李紅萍

摘要：當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化是世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)全球化.作為會(huì)計(jì)環(huán)境中起主導(dǎo)性關(guān)鍵作用的經(jīng)濟(jì)因素，對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響是深刻而深遠(yuǎn)的。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展應(yīng)采取積極的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)全球化;我國(guó)會(huì)計(jì);改革與發(fā)展;對(duì)策

當(dāng)前，會(huì)計(jì)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境最顯著的特點(diǎn)是世界經(jīng)濟(jì)正逐步走向全球化，經(jīng)濟(jì)全球化作為會(huì)計(jì)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)因素，對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響是復(fù)雜而深刻的。會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力是會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)環(huán)境是與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展水平的社會(huì)環(huán)境的總和。會(huì)計(jì)環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)因素、科學(xué)技術(shù)因素、政治法律因素、文化教育因素等。其中對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展起關(guān)鍵作用的是經(jīng)濟(jì)因素。本文主要探討經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的影響，以及面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展應(yīng)采取的對(duì)策。

一、經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所要達(dá)到的預(yù)期目的，是會(huì)討環(huán)境作用與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)不是一成不變的，一般認(rèn)為是由會(huì)計(jì)環(huán)境和信息使用者的需要決定的。

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，理論界有兩個(gè)代表性的學(xué)派，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派產(chǎn)生于商品社會(huì)初期，形成于公司制盛行之時(shí)。在公司制下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，但資本市場(chǎng)尚未形成，依存的是直接往來形成的資源的委托與受托關(guān)系。決策有用學(xué)派是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，依存的是發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，資源的委托與受托關(guān)系是通過資本市場(chǎng)建立起來的。因這兩種學(xué)派產(chǎn)生的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，導(dǎo)致這兩種學(xué)派在會(huì)計(jì)導(dǎo)向、信息質(zhì)量特征的側(cè)重點(diǎn)上存在著顯著差異。從導(dǎo)向上看，受托責(zé)任觀是面向過去，決策有用觀是面向未來;在信息質(zhì)量特征的側(cè)重點(diǎn)上，受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)可靠性，決策有用觀更側(cè)重相關(guān)性。

在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，資本在全球范圍流動(dòng)，資本市場(chǎng)日益發(fā)達(dá)，這會(huì)使資源的委托方和受托方的委托受托關(guān)系因資本市場(chǎng)的中介而變得模糊起來。報(bào)表使用者通過客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來分析評(píng)價(jià)客戶的資產(chǎn)實(shí)力、資信狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況。會(huì)計(jì)信息已成為各市場(chǎng)主體達(dá)成交易的重要媒介，報(bào)表使用者對(duì)信息的要求也更傾向于決策有用的相關(guān)信息。因此，在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，是會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的主要趨勢(shì)。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響。會(huì)計(jì)確認(rèn)是對(duì)那些交易及其影響可以作為會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表的識(shí)別和選擇，是會(huì)計(jì)程序中的首要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)確認(rèn)必須符合一定的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)此，F(xiàn)ASB指出，確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目，在符合成本效益和重要性原則這兩個(gè)前提之下，應(yīng)符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性四條基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)和流通的日益全球化，促使國(guó)際貿(mào)易、跨國(guó)公司、跨國(guó)銀行等飛速發(fā)展，從而帶動(dòng)金融全球化。這使金融工具日趨多樣化，衍生金融工具不斷涌現(xiàn)，并在全球范圍內(nèi)得到了廣泛的應(yīng)用。但因衍生金融工具不完全滿足上述四條標(biāo)準(zhǔn)而得不到確認(rèn)。

衍生金融工具不能得以確認(rèn)的主要原因是其不符合現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債定義?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)理論中的會(huì)計(jì)確認(rèn)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)過去交易或事項(xiàng)后果的確認(rèn)，與傳統(tǒng)的即期交易相比較，衍生金融工具交易均為將要在未來某個(gè)時(shí)間完成的交易，即其時(shí)間屬性是未來的。因此，顯然不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

為解決這個(gè)問題，IASC打破了對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義僅限于過去發(fā)生的交易和事項(xiàng)的限定，而將之?dāng)U展到正在發(fā)生和未來發(fā)生的交易和事項(xiàng)。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)得到相應(yīng)的發(fā)展。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響。會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心。歷史成本計(jì)量是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，再?gòu)?qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況的優(yōu)勢(shì)而被廣為推崇。然而，當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境及信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，使歷史成本受到了前所未有的挑戰(zhàn)，于是需要運(yùn)用公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性。1990年9月，美國(guó)證券交易管理委員會(huì)主席首次提出應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬}生。時(shí)至今日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，涉及到公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則已達(dá)到十幾個(gè)年頭之多。

公允價(jià)值可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險(xiǎn)，具有高度的決策性相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表更能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。公允價(jià)值的運(yùn)用呈現(xiàn)出從金融工具向其他領(lǐng)域延伸的趨勢(shì)。當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到完全有效、完全競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)候，必將是會(huì)計(jì)計(jì)量最需要反映真實(shí)價(jià)值的時(shí)候，即公允價(jià)值將取代成本觀念而占據(jù)主導(dǎo)地位。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的行為規(guī)范。一國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化等環(huán)境因素的特點(diǎn)，為了滿足本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而建立的。目前，世界各主要證券交易所已擁有越來越多的外國(guó)上市公司，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異引發(fā)的問題也越來越多。一個(gè)典型的例子就是，德國(guó)奔馳公司到美國(guó)上市時(shí)，按照德國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司是盈利的，但按照美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它就變成了虧損公司。

世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，客觀上要求作為國(guó)際商業(yè)語言的會(huì)計(jì)必須采用相同或相近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提供真實(shí)、公允和可比的會(huì)計(jì)信息。因此，需要有權(quán)威機(jī)構(gòu)來制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)工作，使各國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告具有可比性。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就是為了統(tǒng)一各國(guó)的會(huì)計(jì)語言，以便于不同國(guó)別的投資者（報(bào)表閱讀人）閱讀報(bào)表。迄今已制定的32項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已影響世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，從而達(dá)到使各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告具有可比性。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，近年來，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的步伐也在不斷加快，越來越多的國(guó)家已加入到了采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列中。到2005年，要求本國(guó)公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家將達(dá)到65個(gè)，但是中國(guó)未在其中。

二、面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展與改革應(yīng)采取的對(duì)策

世界經(jīng)濟(jì)是一個(gè)互相依存、互相制約的經(jīng)濟(jì)體系。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是成為一種國(guó)際通用的商業(yè)語言。會(huì)計(jì)的國(guó)際化是大勢(shì)所趨。

近幾年，我國(guó)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行了一系列會(huì)計(jì)改革。但我國(guó)目前的情況很不樂觀，比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題，財(cái)政部原打算1993年至1996年花4年時(shí)間建成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，后來準(zhǔn)備2004年基本建成，但現(xiàn)在打消了這個(gè)念頭，原因是實(shí)務(wù)跟不上。

中國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是由30年前完全的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換而來的，經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，根發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境性比還有較大的差距。因此，在與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)上，想一步到位是不可能的。我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)漸進(jìn)的過程，要考慮我國(guó)特定的歷史條件和現(xiàn)實(shí)情況，趨利避害，扎扎實(shí)實(shí)地搞好我國(guó)的會(huì)計(jì)改革。

長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，中國(guó)會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)是將中國(guó)會(huì)計(jì)基本上融人世界會(huì)計(jì)的發(fā)展軌道，中國(guó)與世界各國(guó)采用共同的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)全球間標(biāo)準(zhǔn)化和通用化。從近期來看，中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的目標(biāo)就是在充分考慮中西方會(huì)計(jì)環(huán)境差異的基礎(chǔ)上，正確處理好保持中國(guó)會(huì)計(jì)特色與國(guó)際慣例之間的關(guān)系，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，逐漸縮小中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例之間的差異，提高中國(guó)企業(yè)尤其是公司制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性，減少和逐步消除外國(guó)投資者對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表的誤解，促進(jìn)所供會(huì)計(jì)信息滿足國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來和國(guó)際資本市場(chǎng)的需要。

作者單位：內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院