王志菲 李冰

摘 要：當前我國在獨立審計以及會計信息披露方面，披露的會計質(zhì)量往往得不到保證，出現(xiàn)了披露的會計信息不真實、不合理以及會計師審查不到位等現(xiàn)象。近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的公司選擇上市，隨著而來是上市公司會計信息造價案件頻發(fā)，造成這種現(xiàn)象的原因之一是會計師事務(wù)所的工作不規(guī)范，沒有客觀公正的對公司進行審計，這是不利于市場的良好運行以及發(fā)展的。該文從經(jīng)濟學(xué)的角度，對獨立審計和會計信息披露質(zhì)量進行了系統(tǒng)分析，并提出了改善當前獨立審計存在的問題的一些對策。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟學(xué) 注冊會計師 審計 會計信息 質(zhì)量

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）03（c）-0223-02

注冊會計師所做的審計工作就是要對公司披露的會計信息進行充分以及真實的審查，因此，注冊會計師也被稱做“經(jīng)濟警察”。但是近來來，我國上市公司會計信息造價案件頻發(fā)，許多會計師事務(wù)所以及注冊會計師被曝參與其中，使得人們對于注冊會計師以及會計信息披露的質(zhì)量越來越不信任，因此，分析獨立審計和會計信息披露質(zhì)量，找出其中存在的問題是當前一個值得深入探討的問題，有利于維護資本市場的運行以及我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。

1 獨立審計與會計信息披露流程

會計主體要能夠熟知以及遵守相關(guān)的會計信息披露的法律法規(guī)以及相關(guān)的會計準則，從而使對公眾公布的會計信息的合法性、真實性、完整性以及充分性。除此之外，注冊會計師在這一過程中也起到十分重要的作用，在其工作過程中，要時刻遵守相關(guān)的獨立審計的法律法規(guī)，在對披露的會計信息做審查時，要維持客觀、公正以及獨立的原則。注冊會計師在做審計審計工作時，要完全以我國規(guī)定的審計準則作為標準來進行，不能摻雜個人因素，以使其審計的信息能夠真實且合理。同時，在會計主體進行會計信息披露的過程中，做獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)該承擔起一個監(jiān)督作用，嚴格做好審計工作就可以阻止虛假的會計信息流入到資本市場的需求會計信息的人，從而使資本市場發(fā)生混亂。但是，當前，一些注冊會計師沒有對自己的本職工作進行規(guī)范，不遵守相關(guān)法律法規(guī)，沒有積極承擔起監(jiān)督的任務(wù)，從而造成會計信息披露質(zhì)量不高，影響經(jīng)濟的發(fā)展。獨立審計與會計信息的流程如圖1所示。

2 基于經(jīng)濟學(xué)視角影響會計信息披露質(zhì)量的審計成因分析

2.1 審計市場上獨立審計的買方市場地位分析

買方市場指的是當前的市場上供給量大于需求量，由消費者來決定市場上所賣的東西，企業(yè)作為物品的生產(chǎn)商其是以消費者的需求來作為產(chǎn)生的依據(jù)。從當前的形勢來看，我國的審計市場就是這種買方市場，因此，會計師事務(wù)所所提供的服務(wù)要以其委托人的意愿以及需求來進行，假如一家會計師事務(wù)所不能滿足委托公司的需求，那么該公司又會尋找下一家，直至找到愿意迎合其的會計師事務(wù)所，而在當前的競爭環(huán)境下，許多會計師事務(wù)所為了自身的生存以及發(fā)展，往往不會做出違背客戶意愿的事，因而選擇屈服于其將要審計的單位，爭取到客戶，對被審計單位所披露的會計信息不做到認真監(jiān)督，睜一只眼閉一只眼，導(dǎo)致了當前公司所披露的會計信息造假現(xiàn)象頻發(fā)。獨立審計市場中委托方即被審計單位處于主動地位，其對會計師事務(wù)所有自主選擇權(quán)，同時，一些會計師事務(wù)所對于所提供的審計不進行合理的收費，因此在這種兩種因素下，造成了當前審計的獨立性遭到嚴重損害，不能客觀公正的現(xiàn)象。

2.2 虛假審計報告的供給與需求分析

當前在市場經(jīng)濟的機制下，需求和供給是相互促進，互不相離的，有需求才存在供給。會計師事務(wù)所與被審計單位之間的關(guān)系也是如此。會計師事務(wù)所是一個提高服務(wù)性產(chǎn)品的機構(gòu)，其所提供的產(chǎn)品也和市場的需求存在很大的聯(lián)系。為了自身的生存和發(fā)展，市場需要什么，那么他們就供應(yīng)什么，正因為當前虛假信息存在市場，有巨大的需求量，從而才使得注冊會計師在審計時不遵守相關(guān)法律法規(guī)，不對被審計單位進行公正客觀的審計，提供虛假的審計報告的現(xiàn)象出現(xiàn)。因此，市場上對于虛假審計產(chǎn)品的需求是會計師事務(wù)所提供虛假審計報告等服務(wù)的重要原因。真實準確的審計報告對于資本市場來說具有重要的意義，其能夠維護資本市場的有效運行以及發(fā)展，但從另一個方面講，一個真實準確的審計報告往往對那些經(jīng)營業(yè)績不佳的想要上市的公司不利，因此，我國許多上市公司并不樂于發(fā)布一個高質(zhì)量的真實的審計報告。

2.3 地方政府尋租分析

注冊會計師往往有來自于多方面的壓力，特別是對于中國的注冊會計師來說，其必須要經(jīng)常面對地方政府施加的壓力。地方政府對于獨立審計市場的過度干預(yù)，不利于在審計市場上對于真實準確的審計服務(wù)的需求的出現(xiàn)。一些地方政府為了自己的政績，不斷的通過各種手段來提高所管轄區(qū)域的經(jīng)濟實力，增加對于地方產(chǎn)業(yè)的資金投資，但是大量的投資需要大量的資金，政府為了獲得資金，就通過尋租活動的方式來達到目的。對一些根本不能滿足上市條件的公司進行剝離、包裝以及重組，在進行了一系列的動作后讓這些公司上市，但公司在上市后就需要用錢來對公司的形象進行維持，因此不斷的募集資金，吸引股民的錢財，這一過程就需要得到虛假會計報表的幫助。地方政府為了自己的政績不能不對這些審計報告不真實的公司寬容，為它們打掩護。因此，會計師事務(wù)所作為審計服務(wù)的提供者，要承受著來自被審計單位以及政府的雙重壓力，最后只好妥協(xié)。

2.4 我國資本市場審計尋租的產(chǎn)權(quán)機理分析

資本市場審計尋租指的是為了能夠壟斷地區(qū)的獨立審計市場，利用這種權(quán)利來對客戶所提出的特殊要求得到滿足，一些會計師事務(wù)所在進行審計時不遵守規(guī)章制度，弄虛作假，提供這種缺失客觀以及公正的審計服務(wù)，從而通過這種服務(wù)來獲得一些不正當?shù)膱蟪暌约昂锰?。這一現(xiàn)象的出現(xiàn)的根本原因是當前企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的安排不當，同時，也受到了審計的相關(guān)法律法規(guī)沒有得到完善、市場的監(jiān)管力度不強等因素的影響。上市公司是資本市場的構(gòu)成者，在大多數(shù)的上市公司中，占有控股的地位的是國有法人，但是這種國有法人在當前還沒有得到明確，因而公司的經(jīng)營管理者作為審計服務(wù)的委托人即客戶，會計師事務(wù)所又怎么會對其進行客觀以及公正的監(jiān)督和審查。當被審計單位聯(lián)合會計師事務(wù)所欺瞞社會公眾時，吸引股民資金，會對社會經(jīng)濟資源的配置影響，阻礙了最優(yōu)資源配置的實現(xiàn)，影響國民經(jīng)濟的發(fā)展。

3 規(guī)范會計信息披露，促進我國資本市場協(xié)調(diào)發(fā)展的審計對策

3.1 加快事務(wù)所組織形式變革，促進我國資本市場協(xié)調(diào)發(fā)展的審計對策

我國的會計師事務(wù)所的組織形式應(yīng)該盡快的向有限責任合伙制的會計師事務(wù)所組織形式發(fā)展。當前，我國的會計師事務(wù)所主要的組織形式有限責任制以及合伙制，而在我國這兩種組織形式中，其大部分的會計師事務(wù)所示有限責任制。有限責任制所強調(diào)的是會計師事務(wù)所承擔的責任，沒有對注冊會計師本人所應(yīng)承擔的責任作強調(diào)，因此，也就促使了一些注冊會計師在進行審查時因為一己私利而違背法律法規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，提供虛假的審計報告。而在合作制的組織形式下，強調(diào)了注冊會計師個人的責任，減輕了會計師事務(wù)所承擔的風險的能力，當一個注冊會計師出現(xiàn)了觸犯法律法規(guī)的現(xiàn)象，那么事務(wù)所其他的合伙人也會受到牽連，有時甚至會影響到會計師事務(wù)所的生存。有限責任合伙制的會計師事務(wù)所組織形式，包括了有限責任制以及合伙制的優(yōu)點，同時對于它們各自的不足又能夠摒棄，是一種值得推廣的會計師事務(wù)所組織形式。當前很多國際的大型會計師事務(wù)所都選擇了該種組織形式，其有助于事務(wù)所中的各個合伙人加強對于風險的意識，促進他們遵紀守法，提供客觀公正的審計服務(wù)。

3.2 完善地方政府的獎勵及升遷制度

地方經(jīng)濟發(fā)展與地方政府的政績息息相關(guān)，同時地方政府的政績又與地方官員的升遷有密切的關(guān)系。因此，許多政府官員為了能夠使自己的仕途平坦，得到升遷，對一些上市公司的會計報表弄虛作假的現(xiàn)象聽之任之，不予嚴查，這也是造成上市公司會計信息造假案件頻發(fā)的原因之一。所以，在對方政府官員進行政績考核時，應(yīng)將經(jīng)濟方面的考核比例有所減小，同時增加其他的考核指標，例如地方的各行各業(yè)遵守法律法規(guī)的情況等。對地方政府官員進行多種指標的綜合考核，完善地方政府的建立以及升遷制度，有利于規(guī)范獨立審計市場的行為。

3.3 加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

為了使資本市場所公布的會計信息的真實性以及完整性得到保證，就要對明確的界定上市公司的產(chǎn)權(quán)制度。其公司所有者要能夠?qū)嫀熓聞?wù)所進行的獨立審計實施監(jiān)督，成為真正意義上的審計委托人，同時，通過一定的鼓勵手段來促使公司的經(jīng)營保證其所公布的會計信息的真實性以及完整性，促使會計師事務(wù)所在審計時能夠做到遵紀守法，客觀公正。通過對企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，明確界定會計師事務(wù)所以及上市公司在審計過程中各自要承擔的責任以及義務(wù)，共同的遵守相關(guān)的法律法規(guī)，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所所承擔的獨立審計監(jiān)督責任。讓審計尋租無機可乘，假如會計師事務(wù)所出現(xiàn)審計尋租的現(xiàn)象，那么就使得自身的名譽受損以及法律懲罰，甚至影響到其的生存，所以在產(chǎn)權(quán)制度改革的環(huán)境下，多數(shù)會計師事務(wù)所為了自身的利益不會提供虛假的審計服務(wù)，從而促進了資本市場會計信息披露的真實以及完整。

4 結(jié)語

總而言之，會計信息的虛假發(fā)布不利于資本市場的有效運行以及健康發(fā)展，當前我國的獨立審計市場還存在著諸多的問題，大部分的會計師事務(wù)所在進行審計時不能做到客觀公正，影響了會計信息披露的真實性，這些問題應(yīng)該受到關(guān)注并得到解決。

參考文獻

[1] 李小娟，程培先，王鑫斌.河北省上市公司會計信息披露質(zhì)量審計研究[J].公司治理，2012（2）：52-53.

[2] 李小娟，程培先.經(jīng)濟學(xué)視角下的獨立審計與會計信息披露質(zhì)量分析[J].經(jīng)濟師，2009（10）：164-165.