夏冬梅

摘 要：目前，各高校正逐步實(shí)行“營改增”工作，其對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響在一段時(shí)間內(nèi)將非常顯著，文章根據(jù)目前試點(diǎn)城市的情況結(jié)合部分高校正在實(shí)行的“營改增”工作，分析了“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)核算和發(fā)票管理帶來的影響，并結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，提出了在“營改增”過程中高校應(yīng)采取的財(cái)務(wù)管理措施。

關(guān)鍵詞：營改增；高校財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)核算；發(fā)票管理

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）03-0125-02

1 全國高校推進(jìn)“營改增”工作的進(jìn)展情況

經(jīng)過一段時(shí)間的醞釀，2012年1月1日，“營改增”在上海市試點(diǎn)，2012年7月31日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神印發(fā)通知（財(cái)稅[2012]71號(hào)）明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海分批擴(kuò)大至北京市等8省市。2012年9月1日，北京市各高校開始“營改增”工作，同年9～10月，江蘇省、安徽省各高校開展“營改增”工作，接下來福建、廣東、天津、浙江、江西等省份的高校陸續(xù)投入“營改增”工作。自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。目前，全國稅改范圍內(nèi)的部分高校正逐步實(shí)施“營改增”工作，通過在相關(guān)校園網(wǎng)推出“營改增”專題問答、開展“營改增”政策解答、申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣{稅人身份認(rèn)定、建立稅務(wù)秘書制度以及增值稅業(yè)務(wù)核算培訓(xùn)等舉措在逐步落實(shí)國家這一重大稅制改革。2014年是新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的第一年，國家陸續(xù)出臺(tái)“三公”經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等一系列政策文件需要高校紛紛落實(shí)，所以，從全國范圍來看，高校“營改增”的進(jìn)展參差不齊，部屬高校快于地方高校，很多地方高校還在調(diào)研、探索中，并未真正啟動(dòng)“營改增”工作。

2 “營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

2.1 對(duì)免稅項(xiàng)目等具體操作的影響

根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）相關(guān)規(guī)定，對(duì)學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。但是試點(diǎn)范圍內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，“營改增”后，除印花稅不變之外，就會(huì)存在如下問題，見表1。

2.2 對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的影響

“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.2.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》均允許高校部分的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這為高校開展增值稅業(yè)務(wù)核算明確了核算基礎(chǔ)。高校需要在“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)繳增值稅”和“未繳增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。由于高校一般不涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)，建議“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目所屬“應(yīng)繳增值稅”明細(xì)科目設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已繳稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”7個(gè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

2.2.2 取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額核算

以高校政府采購教學(xué)用電腦一批，取得增值稅專用發(fā)票為例，發(fā)票上注明的該批電腦價(jià)款為100萬元，增值稅稅款為17萬元，資產(chǎn)處已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)通過大平臺(tái)授權(quán)支付給商家。相關(guān)項(xiàng)目的費(fèi)用見表2。

2.2.3 繳納增值稅的核算

高校當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅稅款10萬元（省略城建稅等），見表3。

高校當(dāng)月繳納以前月份增值稅稅款10萬元（省略城建稅等），見表4。

2.2.4 稅款減免的核算

高校在購買增值稅稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備時(shí)支付設(shè)備款5 850元，取得增值稅專用發(fā)票：價(jià)款5 000元、稅款850元，技術(shù)維護(hù)費(fèi)用3 000元，參照企業(yè)增值稅的相關(guān)處理規(guī)定允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，見表5。

同時(shí)，相關(guān)次項(xiàng)見表6。

待認(rèn)證抵扣后的費(fèi)用情況見表7。

2.2.5 增值稅月末余額處理

如果“應(yīng)繳稅費(fèi)”所屬明細(xì)科目“應(yīng)繳增值稅”月末余額在貸方表明有未繳增值稅，應(yīng)通過“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—轉(zhuǎn)出未繳增值稅”科目全額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)—未繳增值稅”貸方。

如果“應(yīng)繳稅費(fèi)”所屬明細(xì)科目“應(yīng)繳增值稅”月末余額在借方表明有多繳增值稅，應(yīng)通過“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—轉(zhuǎn)出多繳增值稅”科目全額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)—未繳增值稅”借方。

2.2.6 取得技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、

技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入，開具增值稅發(fā)票的核算

以高校收到一筆橫向科研經(jīng)費(fèi)科技咨詢收入，對(duì)方要求開具增值稅專用發(fā)票為例，經(jīng)費(fèi)84.8萬元已到學(xué)校賬戶，科研負(fù)責(zé)人按要求提供正式合同、科研處科研立項(xiàng)申報(bào)書和對(duì)方增值稅一般納稅人證明材料，財(cái)務(wù)處開具增值稅專用發(fā)票：技術(shù)咨詢收入80萬元，增值稅4.8萬元（不考慮城建稅等），見表8。

如果高校收到一筆橫向科研經(jīng)費(fèi)技術(shù)開發(fā)收入80萬元，且通過科技部門認(rèn)定審核，已經(jīng)辦理了增值稅免稅申請(qǐng)，財(cái)務(wù)處開具增值稅普通發(fā)票，票面金額80萬元（不考慮城建稅等），見表9。

2.2.7 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算

以高校已經(jīng)辦理認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票發(fā)生退貨為例，學(xué)校購買的一臺(tái)價(jià)值10萬元的實(shí)驗(yàn)用設(shè)備因質(zhì)量問題退回商家，雙方簽訂退貨合同，款項(xiàng)退回學(xué)校，已經(jīng)學(xué)校主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，商家開具紅字發(fā)票：設(shè)備價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，見表10。

2.3 對(duì)發(fā)票使用和管理的影響

增值稅發(fā)票有普通發(fā)票和專用發(fā)票兩類，使用情況不盡相同。具體到高校的業(yè)務(wù)而言，使用增值稅普通發(fā)票時(shí)對(duì)方單位不受限制，但開票項(xiàng)目必須符合免稅政策并已經(jīng)辦理免稅手續(xù)；對(duì)方單位不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。使用增值稅專用發(fā)票時(shí)對(duì)方單位是一般納稅人，并需出具相關(guān)證明材料；開票項(xiàng)目不能免稅；對(duì)方單位可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；高校必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具使用。

由于增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的環(huán)節(jié)，而且對(duì)方單位是否到稅務(wù)部門辦理專票認(rèn)證，退票處理手續(xù)又不同，發(fā)票作廢的工作變得更加復(fù)雜。因此，對(duì)于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要高校財(cái)務(wù)部門需要重視，在開具和傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)的參與者，如各學(xué)院教職工和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等都應(yīng)高度重視。

3 高校應(yīng)采取的財(cái)務(wù)管理措施

3.1 樹立大局觀念，加強(qiáng)對(duì)外聯(lián)系和對(duì)內(nèi)學(xué)習(xí)宣傳

“營改增”是我國稅制改革的重要一步，從長遠(yuǎn)來看無疑是一項(xiàng)利國利民的改革舉措。高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)外加強(qiáng)與稅務(wù)部門和業(yè)務(wù)主管部門的聯(lián)系，以解決實(shí)際問題為前提及時(shí)了解相關(guān)政策與實(shí)施進(jìn)度。對(duì)內(nèi)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)教師的稅收政策和相關(guān)程序的宣傳、解釋、培訓(xùn)和指導(dǎo)。

3.2 嚴(yán)格把關(guān)合同，借助系統(tǒng)緊扣流程管理

很多高校橫向科研收入涉及到研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策都會(huì)面臨改變，從免征營業(yè)稅改為免征增值稅，從向地稅申請(qǐng)免稅資格改為向國稅申請(qǐng)。由于國稅局將對(duì)省科技廳認(rèn)定的免稅合同進(jìn)行認(rèn)定審核，如發(fā)現(xiàn)有不符合免稅條件的，會(huì)要求補(bǔ)繳稅金、滯納金和罰金，因此嚴(yán)格把關(guān)合同，借助合同管理系統(tǒng)逐步規(guī)范、詳實(shí)，緊扣業(yè)務(wù)流程是非常必要的。

3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理和發(fā)票管理制度建設(shè)

高校應(yīng)建立增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄和反映涉稅業(yè)務(wù)，方便日后查詢和進(jìn)行銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算，以及當(dāng)項(xiàng)目收入滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅條件時(shí)，及時(shí)申報(bào)免稅等。由于增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，往往成為納稅經(jīng)濟(jì)犯罪的高發(fā)領(lǐng)域，高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視，敦促學(xué)校相關(guān)部門制定增值稅發(fā)票開具、借用、稽核、保管、銷毀的規(guī)范流程和制度并對(duì)增值稅發(fā)票實(shí)行嚴(yán)格的專人負(fù)責(zé)制管理。

參考文獻(xiàn)：

[1] 何莉.關(guān)于“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理影響的思考[J].甘肅科技，2013，（2）.