□文/劉 倩

（河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 河南·鄭州）

雖然河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況正在逐步改善，但對(duì)內(nèi)部控制信息的披露并沒(méi)有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制指引的要求，并且存在著諸多問(wèn)題。究其原因，主要存在于以下兩方面：外部原因方面，缺乏權(quán)威性且標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范和有效的法律監(jiān)督；內(nèi)部原因方面，缺乏對(duì)內(nèi)部控制信息披露的足夠重視，成本效益原則的影響。結(jié)合河南省上市公司信息披露的現(xiàn)狀及其原因分析，提出以下幾點(diǎn)改善建議。

一、健全上市公司內(nèi)部控制制度自身建設(shè)體系

（一）明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體。明確責(zé)任主體，從根本上明確了董事會(huì)和經(jīng)理層對(duì)于上市公司內(nèi)部控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，同樣需要保障公司董事會(huì)的獨(dú)立性，由其負(fù)責(zé)內(nèi)部控制信息的披露，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)督查，并有權(quán)對(duì)其披露的內(nèi)控信息進(jìn)行評(píng)估。明確內(nèi)部控制責(zé)任的分工，不僅使管理層更加注重其做出的決策是否符合股東的利益、是否超越了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)等等，還能夠使廣大股東們更加明晰管理層的內(nèi)控職責(zé)，對(duì)其進(jìn)行的內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露

1、統(tǒng)一內(nèi)控報(bào)告的披露形式。為了防止部分上市公司逃避披露責(zé)任，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制性要求上市公司將內(nèi)部控制信息單獨(dú)以報(bào)告形式披露，并在年度報(bào)告中備注。完整的企業(yè)內(nèi)部控制信息應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性的鑒證報(bào)告。

2、統(tǒng)一內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的標(biāo)題。上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是公司披露內(nèi)部控制信息的載體，應(yīng)該統(tǒng)一其報(bào)告標(biāo)題，建議統(tǒng)一為：某公司某年度自我評(píng)估報(bào)告，公司名字為全稱。

3、明確內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的評(píng)價(jià)依據(jù)。一份完善、合理、信息性強(qiáng)的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，必須具備統(tǒng)一的、可操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)依據(jù)，以便對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督和修正。建議上市公司按照上市所在板塊相應(yīng)的運(yùn)作指引作為評(píng)價(jià)依據(jù)，如滬市上市公司出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的評(píng)價(jià)依據(jù)為《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》等等。因?yàn)檫@些運(yùn)作指引都是在《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》下的具體規(guī)范，操作性和指導(dǎo)性更具體、更直接。

4、統(tǒng)一內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容。通過(guò)對(duì)樣本數(shù)據(jù)的分析，應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行大幅度刪減和添加。首先，刪除與年報(bào)重復(fù)的有關(guān)公司概況的內(nèi)容和摘抄內(nèi)部控制規(guī)范里有關(guān)內(nèi)部控制建立的目標(biāo)與原則等內(nèi)容。其次，添加可量化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則表，以便在企業(yè)間、行業(yè)間形成良性的參照和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，同時(shí)也有利于政府部門和投資人更加有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在公允客觀的基礎(chǔ)上對(duì)上市公司內(nèi)部控制有效性出具鑒證報(bào)告。一是要規(guī)范鑒證報(bào)告的評(píng)價(jià)依據(jù)；二是要規(guī)范鑒證報(bào)告的內(nèi)容。另外，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制性要求每年注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的有效性出具鑒證報(bào)告。每年度終了，上市公司應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公眾公布年度內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，并附送監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表的意見書，保薦機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的核查意見書及年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)部環(huán)境

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。首先要保證獨(dú)立董事制度的有效執(zhí)行。上市公司應(yīng)按照《公司法》和《上市公司治理指引》的規(guī)定，從法律角度強(qiáng)制要求確保董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性；監(jiān)事會(huì)方面，仍需不斷加強(qiáng)其監(jiān)督力度。可以考慮同樣建立起獨(dú)立的監(jiān)事制度，在人員選擇方面注重不得任人唯親，采用過(guò)多內(nèi)部成員，致使監(jiān)督職責(zé)無(wú)法到位，損害廣大股東利益；同時(shí)，要使監(jiān)事會(huì)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間發(fā)揮適當(dāng)監(jiān)督審查的權(quán)利，關(guān)鍵還是要使其具備相當(dāng)?shù)臋?quán)利，能夠與董事會(huì)一起制衡管理層，以達(dá)到三權(quán)分立、彼此監(jiān)督的作用。

（二）鼓勵(lì)上市公司自愿對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露。強(qiáng)制性要求內(nèi)部控制信息的披露方式雖然是順應(yīng)我國(guó)不斷完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與預(yù)測(cè)需求的結(jié)果，但也在無(wú)形中為企業(yè)增加了不同程度的成本負(fù)擔(dān)。執(zhí)行披露任務(wù)時(shí)，虛假披露、選擇性披露時(shí)有發(fā)生。解決這個(gè)問(wèn)題，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)還是需要提高企業(yè)管理當(dāng)局披露內(nèi)部控制信息的積極性。只有意識(shí)到這一行為不僅僅是滿足政府規(guī)制部門的要求，而是能夠在加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)自身監(jiān)管責(zé)任的同時(shí)，對(duì)公司內(nèi)在價(jià)值起到一個(gè)加強(qiáng)的作用。一方面在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷時(shí)及時(shí)修正管理決策，保證公司財(cái)務(wù)的效率和利潤(rùn)；另一方面敢于向外界如實(shí)披露信息的公司，其做出的財(cái)務(wù)報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也具備較高的真實(shí)性和可信度，能夠?yàn)橥顿Y者，尤其是在外部環(huán)境惡劣的情況下能夠?yàn)槠髽I(yè)的未來(lái)發(fā)展贏得信心。而這正是目前大部分上市公司面臨內(nèi)部控制信息披露時(shí)所缺乏的內(nèi)在動(dòng)力。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要相應(yīng)加大監(jiān)督和約束力度，嚴(yán)懲那些惡意披露虛假信息的上市公司。

（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)指導(dǎo)。首先，需要提高內(nèi)部控制人員對(duì)于內(nèi)部控制制度必要性和重要性的思想認(rèn)識(shí)。只有從思想上重視這項(xiàng)工作，才能認(rèn)真做好評(píng)估；其次，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制人員的專門培訓(xùn)計(jì)劃，可以通過(guò)集中講解、培訓(xùn)等方式使企業(yè)了解如何更加有效、專業(yè)地進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)，并在會(huì)后帶領(lǐng)本企業(yè)內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)進(jìn)行學(xué)習(xí)、觀摩；最后，在人員篩選方面，要多元化選取，明確分工。一支專業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)估團(tuán)隊(duì)，除了有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督外，還要包括企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)、信息系統(tǒng)等相關(guān)部門成員。

三、加強(qiáng)制度監(jiān)管，為信息披露創(chuàng)造健康的外部環(huán)境

（一）不斷完善資本市場(chǎng)，積極發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者。首先，要進(jìn)一步拓寬機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍，放寬境外投資者的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，吸引更多具備優(yōu)秀投資能力的投資者進(jìn)入市場(chǎng)，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展提供長(zhǎng)期資金支持，同時(shí)也增加了對(duì)上市公司披露內(nèi)部控制信息的需要；其次，要加強(qiáng)對(duì)機(jī)構(gòu)投資者的審核監(jiān)督。一方面要對(duì)其自身建設(shè)予以規(guī)范，包括對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的完善；另一方面在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面要核實(shí)到位，包括資金來(lái)源的規(guī)范、相關(guān)律法的遵照，以及履行公正透明的投資收益原則；最后，政府機(jī)構(gòu)要積極行動(dòng)，在保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的前提下進(jìn)一步開放我國(guó)資本市場(chǎng)，允許大批合格的機(jī)構(gòu)投資者上市。只有不斷尋找新的融資渠道，不斷為證券市場(chǎng)注入新的健康血液，才能加強(qiáng)整個(gè)資本市場(chǎng)加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度不斷完善的需求。而企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全，又反過(guò)來(lái)推動(dòng)更多券商積極入市，從而為內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建起一個(gè)良性循環(huán)的發(fā)展模式。

（二）加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)的監(jiān)管。一個(gè)嚴(yán)格的外部監(jiān)管體制能夠促進(jìn)上市公司按照規(guī)定實(shí)行內(nèi)部控制信息披露的力度。反之，則使其缺乏必要的動(dòng)力。因此，在鼓動(dòng)企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的同時(shí)，也要對(duì)其外部監(jiān)控環(huán)境進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，這與現(xiàn)階段要求企業(yè)強(qiáng)制披露內(nèi)控信息強(qiáng)制的深層機(jī)理是相輔相成的。各監(jiān)管部門可以利用法律權(quán)利，對(duì)不合乎規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、存在重大缺陷的內(nèi)部控制信息披露予以曝光，并交由相關(guān)法律機(jī)構(gòu)嚴(yán)肅懲處，為內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行創(chuàng)造健康的環(huán)境。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。作為對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的一種社會(huì)監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備扎實(shí)的專業(yè)水平、較高的職業(yè)道德和嚴(yán)格的執(zhí)行力度，才能保證其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審核的獨(dú)立性、客觀性和可靠性。鑒于此，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合能力，特別是職業(yè)操守的教育和培訓(xùn)。建議有關(guān)部門應(yīng)重視對(duì)上市公司內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的理論培訓(xùn)和實(shí)踐指導(dǎo)，加強(qiáng)審核人員的執(zhí)業(yè)水平，并出臺(tái)相關(guān)政策對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，使其更好地履行監(jiān)督職能。

（四）引導(dǎo)投資人樹立正確投資理念。首先，要引導(dǎo)投資人形成低風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)增長(zhǎng)的長(zhǎng)期投資觀念。這是從保護(hù)投資人個(gè)人權(quán)益的角度出發(fā)的。因此，相關(guān)投資教育部門可以通過(guò)教育投資人怎樣通過(guò)公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析其經(jīng)營(yíng)狀況，從而修正投資策略；其次，在教育引導(dǎo)方面，應(yīng)該選用專業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)投資人進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)。在一個(gè)專業(yè)、完善的運(yùn)作中，才能最大程度地為投資人普及專業(yè)知識(shí)，才使內(nèi)部控制信息披露的使用對(duì)象做出正確的投資判斷，才使上市公司內(nèi)部控制信息的出臺(tái)具有更加實(shí)踐性的意義。

[1] 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/200807/t20080704_55982.html.

[2] 吳水澎，陳漢文，邵賢弟.論改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制——由“亞細(xì)亞”失敗引發(fā)的思考.會(huì)計(jì)研究，2000.9.

[3] 饒盛華.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)務(wù)之急——“ST鄭百文”的警示.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2001.6.

[4] 李明輝，何海，馬夕奎.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況分析.審計(jì)研究，2003.1.

[5] 蔡吉甫.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005.3.

[6] 宋紹清.中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露制度性研究.華中科技大學(xué)，2008.