文/戈瓊

深討供水企業(yè)應(yīng)收帳款的管理及內(nèi)控措施

文/戈瓊

本文對供水企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題進行了闡述，在分析現(xiàn)狀的前提下找到了提升應(yīng)收賬款管理效率的策略，保障企業(yè)管理安全，提升企業(yè)管理效益，為供水企業(yè)財會工作做出一點貢獻。

供水企業(yè)；應(yīng)收賬款；內(nèi)控

應(yīng)收賬款是供水企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)提供給客戶的一種短期內(nèi)無償使用的資金，應(yīng)收賬款的存在必然會造成流動資金的占用，導(dǎo)致供水企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動受到應(yīng)收賬款占用資金的影響。根據(jù)筆者調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，供水企業(yè)應(yīng)收賬款占用流動資金比重已經(jīng)達到了40%，這個比重已經(jīng)遠遠高于發(fā)達國家應(yīng)收賬款占流動資金比重（20%）。應(yīng)收賬款是企業(yè)風(fēng)險程度比較高的一種資產(chǎn)，一方面它能夠促進企業(yè)銷售額的提升，保證企業(yè)的銷量，提升企業(yè)的市場份額；另一方面應(yīng)收賬款的存在會導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，蒙受較高的壞賬損失。

一、供水企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀的分析

(一)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重情況

供水企業(yè)中流動資產(chǎn)中應(yīng)收賬款比重較高，而運營資產(chǎn)的投資和籌資管理是企業(yè)管理必須要重視的一個方面。應(yīng)收賬款如果比重過高，那么供水企業(yè)的資金回收和經(jīng)營狀況都會受到影響。如果供水企業(yè)收回應(yīng)收賬款周期比較短，回收比較及時，那么其資金的使用效率將會獲得大大的提升。應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重衡量了企業(yè)資金的使用效率，如果該比例很大的話，那么則意味著供水企業(yè)應(yīng)收賬款占用企業(yè)資金過多，企業(yè)自身的周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)速度則會減緩。

筆者在調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)供水企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額在逐年增長，2012年應(yīng)收賬款的數(shù)額是前一年的三倍之多。從企業(yè)的發(fā)展趨勢來說，雖然供水企業(yè)流動資產(chǎn)也在逐年增加，但是其增長速度遠遠落后于流動資產(chǎn)增長速度，這就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重在逐年增加。筆者所在單位該比重從2010年的1.15%上升到2014年的3.2%，總體上呈現(xiàn)出上升的趨勢，這種趨勢說明了供水企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量正在逐年下降，應(yīng)收賬款回收難度變大，給供水企業(yè)帶來的損失也在增加。

(二)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)情況分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度可以用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率表示， 它是考核應(yīng)收賬款的變現(xiàn)力的直接依據(jù)，在指標計算上可以用一個會計期間之內(nèi)應(yīng)收賬款可以幾次轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金來表示。用時間指標來表示這種周轉(zhuǎn)速度就是我們常說的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，企業(yè)通常將之稱為應(yīng)收賬款平均收現(xiàn)期。它大體上反映了供水企業(yè)一批應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的周期。通常來說，應(yīng)收賬款平均收現(xiàn)期越短，也就意味著款變現(xiàn)能力越強，壞賬損失的可能性越低。

筆者對供水企業(yè)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，供水企業(yè)日漸意識到應(yīng)收賬款管理對于營運資本投資管理的重要意義，其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)呈現(xiàn)出日益降低的趨勢，對于可能發(fā)生的壞賬損失也加大力度實施控制。這說明了我國供水企業(yè)應(yīng)收賬款管理取得了較大的進步，但是和美國供水企業(yè)相較而言，我國供水企業(yè)的周轉(zhuǎn)天使依然過長，這說明一些根深蒂固、沉珂腐朽的問題依然沒有解決造成我國供水企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)偏長的主要原因可能是債務(wù)人資信差，壞賬、呆賬比例比較高，不利于供水企業(yè)資金安排。

二、供水企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

(一)應(yīng)收賬款的大量存在降低了企業(yè)的資金使用

應(yīng)收賬款數(shù)額和比例關(guān)系到速動比例的質(zhì)量，是供水企業(yè)流動資產(chǎn)中重要的組成部分，如果應(yīng)收占款占用資金過度，會導(dǎo)致企業(yè)的流動資產(chǎn)變現(xiàn)力差、流動資金不足，引發(fā)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和危機。企業(yè)為了擴大銷售往往會選擇以賒銷的形式組織銷售業(yè)務(wù)開展，這種運營方式的直接結(jié)果就是供水企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額不降反增。很多供水企業(yè)的利潤表上顯示利潤數(shù)額客觀、企業(yè)業(yè)績良好，但是現(xiàn)金流量表上可運用的現(xiàn)金卻寥寥無幾，這種情況的出現(xiàn)本質(zhì)上是應(yīng)收賬款在這個過程中起到非常重要的干擾作用。通過前面分析得知，供水企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額正在逐年增加，這就意味著其現(xiàn)金流量存在高度的不確定性，應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險越來越高，造成企業(yè)內(nèi)部資金短缺現(xiàn)象嚴重，導(dǎo)致正常生產(chǎn)經(jīng)營活動難以為繼，離效益目標更是相去甚遠，嚴重的情況會導(dǎo)致供水企業(yè)清算、破產(chǎn)和倒閉。

(二)占流動資產(chǎn)比重增大，降低了企業(yè)短期的償債能力

短期償債能力是指企業(yè)的流動資產(chǎn)對流動負債的保障程度，是企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，我們可以通過四個指標來分析供水企業(yè)的短期償債能力：營運資本、流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率。其中現(xiàn)金比率最能代表企業(yè)的償債能力，是企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)和流動負債的比例關(guān)系的體現(xiàn)。上述三個比率指標越大，企業(yè)償債能力越強，代表著企業(yè)有更多的富余資金來償還到期債務(wù)。這樣債權(quán)人到期基本上可以收回賬款，而應(yīng)收賬款在流動比率中所占比重很大，應(yīng)收賬款的質(zhì)量對流動比率的影響很深遠，供水企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量不高則短期償債能力也受到影響

(三)周轉(zhuǎn)天數(shù)過長，延長了企業(yè)的營業(yè)周期

供水企業(yè)從銷售產(chǎn)品到最終收回現(xiàn)金的時間段被稱為一個營業(yè)周期，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)決定了營業(yè)周期的長短。據(jù)此我們可以得知，應(yīng)收賬款內(nèi)部存在不合理之處，營業(yè)周期自然會拉長，企業(yè)資本循環(huán)的速度自然就減慢，企業(yè)內(nèi)部將存在大量的沉珂資金，企業(yè)將面臨資金短缺的困境，影響再生產(chǎn)和職工工資的及時發(fā)放，最終破壞企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序。筆者在調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，供水企業(yè)應(yīng)收賬款資金占用過多，回收期變長，企業(yè)營業(yè)周期拖延很久，流動資金大量沉珂，資金循環(huán)受到嚴重影響，企業(yè)蒙受較高的機會成本。

(四)壞賬損失未能及時計量，夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果

由于我國采取權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)，當期賒銷都計入當期的收入，所以，企業(yè)利潤表上增加的利潤一般都不能代表企業(yè)的現(xiàn)金流狀態(tài)。應(yīng)收賬款存在較高的壞賬風(fēng)險，將會間接地影響著企業(yè)的盈利能力。企業(yè)會計準則要求企業(yè)采取余額百分比發(fā)進行壞賬準備計提，一般來說壞賬準備率在百分之三到百分之五之間，但是我國很多企業(yè)實際的壞賬損失率要遠遠高于這個比例，大量已經(jīng)形成壞賬的應(yīng)收賬款仍然掛在賬上，導(dǎo)致收入虛增，夸大企業(yè)經(jīng)營成果。從供水企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡上來看，一年以上的應(yīng)收賬款是比較多的，這種情況直接導(dǎo)致了賬面收入的虛高，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。

三、改善應(yīng)收賬款管理的思考

根據(jù)供水企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中呈現(xiàn)出的問題，筆者提出下列改善措施:

(一)加強信用管理，科學(xué)選擇客戶

我國市場經(jīng)濟在發(fā)展過程中經(jīng)歷了商品極大豐富的階段，市場逐漸向買方市場轉(zhuǎn)變。供水企業(yè)面對的市場競爭壓力也在逐漸加大，為了生存和發(fā)展就需要利用賒銷來擴大市場占有率、提升銷售量。但是賒銷的存在將會給企業(yè)帶來極大的信用風(fēng)險。筆者認為造成壞賬損失的主要原因是選擇錯誤的賒銷對象，所以，供水企業(yè)應(yīng)該選擇信用良好的客戶，在和客戶聯(lián)系溝通、資信調(diào)查和實地考察的過程中篩選出符合信用標準的客戶。供水企業(yè)還可以針對客戶信用狀況建立檔案，檔案中要詳細記載客戶規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、償債能力和合同遵守情況，并將之登記造冊。信用檔案一方面可以用紙記載，另一方面也可以用計算機存儲，對客戶的信用狀況進行動態(tài)監(jiān)督，選擇針對性的銷售策略和結(jié)算方式，提升企業(yè)盈利的質(zhì)量和水平。

(二)完善企業(yè)應(yīng)收賬款的催收制度

多種多樣的原因可能導(dǎo)致供水企業(yè)到期之后沒有及時收到賬款，筆者認為供水企業(yè)的信用管理部門和負責(zé)賒銷的銷售人員應(yīng)該盡早催收，從逾期日開始那天就啟動催收的程序，委婉、禮貌地提醒客戶已經(jīng)到了還款期，催款的方式可以采取郵件、傳真和電話等多種形式。而如果客戶沒有反應(yīng)，供水企業(yè)可以考慮對分析客戶的償債能力，了解該項業(yè)務(wù)是否可能無法回收資金，并尋找切實可行的方案。首先，企業(yè)可以派與客戶直接接觸的業(yè)務(wù)員出面，因為業(yè)務(wù)員可能和客戶打交道多年，便于融洽地溝通，并且在不爭得業(yè)務(wù)員的同意的情況下就派其他人催收，業(yè)務(wù)員可能會設(shè)置障礙阻撓賬款的回收。其次，企業(yè)可以派出內(nèi)部專職機構(gòu)，集多人的智慧來采取最恰當?shù)姆绞胶涂蛻粽勁?。最后，企業(yè)可以委托社會追賬機構(gòu)出面催收，這種方式適合對客戶了解不深或者客戶態(tài)度敷衍、故意欺詐的情況，保證賬款的回收，維護流動資產(chǎn)的安全和完整。

(三)開展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指企業(yè)在滿足一定條件的前提下將未到期的應(yīng)收賬款背書或者轉(zhuǎn)讓給銀行，在客戶付款之前就獲得流動資金的過程，保理業(yè)務(wù)可以大大加快資金周轉(zhuǎn)周期。在供水企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金逐年增多的前提下，現(xiàn)金的短缺和短期債權(quán)變現(xiàn)能力有限之間呈現(xiàn)出不可調(diào)和的矛盾，不斷增加的應(yīng)收賬款造成了供水企業(yè)營運資金比較緊張，加大了應(yīng)收賬款機會成本，壞賬費用的增加又導(dǎo)致了企業(yè)管理費用的提升。這個時候應(yīng)企業(yè)融資出現(xiàn)了一條重要的渠道--應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，我國這項業(yè)務(wù)的開展和辦理是近期發(fā)展起來的，而社會信用機制體系不完善，銀行開展保理業(yè)務(wù)但是卻沒有成立專業(yè)的組織機構(gòu)，大多數(shù)銀行將之視為金融產(chǎn)品的附屬品而已，一般不對買方的信用狀況進行專門評估，只是借助貸款業(yè)務(wù)的資信評估體系，這樣應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)變成只針對大客戶的專門服務(wù)，而中小企業(yè)難以享受到這種服務(wù)。我國供水企業(yè)是具備辦理保理業(yè)務(wù)條件的，可以和銀行商談將應(yīng)收賬款按照一定的折扣賣給銀行，降低應(yīng)收賬款回收風(fēng)險，加快資金周轉(zhuǎn)速度，提升企業(yè)管理應(yīng)收賬款的能力。

(四)建立應(yīng)收賬款反饋制度

應(yīng)收賬款反饋制度是指企業(yè)對各個階段的收款情況進行細致的分析，編制應(yīng)收賬款執(zhí)行分析表的過程。反饋制度能夠讓供水企業(yè)反思每一個銷售環(huán)節(jié)出現(xiàn)的缺陷，并據(jù)此針對性地提出修改意見，企業(yè)管理者要對反饋及時反應(yīng)，檢查銷售政策的可行性和可靠性，及時予以調(diào)整和修正，對于不誠信客戶應(yīng)該及時調(diào)整其信用額度或者取消其信用額度，從而將對應(yīng)收賬款的管理水準上升到更高的水平。筆者認為這是供水企業(yè)應(yīng)收賬款管理必不可少的一個環(huán)節(jié)。

[1]趙紅宇.供水企業(yè)應(yīng)收賬款管理對策[J].遼寧經(jīng)濟，2009.

[2]林藝陽.淺析供水企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理[J].公用事業(yè)財會，2012.

[3]鄒文浩.供水企業(yè)風(fēng)險控制對策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010.

（作者單位：福建三明市自來水總公司）