申富平，王硯書，董麗英，郭 穎

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，河北 石家莊 050061）

國(guó)家治理主體在治理國(guó)家的過(guò)程中，容易與委托人之間產(chǎn)生“信息不對(duì)稱”“目標(biāo)不一致”和“利益沖突”等內(nèi)生缺陷。這些缺陷的具體后果表現(xiàn)主要有三：一是征稅權(quán)和財(cái)政預(yù)算權(quán)的濫用；二是國(guó)家治理活動(dòng)缺失績(jī)效；三是政府官員權(quán)力的異化[1]。因此，國(guó)家治理過(guò)程中必須有完善的監(jiān)督機(jī)制作保障。蔡春等（2012）認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)通過(guò)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)等職能的發(fā)揮，為國(guó)家治理機(jī)制的有效運(yùn)行提供堅(jiān)強(qiáng)的后盾，才能合理保證和促進(jìn)公共受托責(zé)任的全面有效履行[2]。2013年世界審計(jì)組織第二十一屆大會(huì)明確提出促進(jìn)國(guó)家良治是各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的重要任務(wù)和目標(biāo)。

綜括已有相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，在理論探討方面，該論題的研究成果比較多見(jiàn)，較為統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)是，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，但是這一系統(tǒng)通過(guò)什么路徑有效地參與到國(guó)家治理過(guò)程中，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)是否如人們期待的那樣，全面發(fā)揮其作用了呢？是否推動(dòng)了實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治的實(shí)現(xiàn)？關(guān)于這些問(wèn)題，實(shí)證方面的研究數(shù)據(jù)還比較鮮見(jiàn)，還有許多需要探究的地方。

一、國(guó)家治理的目標(biāo)與國(guó)家審計(jì)的作用

我國(guó)改革后的國(guó)家治理終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治。劉家義（2012）認(rèn)為[3]，國(guó)家良治的標(biāo)準(zhǔn)有五條：一是有效的國(guó)家安全體系，對(duì)外維護(hù)主權(quán)和對(duì)內(nèi)維持政局穩(wěn)定；二是有效的權(quán)力運(yùn)行和制約機(jī)制，遏制腐?。蝗怯行У姆梢?guī)則和社會(huì)秩序，實(shí)現(xiàn)公平正義；四是有效的民生權(quán)益保障機(jī)制，促進(jìn)擺脫貧困和增進(jìn)福利；五是有效的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展機(jī)制，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行。宋常、黃文炳（2015）認(rèn)為[4]，當(dāng)前，國(guó)家治理具有全面性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性和融合性等特點(diǎn)，推動(dòng)各個(gè)領(lǐng)域全面綜合治理成為一種新趨勢(shì)。

在國(guó)家治理的過(guò)程中，作為代理人的政府行政官員在公職上所代表的公共利益與其私人利益之間可能存在沖突，這時(shí)候行政官員就有可能在制定政策、做出決策時(shí)違背公共職責(zé)，干擾國(guó)家治理的公正性，從而謀取私利，其實(shí)質(zhì)是公共權(quán)力的濫用，這是政府行政官員腐敗的重要根源，也是國(guó)家治理結(jié)構(gòu)中的重要缺陷，該缺陷導(dǎo)致的后果之一是財(cái)政預(yù)算收支權(quán)的濫用；后果之二是國(guó)家治理活動(dòng)的績(jī)效低下；后果之三是政府行政官員權(quán)力的濫用，將手中公共權(quán)力作為尋租工具，為謀取個(gè)人利益和部門利益服務(wù)。這些后果都會(huì)直接或間接導(dǎo)致無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治的終極目標(biāo)。

國(guó)家治理必須形成一定的結(jié)構(gòu)，而這一結(jié)構(gòu)中離不開(kāi)代理人，為了能夠達(dá)到良治的終極目標(biāo)，就需要對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督。所以，任何能夠達(dá)到良治的國(guó)家治理結(jié)構(gòu)都應(yīng)該包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)部分。其中非常重要的是監(jiān)督機(jī)制。不論是責(zé)任，還是廉潔，不論是高效還是法治抑或透明，都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制作保障。

國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家治理大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的免疫系統(tǒng)，是國(guó)家治理現(xiàn)代化的基石和重要保障[5]?！吨腥A人民共和國(guó)憲法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》賦予國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，使國(guó)家審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督處于較高的法律地位。從根本上看，我國(guó)國(guó)家審計(jì)發(fā)揮的是建設(shè)性作用，國(guó)家審計(jì)的建設(shè)性作用具體表現(xiàn)為：監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行、保證廉潔行政、提高政府效能、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)人民群眾利益、推動(dòng)社會(huì)和諧發(fā)展，最終推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治目標(biāo)。所以，國(guó)家審計(jì)通過(guò)監(jiān)督職能和建設(shè)作用的發(fā)揮，可以合理保證和促進(jìn)公共受托責(zé)任的全面有效履行。

二、國(guó)家審計(jì)在推動(dòng)國(guó)家良治中發(fā)揮作用的現(xiàn)狀調(diào)查

為了了解國(guó)家審計(jì)在推動(dòng)國(guó)家良治中發(fā)揮作用的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)與不足，為國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中更好地發(fā)揮作用提出有效建議，本項(xiàng)目組就國(guó)家審計(jì)發(fā)揮作用的相關(guān)問(wèn)題針對(duì)不同對(duì)象設(shè)計(jì)了四套問(wèn)卷，其中針對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員、企事業(yè)單位等被審計(jì)單位人員、公檢法機(jī)關(guān)人員的調(diào)查由河北省審計(jì)廳幫助組織，在河北省內(nèi)進(jìn)行了省市縣三級(jí)范圍的大面積問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)人民群眾的隨機(jī)調(diào)查由項(xiàng)目組自己組織。總計(jì)發(fā)放問(wèn)卷1 300份，回收1 299份。

（一）對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行調(diào)查的問(wèn)卷分析

針對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員，本項(xiàng)目發(fā)放問(wèn)卷364份，收回364份，有效問(wèn)卷數(shù)為303份。被調(diào)查人員年齡在31～50周歲的人員占到被調(diào)查人數(shù)的70%以上，這部分人思想比較活躍，工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富，看問(wèn)題的深度和廣度都具有很強(qiáng)的代表性；學(xué)歷為本科及以上人員占到被調(diào)查人數(shù)的70%以上，參加工作時(shí)間在3年及以上的人員占到被調(diào)查人數(shù)的87%以上，均具有很強(qiáng)的代表性；根據(jù)國(guó)家機(jī)關(guān)從上到下的金字塔結(jié)構(gòu)，被調(diào)查人員的數(shù)量分布也非常合理。

1.國(guó)家審計(jì)發(fā)揮的主要作用綜合分析

調(diào)查結(jié)果顯示，審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)國(guó)家審計(jì)目前發(fā)揮的主要作用認(rèn)識(shí)上比較統(tǒng)一，認(rèn)為國(guó)家審計(jì)在監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、反腐倡廉、保障民生、推動(dòng)民主法治進(jìn)程、推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步六個(gè)方面都發(fā)揮了重要作用，其中監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、反腐倡廉、保障民生四個(gè)方面選項(xiàng)的得分平均值都在4分以上（5分為滿分），發(fā)揮了很重要的作用，而且，這四個(gè)方面也正是審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員所希望國(guó)家審計(jì)發(fā)揮的重要作用，但是實(shí)際發(fā)揮作用的得分都沒(méi)有達(dá)到期望值（如圖1所示）。

圖1 審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員實(shí)際與期望國(guó)家審計(jì)發(fā)揮的主要作用對(duì)比分析

另外，根據(jù)統(tǒng)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷開(kāi)放式問(wèn)題的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員希望國(guó)家審計(jì)發(fā)揮的其他作用還包括：維護(hù)資產(chǎn)安全、保障社會(huì)公平以及監(jiān)督與服務(wù)并舉，從根本上抵制“屢查屢犯”的惡劣行為等。

2.不同類型審計(jì)發(fā)揮作用的綜合分析

（1）財(cái)政預(yù)決算審計(jì)的主要作用。調(diào)查結(jié)果表明，審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員認(rèn)為財(cái)政預(yù)決算審計(jì)在促進(jìn)公共資金的分配、管理與使用情況置于人民群眾和社會(huì)監(jiān)督之下，提高財(cái)政資金使用效益，反腐倡廉、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，監(jiān)督地方政府行政權(quán)力和推進(jìn)財(cái)政資金更多地向民生和社會(huì)事業(yè)傾斜五個(gè)方面都發(fā)揮了重要作用，其中財(cái)政預(yù)決算審計(jì)在促進(jìn)公共資金的分配、管理與使用情況置于人民群眾和社會(huì)監(jiān)督之下，提高財(cái)政資金使用效益，反腐倡廉、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全三個(gè)方面選項(xiàng)的得分平均值都在4分以上（5分為滿分），發(fā)揮了很重要的作用。但是，在監(jiān)督地方政府行政權(quán)力和推進(jìn)財(cái)政資金更多地向民生和社會(huì)事業(yè)傾斜方面還有較大提升空間（如圖2所示）。

圖2 財(cái)政預(yù)決算審計(jì)發(fā)揮的主要作用得分分析

另外，調(diào)查問(wèn)卷的開(kāi)放式問(wèn)題統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為財(cái)政預(yù)決算審計(jì)的主要作用還包括促進(jìn)公共財(cái)政體制的建立健全。

（2）績(jī)效審計(jì)的主要作用。調(diào)查結(jié)果表明，審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員認(rèn)為績(jī)效審計(jì)在強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)、建設(shè)負(fù)責(zé)任的政府，改善公共治理和公共受托責(zé)任，保證整個(gè)組織實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)，健全內(nèi)部控制、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御功能，對(duì)政府預(yù)決算的促進(jìn)作用五個(gè)方面都發(fā)揮了比較重要作用，其中只有強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)，建設(shè)負(fù)責(zé)任的政府一個(gè)方面的得分平均值在4分以上（5分為滿分），發(fā)揮了很重要的作用，說(shuō)明我國(guó)績(jī)效審計(jì)的主要作用發(fā)揮還不是很到位，需要進(jìn)一步強(qiáng)化（如圖3所示）。

圖3 績(jī)效審計(jì)發(fā)揮的主要作用得分分析

（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要作用。調(diào)查結(jié)果表明，審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在強(qiáng)化權(quán)力約束、促進(jìn)政治民主，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、評(píng)價(jià)與考核的制度不斷健全，揭露錯(cuò)弊、懲治腐敗、提高政府治理水平和公司治理效率，確認(rèn)和解除責(zé)任、完善組織責(zé)任機(jī)制，監(jiān)督和制約主要領(lǐng)導(dǎo)人的行政權(quán)力五個(gè)方面都發(fā)揮了重要作用，其中強(qiáng)化權(quán)力約束、促進(jìn)政治民主，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、評(píng)價(jià)與考核的制度不斷健全，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊、懲治腐敗，提高治理水平和治理效率三個(gè)方面的得分平均值都在4分以上（5分為滿分），發(fā)揮了很重要的作用。但是在確認(rèn)和解除責(zé)任、完善組織責(zé)任機(jī)制，制約主要領(lǐng)導(dǎo)人的行政權(quán)力方面發(fā)揮的作用還有較大提升空間（如圖4所示）。

圖4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮的主要作用得分分析

（4）社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要作用。調(diào)查結(jié)果表明，審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)安全生產(chǎn)措施到位、避免發(fā)生安全事故，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)投入與資源節(jié)約，促進(jìn)企業(yè)積極履行社會(huì)公益方面的責(zé)任和義務(wù)，促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，防止產(chǎn)品質(zhì)量低劣、保護(hù)消費(fèi)者利益五個(gè)方面都發(fā)揮了重要作用，這五個(gè)方面的得分平均值都在3.6分以上（5分為滿分），但是，最高也只有3.76分，還沒(méi)有發(fā)揮很重要的作用，說(shuō)明我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要作用發(fā)揮還不是很到位，需要進(jìn)一步強(qiáng)化（如圖5所示）。

圖5 社會(huì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮的主要作用得分分析

（二）對(duì)被審計(jì)單位人員進(jìn)行調(diào)查的問(wèn)卷分析

針對(duì)被審計(jì)單位人員，本項(xiàng)目發(fā)放問(wèn)卷321份，收回321份，有效問(wèn)卷數(shù)為301份。被調(diào)查人員年齡在31～50周歲的占到被調(diào)查人數(shù)的80%以上，這部分人思想比較活躍，工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富，看問(wèn)題的深度和廣度都具有很強(qiáng)的代表性；學(xué)歷為本科及以上人員占到被調(diào)查人數(shù)的近80%，這部分人專業(yè)知識(shí)豐富，具有很強(qiáng)的代表性；所在單位性質(zhì)覆蓋全面，能從總體上說(shuō)明問(wèn)題；從事工作時(shí)間在3年及以上的人員占到被調(diào)查人數(shù)的94%以上，熟悉本單位業(yè)務(wù)流程，具有很強(qiáng)的代表性；了解國(guó)家審計(jì)的被調(diào)查者占到97%以上，支持國(guó)家審計(jì)的被調(diào)查人員占到93%以上，也保證了本次調(diào)查的可信性。

1.國(guó)家審計(jì)目前發(fā)揮主要作用綜合分析

調(diào)查結(jié)果表明，總體上被審計(jì)單位人員認(rèn)為國(guó)家審計(jì)在監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，反腐倡廉，保障民生，推動(dòng)民主法治進(jìn)程，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步六個(gè)方面都發(fā)揮了重要作用，而且六個(gè)方面選項(xiàng)的得分平均值都在4分以上（5分為滿分），發(fā)揮了很重要的作用，而且，這六個(gè)方面也正是被審計(jì)單位人員所希望國(guó)家審計(jì)發(fā)揮的重要作用，但是實(shí)際發(fā)揮作用的得分都沒(méi)有達(dá)到期望值，尤其反腐倡廉的作用期望差距較大，仍需進(jìn)一步挖掘潛力（如圖6所示）。

圖6 被審計(jì)單位人員實(shí)際與期望國(guó)家審計(jì)發(fā)揮的主要作用對(duì)比分析

2.不同類型審計(jì)發(fā)揮作用的綜合分析

（1）財(cái)政預(yù)決算審計(jì)的主要作用。調(diào)查結(jié)果表明，被審計(jì)單位人員認(rèn)為財(cái)政預(yù)決算審計(jì)在促進(jìn)公共資金的分配、管理與使用情況置于人民群眾和社會(huì)監(jiān)督之下，提高財(cái)政資金使用效益，反腐倡廉、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，制約地方政府行政權(quán)力和推進(jìn)財(cái)政資金更多地向民生和社會(huì)事業(yè)傾斜五個(gè)方面都發(fā)揮了重要作用，但是五個(gè)方面選項(xiàng)的得分平均值都在3.4～3.8分之間（5分為滿分），還未能發(fā)揮很重要的作用，需要進(jìn)一步改善（如圖7所示）。

圖7 財(cái)政預(yù)決算審計(jì)發(fā)揮的主要作用得分分析

（2）績(jī)效審計(jì)的主要作用。調(diào)查結(jié)果表明，被審計(jì)單位人員認(rèn)為績(jī)效審計(jì)在強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)、建設(shè)負(fù)責(zé)任的政府，改善公共治理和公共受托責(zé)任，保證整個(gè)組織實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)，健全內(nèi)部控制、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御功能，對(duì)政府預(yù)決算的促進(jìn)作用五個(gè)方面都發(fā)揮了作用，但是五個(gè)方面選項(xiàng)的得分平均值都在2.7～3.0分之間（5分為滿分），其中建設(shè)負(fù)責(zé)任的政府這一作用最強(qiáng)，但是平均分值也只有2.91分，即績(jī)效審計(jì)的總體作用發(fā)揮并不令被審計(jì)單位滿意（如圖8所示）。

圖8 績(jī)效審計(jì)發(fā)揮的主要作用得分分析

（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要作用。調(diào)查結(jié)果表明，被審計(jì)單位人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在強(qiáng)化權(quán)力約束、促進(jìn)政治民主，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、評(píng)價(jià)與考核的制度不斷健全，揭露錯(cuò)弊、懲治腐敗、提高政府治理水平和公司治理效率，確認(rèn)和解除責(zé)任、完善組織責(zé)任機(jī)制，制約主要領(lǐng)導(dǎo)人的行政權(quán)力五個(gè)方面都發(fā)揮了重要作用，但是五個(gè)方面選項(xiàng)的得分平均值都在3.7～3.9分之間（5分為滿分），還未能發(fā)揮很重要的作用，需要進(jìn)一步改善（如圖9所示）。

圖9 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮的主要作用得分分析

（4）社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要作用。調(diào)查結(jié)果表明，被審計(jì)單位人員認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)安全生產(chǎn)措施到位、避免發(fā)生安全事故，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)投入與資源節(jié)約，促進(jìn)企業(yè)積極履行社會(huì)公益方面的責(zé)任和義務(wù)，促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，防止產(chǎn)品質(zhì)量低劣、保護(hù)消費(fèi)者利益五個(gè)方面都發(fā)揮了作用，這五個(gè)方面的得分平均值都在2.4～2.7之間（5分為滿分），但是，最高也只有2.60分，還沒(méi)有發(fā)揮重要的作用，說(shuō)明我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要作用發(fā)揮還不到位，并不令被審計(jì)單位滿意，需要進(jìn)一步強(qiáng)化（如圖10所示）。

圖10 社會(huì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮的主要作用得分分析

（三）對(duì)公檢法機(jī)關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查的問(wèn)卷分析

針對(duì)國(guó)家公檢法機(jī)關(guān)工作人員，本項(xiàng)目發(fā)放問(wèn)卷316份，收回316份問(wèn)卷，有效問(wèn)卷為296份。被調(diào)查人員年齡在31～50周歲的人員占到被調(diào)查人數(shù)的70%以上，這部分人思想比較活躍，工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富，看問(wèn)題的深度和廣度都具有很強(qiáng)的代表性；學(xué)歷為本科及以上人員占到被調(diào)查人數(shù)的70%以上，對(duì)國(guó)家審計(jì)了解乃至熟悉的人員占96%以上，從事工作時(shí)間在3年及以上的人員占到被調(diào)查人數(shù)的86%以上，被調(diào)查人員在各方面均具有很強(qiáng)的代表性。

調(diào)查結(jié)果表明，公檢法機(jī)關(guān)人員認(rèn)為國(guó)家審計(jì)在監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，反腐倡廉，保障民生，推動(dòng)民主法治進(jìn)程，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步六個(gè)方面都發(fā)揮了重要作用，而且六個(gè)方面選項(xiàng)的得分平均值在3.6～4.4之間（5分為滿分），基本令人滿意，其中監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行這一作用最重要，平均分值達(dá)到4.3分；而且，這六個(gè)方面也正是公檢法機(jī)關(guān)人員所希望國(guó)家審計(jì)發(fā)揮重要作用的方面，但是實(shí)際發(fā)揮作用的得分都沒(méi)有達(dá)到期望值，仍需進(jìn)一步挖掘潛力（如圖11所示）。

圖11 公檢法機(jī)關(guān)人員實(shí)際與期望國(guó)家審計(jì)發(fā)揮的主要作用對(duì)比分析

（四）人民群眾調(diào)查問(wèn)卷分析

針對(duì)人民群眾，本項(xiàng)目發(fā)放問(wèn)卷299份，收回298份問(wèn)卷，有效問(wèn)卷數(shù)為298份。被調(diào)查人員年齡在31周歲以上的人員占到被調(diào)查人數(shù)的60%，這部分人思想比較活躍，工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富，看問(wèn)題的深度和廣度都具有很強(qiáng)的代表性；學(xué)歷為大專及以上人員占到被調(diào)查人數(shù)的73%以上，對(duì)國(guó)家審計(jì)了解乃至熟悉的人員占71%以上，從事工作時(shí)間在3年及以上的人員占到被調(diào)查人數(shù)的72%以上，支持國(guó)家審計(jì)事業(yè)的占75%以上，被調(diào)查人員在各方面均具有很強(qiáng)的代表性。人民群眾認(rèn)為與期望國(guó)家審計(jì)發(fā)揮作用的具體情況如表1所示。

從表1數(shù)據(jù)可以看出，人民群眾認(rèn)為國(guó)家審計(jì)在反腐倡廉建設(shè)中有著非常重要的地位，發(fā)揮著非常重要的作用，期望國(guó)家審計(jì)在反腐倡廉建設(shè)中發(fā)揮更加重要的作用，數(shù)據(jù)也反映出人民群眾對(duì)于國(guó)家審計(jì)推動(dòng)國(guó)家良治抱有很大信心。

三、國(guó)家審計(jì)推動(dòng)國(guó)家良治的路徑選擇

針對(duì)政府這個(gè)國(guó)家治理的主體，國(guó)家治理要達(dá)到的目標(biāo)是構(gòu)建責(zé)任、廉潔、高效、法治和透明的政府。而國(guó)家審計(jì)建設(shè)性作用的具體表現(xiàn)就在于通過(guò)揭示、抵御和預(yù)防促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康運(yùn)行，促進(jìn)構(gòu)建責(zé)任、廉潔、高效、法治和透明的政府，最終推動(dòng)社會(huì)和諧發(fā)展。

表1 人民群眾認(rèn)為與期望國(guó)家審計(jì)發(fā)揮作用的情況

從現(xiàn)實(shí)調(diào)查來(lái)看，國(guó)家審計(jì)在推動(dòng)國(guó)家良治中發(fā)揮的作用得到了廣泛認(rèn)可，其主要路徑包括：財(cái)政預(yù)決算審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)，但是在績(jī)效審計(jì)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面發(fā)揮的作用與期望值還有一定的差距，需進(jìn)一步挖掘潛力。從理論分析來(lái)看，國(guó)家治理在實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)職能、社會(huì)職能和公共服務(wù)職能的進(jìn)程中，有三種最重要的權(quán)力：一是代表國(guó)家財(cái)政權(quán)的財(cái)稅收入及其預(yù)算執(zhí)行權(quán)，這是國(guó)家治理賴以運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；二是國(guó)家各個(gè)行政部門所擁有的行政權(quán)力，這是能夠保證國(guó)家治理正常運(yùn)轉(zhuǎn)的政治基礎(chǔ)；三是國(guó)家治理活動(dòng)中的代理人——黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員所擁有的人格化的國(guó)家權(quán)力，他們同時(shí)也是財(cái)政稅收及預(yù)算執(zhí)行權(quán)以及行政權(quán)力的具體執(zhí)行者。緣于此，國(guó)家治理過(guò)程中最需要監(jiān)督的三個(gè)問(wèn)題是：征稅權(quán)和財(cái)政預(yù)算權(quán)的濫用、國(guó)家行政機(jī)關(guān)運(yùn)行績(jī)效的缺失以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力的自我膨脹。依據(jù)受托責(zé)任觀，這三個(gè)問(wèn)題所涉及的領(lǐng)域全部應(yīng)該納入國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的范疇，才能實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)推動(dòng)國(guó)家良治的目標(biāo)。

所以，國(guó)家審計(jì)推動(dòng)國(guó)家良治的路徑有四個(gè)：一是針對(duì)國(guó)家治理所依賴的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行的“財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)”，直接監(jiān)督對(duì)象是財(cái)政稅收及預(yù)算執(zhí)行權(quán)；二是針對(duì)國(guó)家治理效果進(jìn)行的“績(jī)效審計(jì)”，直接監(jiān)督對(duì)象是政府各個(gè)行政機(jī)關(guān)所擁有的行政權(quán)力；三是針對(duì)國(guó)家治理掌權(quán)者所進(jìn)行的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”，直接監(jiān)督對(duì)象是財(cái)政稅收及預(yù)算執(zhí)行權(quán)以及行政、財(cái)產(chǎn)權(quán)力的具體執(zhí)行者，即黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員；四是前三種路徑的拔高、升華和統(tǒng)一終點(diǎn)，就是為實(shí)現(xiàn)推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步和構(gòu)建和諧社會(huì)最終達(dá)到國(guó)家良治目標(biāo)而進(jìn)行的社會(huì)責(zé)任審計(jì)，其監(jiān)督對(duì)象是財(cái)政財(cái)務(wù)收支、績(jī)效與責(zé)任的全覆蓋。

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