黃湘穎

摘要：在輸配電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中，成本控制水平是反映企業(yè)生產(chǎn)管理效率的綜合性指標(biāo)。成本核算又是成本控制的重點(diǎn)。改善電網(wǎng)企業(yè)的成本核算體系，對(duì)于提高成本控制效率，降低企業(yè)生產(chǎn)管理成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文在對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法進(jìn)行全面研究的基礎(chǔ)上，提出了一種全新的成本核算方法—標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法，為改進(jìn)輸配電企業(yè)成本控制體系提供了重要途徑。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本；成本核算

引言

當(dāng)今時(shí)代，電力產(chǎn)品生產(chǎn)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程當(dāng)中占據(jù)著十分重要的位置。提高電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平對(duì)于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用。成本決定效益。要提升電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，必須精簡(jiǎn)生產(chǎn)成本，加強(qiáng)成本控制，實(shí)現(xiàn)用最小的投入獲取最大的收益。而成本核算又是成本控制的關(guān)鍵，因此，改善電網(wǎng)企業(yè)成本核算體系是實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

電網(wǎng)企業(yè)目前的成本核算方法對(duì)于制造費(fèi)用的核算過于籠統(tǒng)，無法對(duì)制造費(fèi)用實(shí)現(xiàn)分類核算，核算準(zhǔn)確性大打折扣，而制造費(fèi)用在企業(yè)生產(chǎn)成本中占比十分之大，制造費(fèi)用核算不精確導(dǎo)致企業(yè)成本控制水平無法從本質(zhì)上提升。如何提升對(duì)制造費(fèi)用核算的精確性成為當(dāng)前重要研究課題。

1. 電網(wǎng)企業(yè)成本核算研究現(xiàn)狀

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本法

陳佳俊，郭星（2012）等人提出了在電網(wǎng)企業(yè)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理，流程設(shè)置，實(shí)施步驟進(jìn)行了全面的分析和介紹。肖明芳，劉勇針（2012）等人在對(duì)電網(wǎng)企業(yè)成本核算原理進(jìn)行了全面分析研究的基礎(chǔ)上，提出了標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)施過程中存在的問題和缺陷。其主要觀點(diǎn)是：標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)于制造費(fèi)用這一成本項(xiàng)目核算過于籠統(tǒng)，缺乏精確性和有效性。

（2）作業(yè)成本法

陳邁，吳霆聲，王渝，陳義衷（2011）針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本核算體系在電網(wǎng)企業(yè)中的應(yīng)用范圍，應(yīng)用原則和基本流程進(jìn)行了全面的介紹。周毅（2013）結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析指出了作業(yè)成本法在電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用中的優(yōu)勢(shì)。其主要觀點(diǎn)是：作業(yè)成本法通過用作業(yè)成本分析代替產(chǎn)品成本分析的優(yōu)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了成本核算和控制的事前化和過程化，這更有利于滿足現(xiàn)代企業(yè)管理理念過程化和精益化的需求。

綜上所述，當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)成本核算理論的研究?jī)H僅停留于對(duì)作業(yè)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本等核算理念進(jìn)行單獨(dú)研究，很少有學(xué)者將兩者結(jié)合進(jìn)行研究。因此，本文在對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法進(jìn)行大量分析研究的基礎(chǔ)上，提出了一種全新的成本核算方法—標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法。

2.電網(wǎng)企業(yè)成本核算體系存在的問題

電網(wǎng)企業(yè)目前的成本核算方法對(duì)制造費(fèi)用核算并不精確，使其促進(jìn)成本控制效率提升的作用嚴(yán)重受限。這是因?yàn)榇蠖鄶?shù)成本核算方法采取粗略的方法將制造費(fèi)用作為一個(gè)統(tǒng)一的成本整體進(jìn)行核算和評(píng)估，然而制造費(fèi)用的產(chǎn)生原因眾多，盤根錯(cuò)雜，單一而籠統(tǒng)的成本核算方式顯然不能滿足制造費(fèi)用精細(xì)化核算的需求。

本文所提出的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法就是為了解決電網(wǎng)企業(yè)成本核算不精確的問題而提出的。

3.標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本核算模式的建立

3.1前饋機(jī)制的建立

3.1.1 在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部劃分作業(yè)及作業(yè)中心

在電網(wǎng)公司內(nèi)部建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本核算體系，首先需要對(duì)公司內(nèi)部的作業(yè)及作業(yè)中心進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分。作業(yè)中心的建立過程就是將作業(yè)按照同類作業(yè)動(dòng)因分為一個(gè)同質(zhì)組，建立作業(yè)同質(zhì)組的主要目的是為了方便對(duì)作業(yè)進(jìn)行有效的歸集分類，以便進(jìn)行更好的作業(yè)管理和信息收集。

3.1.2標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

在標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法管理體系下，我們首先需要制定作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本包括了直接材料，直接人工，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本三大部分。

3.2 過程系統(tǒng)的建立

過程子系統(tǒng)的建立實(shí)質(zhì)上就是指在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部建立保障標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本核算體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)的組織責(zé)任機(jī)制。標(biāo)準(zhǔn)成本核算體系內(nèi)部保障機(jī)制的建立分為：組織保障機(jī)制的建立，責(zé)任保障機(jī)制的建立，信息保障機(jī)制的建立以及制度保障機(jī)制的建立。

3.3 反饋機(jī)制的設(shè)置

3.3.1標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本核算

3.3.1.1確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)的各項(xiàng)資源耗費(fèi)，并且根據(jù)資源耗費(fèi)的價(jià)值建立資源庫。

通常情況下，電網(wǎng)的資源庫包括：材料資源庫，人工資源庫，維修資源庫以及租賃資源庫等等。

3.3.1.2選擇資源動(dòng)因，將資源價(jià)值根據(jù)資源動(dòng)因分配至各項(xiàng)作業(yè)。

（1）直接材料成本的歸集與分配

①作業(yè)中心直接材料成本

各個(gè)作業(yè)中心應(yīng)將直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本記入“生產(chǎn)成本”賬戶，直接材料的實(shí)際成本應(yīng)該按照生產(chǎn)領(lǐng)料單進(jìn)行匯總，并且記入“原材料”賬戶。直接材料成本差異分為“量差”和“價(jià)差”。其中量差=（作業(yè)中心直接材料的直接用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，量差應(yīng)該記入“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)材料用量差異”賬戶。價(jià)差=（作業(yè)中心直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際價(jià)格）*標(biāo)準(zhǔn)用量，價(jià)差應(yīng)該記入“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)材料價(jià)格差異”賬戶。作業(yè)中心直接材料成本差異在產(chǎn)品售出之后應(yīng)該轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，年末應(yīng)該同售出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

②作業(yè)的直接材料成本

如果直接材料屬于作業(yè)的直接消耗，那么可以直接將材料成本分配至相應(yīng)的作業(yè)。如果屬于不同作業(yè)共同消耗，就需要根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⑵浞峙渲粮黜?xiàng)作業(yè)。

A.直接人工成本的歸集與分配

根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)實(shí)行的不同人工工資制度，我們可以分別制定不同的成本分配方案。在計(jì)件工資制下，成本分配標(biāo)準(zhǔn)就是計(jì)件工資。在計(jì)時(shí)工資制下，直接工資分配率=實(shí)際工資成本/產(chǎn)品耗用總工時(shí)，作業(yè)消耗的人工成本=作業(yè)消耗用工量*人工成本分配率。

直接人工成本差異也分為量差和價(jià)差，量差應(yīng)計(jì)入“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)工作效率差異”，價(jià)差應(yīng)計(jì)入“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本率差異”。

B.制造費(fèi)用的歸集與分配

制造費(fèi)用應(yīng)該根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源動(dòng)因量分配至不同的作業(yè)。制造費(fèi)用成本差異分為開支差異和效率差異兩大類。計(jì)算制造費(fèi)用成本差異的前提是計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)制造費(fèi)用分配率。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)制造費(fèi)用實(shí)際分配率=制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本總額/各作業(yè)中心標(biāo)準(zhǔn)資源動(dòng)因數(shù)，標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=制造費(fèi)用實(shí)際成本總額/各作業(yè)中心實(shí)際資源動(dòng)因數(shù)，而制造費(fèi)用的開支差異=（制造費(fèi)用實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）*各作業(yè)中心標(biāo)準(zhǔn)資源動(dòng)因數(shù)，制造費(fèi)用的效率差異=（制造費(fèi)用實(shí)際資源動(dòng)因數(shù)-標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)因數(shù)）*制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率。

3.3.1.3 作業(yè)成本的歸集與分配

作業(yè)成本的歸集與分配其實(shí)就是按照作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配至各產(chǎn)品或成本對(duì)象的過程。以某供電公司500KV電力產(chǎn)品和330KV電力產(chǎn)品為例，下文將對(duì)作業(yè)成本如何分配至不同的產(chǎn)品進(jìn)行分析試算：

進(jìn)行計(jì)量核算的基礎(chǔ)上，需要進(jìn)一步對(duì)電力產(chǎn)品的作業(yè)成本進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)和核算。對(duì)于作業(yè)成本的分配，可以根據(jù)下表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算：

3.3.2 業(yè)績(jī)考核機(jī)制的建立

針對(duì)電網(wǎng)企業(yè)成本偏差，我們可以在企業(yè)內(nèi)部建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)評(píng)分制度，對(duì)于評(píng)分達(dá)標(biāo)的作業(yè)管理者及相關(guān)人員進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)評(píng)分不達(dá)標(biāo)的作業(yè)追究相關(guān)管理者的責(zé)任并給予相應(yīng)處罰。此外，各個(gè)作業(yè)點(diǎn)的成本監(jiān)測(cè)人員需要將每一天的成本費(fèi)用信息上報(bào)到上級(jí)部門，以便企業(yè)決策者根據(jù)成本信息變化及時(shí)制定成本糾偏方案，促使成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.結(jié)論

在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本核算體系的根本目的是為了提高企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性和有效性。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的精髓在于將作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)化，在此基礎(chǔ)上分析作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本與作業(yè)實(shí)際成本產(chǎn)生偏差的根本原因，從而為企業(yè)制定針對(duì)性的糾偏方案提供全面可靠的成本信息數(shù)據(jù)，以促使成本控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。這對(duì)于改善電網(wǎng)企業(yè)成本管理水平，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)集約化，精益化發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。（作者單位：長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]郭星. 電網(wǎng)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施方案研究[D].華北電力大學(xué)，2012.

[2] 郭星. 電網(wǎng)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理實(shí)施方案研究[J]. 中國(guó)電力教育，2012，09：83-85.

[3]易技躍. 省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)成本管理研究[D].長(zhǎng)沙理工大學(xué)，2010.

[4]陳邁，吳霆聲，王瑜，陳義忠. 電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)成本管理的應(yīng)用探討[J]. 能源技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2011，05：53-56.

[5]陳邁，吳霆聲，王瑜，陳義忠. 電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)成本管理的應(yīng)用探討[J]. 能源技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2011，05：53-56.

[6]湖北省電力會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題組，楊桂榮. 電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用思考[A]. .2009年度中國(guó)總會(huì)計(jì)師優(yōu)秀論文選[C].：，2011：14.

[7]郭星. 電網(wǎng)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施方案研究[D].華北電力大學(xué)，2012.

[8]李永初. 電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法初探[J]. 廣西電業(yè)，2007，01：54-57.