會計賬簿等，管理責(zé)任人應(yīng)妥善保管，限制無關(guān)人員接觸。學(xué)校重要實(shí)驗(yàn)設(shè)備及資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)投保 （如火災(zāi)險、盜竊險、責(zé)任險等），降低經(jīng)營風(fēng)險，確保財產(chǎn)安全、保值、增值。財產(chǎn)保護(hù)控制要責(zé)任到人，建立一套出、入庫管理、保管、使用、盤存及處置相結(jié)合的資產(chǎn)管理運(yùn)行機(jī)制，確保財產(chǎn)的安全與完整。

(四)在預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下，開展全過程預(yù)算績效管理。民辦高校要建立董事長領(lǐng)導(dǎo)下的以財務(wù)為核心的預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)預(yù)算編制、開展全部經(jīng)費(fèi)和全過程績效管理。編制預(yù)算時管理委員會要通過會議和校園網(wǎng)絡(luò)傳達(dá)編制要求和精神，力爭全員參與并認(rèn)同，積極實(shí)施，克服憑經(jīng)驗(yàn)編制預(yù)算。（1）采取“上下結(jié)合，預(yù)算公示”的預(yù)算編制程序，才能確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和可實(shí)施性。（2）反饋調(diào)整，適應(yīng)實(shí)際。外部環(huán)境的變化引起預(yù)算變化時，執(zhí)行部門及時反饋信息，預(yù)算管理委員會及時會同財務(wù)部門適時修訂調(diào)整預(yù)算，合理分配資源，以適應(yīng)環(huán)境的變化，提高資金利用效率，避免預(yù)算流于形式。（3）抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算過程監(jiān)督及結(jié)果考核。加強(qiáng)對預(yù)算收支的真實(shí)性、合規(guī)性的監(jiān)督，必須將二級學(xué)院（部門）的收入納入總預(yù)算，禁止私設(shè)小金庫，禁止截留、坐支、挪用各項(xiàng)收入。（4）對支出預(yù)算的編制，要求積極推行 “零基預(yù)算法”，促進(jìn)更為有效的資源分配。

制定科學(xué)合理的預(yù)算績效考核制度。建立以人均勞效等財務(wù)指標(biāo)為核心，教學(xué)、科研、社會滿意度等非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的績效考評體系；預(yù)算執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人定期向預(yù)算管理委員會提交預(yù)算執(zhí)行報告，內(nèi)審部門跟蹤監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾偏并完善；落實(shí)預(yù)算責(zé)任制，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與獎罰掛鉤，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，使預(yù)算管理真正成為學(xué)?？刂平?jīng)濟(jì)活動的有效手段。

(五)樹立風(fēng)險意識，加強(qiáng)風(fēng)險控制建設(shè)。全員樹立風(fēng)險意識，把風(fēng)險管理作為會計內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容予以規(guī)范。對貸款、結(jié)算、項(xiàng)目招標(biāo)、關(guān)聯(lián)交易等環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置控制措施；根據(jù)收益、風(fēng)險均衡原則設(shè)計資金結(jié)構(gòu)，保持適當(dāng)?shù)呢?fù)債、降低資金成本；控制負(fù)債的規(guī)模，保證謹(jǐn)慎的負(fù)債比率，有效防范財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行大額資金支出由董事會授權(quán)的聯(lián)簽制度，承擔(dān)風(fēng)險監(jiān)管職責(zé)，落實(shí)好分工負(fù)責(zé)制。要規(guī)范和完善民辦高校財務(wù)風(fēng)險報表分析制度，定期給校董事會提供資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表，給決策層提供足夠的財務(wù)信息，及時進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警。同時民辦高校的董事會和監(jiān)事會要充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能，加強(qiáng)對學(xué)校經(jīng)營活動、財務(wù)活動等專題項(xiàng)目進(jìn)行審計，把風(fēng)險控制在最低限度。

(六)優(yōu)化信息與溝通機(jī)制，提升財務(wù)管理水平。民辦高校要加大對財務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)的投入，建立并不斷優(yōu)化財務(wù)信息共享網(wǎng)絡(luò)平臺，以提高單位內(nèi)部控制管理水平。利用QQ群、微信群等社交平臺輔助信息交流，提高工作效率。根據(jù)學(xué)校業(yè)務(wù)特點(diǎn)，發(fā)揮財務(wù)的核心樞紐作用，建立與之相適應(yīng)的溝通體制，使各個層級、環(huán)節(jié)之間溝通順暢有序，傳遞及時。財務(wù)部門也不可忽視傳統(tǒng)溝通方式，要安排專人分工負(fù)責(zé)，定期深入各院專及職能部門，宣講政策，了解訴求，增強(qiáng)互信。建立監(jiān)督機(jī)制，推進(jìn)會計內(nèi)部控制建設(shè)。