□文/史寶山

（海南師范大學(xué) 海南·海口）

一、稅制改革發(fā)展歷程

中國稅制自改革開放后大致經(jīng)歷了三個(gè)歷史性變革。

第一次：1984年的重大稅制改革。是黨的十一屆三中全會(huì)明確提出的改革經(jīng)濟(jì)體制任務(wù)的具體措施，符合單一的公有制經(jīng)濟(jì)向以公有制為基礎(chǔ)、多種經(jīng)濟(jì)成分和多種經(jīng)營方式共同發(fā)展全面轉(zhuǎn)型的目標(biāo)要求。

第二次：1994年的重大稅制改革。1992年10月，建立健全社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革方向在黨的十四大明確提出后，稅制的改革成為新的發(fā)展措施。

第三次：2004年至今的一次重大稅制改革。統(tǒng)一稅制，以更好地適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的要求和加入世貿(mào)組織的國際化需求。

中國目前已是世界上第二大經(jīng)濟(jì)體，稅務(wù)作為我國主要財(cái)政來源，對(duì)財(cái)政和稅務(wù)制度方面進(jìn)行改革在所難免。否則，財(cái)政政策與制度上的缺陷，很不利于中國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的影響

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅法的改革趨勢(shì)保持一致，才能更具持久性。稅制改革具有的新特點(diǎn)、新方向，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度有很大影響，必須保證與稅法制度不脫離、不違背。

（一）增值稅會(huì)計(jì)處理存在的問題。從現(xiàn)在的增值稅會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則來看，增值稅會(huì)計(jì)處理事件，不僅要考慮他是否是費(fèi)用處理，還要細(xì)看其中存在的幾個(gè)主要問題：

1、1994年，進(jìn)項(xiàng)稅額核算和稅收征管的不協(xié)調(diào)，增值稅專用發(fā)票已從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度改革為“票到扣稅法”。

2、交納稅金科目違背了會(huì)計(jì)核算的“明晰性”原則。由稅制的具體規(guī)定可知，企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目下未設(shè)置二級(jí)科目“未交增值稅”，對(duì)企業(yè)當(dāng)月未交和多交的增值稅以及月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交和未交增值稅無法進(jìn)行核算，造成“應(yīng)交稅金”科目雜亂無章，嚴(yán)重脫離了“明晰性”原則。

3、虛開增值稅發(fā)票和偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)加大。增值稅發(fā)票是企業(yè)納稅和扣稅憑證的有效憑證。部分企業(yè)利用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中因新規(guī)定對(duì)企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣造成的影響來虛開發(fā)票，造成虛假交易的不良狀況的發(fā)生。

4、賬務(wù)處理的差異性。新稅制和財(cái)務(wù)制度的賬務(wù)處理在存貨核算等方面都體現(xiàn)出較大的不同。對(duì)稅制改革的新文件規(guī)則樹立正確的認(rèn)識(shí)，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員調(diào)整企業(yè)單位會(huì)計(jì)處理工作必須遵守的原則，以便有效降低出錯(cuò)率。

（二）印花稅會(huì)計(jì)處理中的矛盾。以合同簽訂、營業(yè)賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、權(quán)利許可證等為主要內(nèi)容的印花稅，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)應(yīng)稅憑證進(jìn)行征稅的一個(gè)稅種。稅率低很多、稅負(fù)輕的特點(diǎn)，是它區(qū)別于其他稅種的關(guān)鍵點(diǎn)，具備積少成多、廣集資金的較良好的財(cái)政效應(yīng)。

（三）稅收申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的差異性。新條例報(bào)表中，“銷售收入”包含了會(huì)計(jì)核算制度的“主營業(yè)務(wù)收入”、可視為銷售收入的和應(yīng)當(dāng)被確定為當(dāng)期收入的。視同銷售，就是一種繳稅金的商品或者勞務(wù)轉(zhuǎn)變行為。新稅法的形成，不僅針對(duì)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，也在收入上拉近了稅收和會(huì)計(jì)間的距離，簡化了納稅人的核算工作。

新申報(bào)表規(guī)定，納稅人形成的現(xiàn)金折扣屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，不從“銷售收入”項(xiàng)下扣減；銷售退回和其他的折扣都是“主營業(yè)務(wù)收入”。

為了規(guī)避舊報(bào)表中存在的相關(guān)營業(yè)收入、銷售收入、全年銷售收入凈額等基數(shù)混亂等現(xiàn)象，新條例的規(guī)定報(bào)表對(duì)銷售收入做出調(diào)整，即業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、廣告費(fèi)等扣除的基數(shù)。

總之，稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展要經(jīng)歷一段很長的探索期，才能更好地適應(yīng)我國國情。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)面對(duì)稅制改革應(yīng)采取的措施

（一）注重企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。財(cái)務(wù)監(jiān)督體系是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是對(duì)企業(yè)各個(gè)委托代理層次中的財(cái)務(wù)活動(dòng)中的有效制約方式，有助于內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系作用的良好發(fā)揮。企業(yè)財(cái)務(wù)的全面監(jiān)督，離不開財(cái)務(wù)監(jiān)督工作體系和改進(jìn)監(jiān)督方法的健全。

（二）增強(qiáng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)

1、熟知新稅制。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者，不僅要懂得會(huì)計(jì)核算、抓財(cái)務(wù)管理、各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，掌握新稅制度，是企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者不斷進(jìn)行了解和更新的知識(shí)內(nèi)容。這樣才能更好地為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策、做好本職工作。

2、增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，做好基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，適應(yīng)新稅制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的高標(biāo)準(zhǔn)。

3、努力發(fā)現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)的結(jié)合點(diǎn)，建立健全稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系，積極實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)力。

4、完善自身制度，適應(yīng)改革進(jìn)程。傳統(tǒng)意義上利用單純行政計(jì)劃和干預(yù)控制，必須實(shí)現(xiàn)向經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的轉(zhuǎn)化，促進(jìn)改革有效進(jìn)行。

我國稅法長久以來都在進(jìn)行改革，以便更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的不同目的，導(dǎo)致稅制改革影響企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)順利運(yùn)行。為了保障我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的良好競爭力，不斷完善稅收制度和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是必然趨勢(shì)。

［1］趙宛鳳.淺析增值稅制下電信行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的壓力與對(duì)策［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014.21．

［2］崔艷，張楠.關(guān)于營改增稅制改革對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的利弊探究［J］.經(jīng)營管理者，2014.3.