梁珣　陳亞男　單怡寧

摘 要：獐子島稱因受“冷水團”影響，105萬畝海域的扇貝“受災”，計提壞賬近8億元。此消息一出，資本市場一片嘩然。媒體各界紛紛向其投來關(guān)注目光。文章通過對獐子島2010至2014年相關(guān)年份的年度或季度報告以及相關(guān)事實，運用案例分析的方法，從內(nèi)部控制的角度剖析事件引發(fā)的原因，進而給出合理化建議，旨在對上市公司內(nèi)部控制機制的建設與完善、國內(nèi)股市的穩(wěn)健發(fā)展起到良好的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控失效 原因 建議

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）01-116-04

一、引言

2014年第三季度，獐子島對外公布，因遇到百年不遇的冷水團，公司105.64萬畝海洋牧場遭遇滅頂之災，導致了蝦夷扇貝大規(guī)模集體死亡，共核銷105.64萬畝海域底播蝦夷扇貝，總成本7.35億元。這一黑天鵝事件的曝出引起了社會各方的高度關(guān)注，而且讓投資者對水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)乃至國內(nèi)農(nóng)林牧漁上市公司靠天吃飯的現(xiàn)狀感到擔憂，降低了投資者的投資信心，影響行業(yè)發(fā)展。

目前，各方對于此次事件有著諸多的猜測，并且其矛頭大多指向了存貨的真實性以及大股東占款的問題，并沒有從整體來剖析這次事件。本文將通過內(nèi)部控制五要素對獐子島進行全面的研究，詳細闡述獐子島內(nèi)部控制方面存在的問題及失效的原因，并最終通過對獐子島的案例研究對農(nóng)業(yè)上市公司如何加強內(nèi)部控制提出具有實踐性的建議。

二、文獻回顧

內(nèi)部控制有效性從本質(zhì)上看是指內(nèi)部控制為實現(xiàn)企業(yè)目標所提供的保證程度，綜合國內(nèi)外已有對內(nèi)部控制有效性的研究，發(fā)現(xiàn)影響因素主要包括企業(yè)財務狀況、管理層誠信程度、股權(quán)集中度及審計委員會的獨立性等。

國外對于內(nèi)部控制有效性不足所帶來的影響的相關(guān)研究，主要是有關(guān)內(nèi)部控制有效性的信息披露質(zhì)量，Bédard（2006）的觀點，內(nèi)部控制有效性的記錄、報告和評估將提高財務報告的質(zhì)量，增強外部使用者對于財務報告的信心。Brown（2008）等的觀點，實施、評估和監(jiān)督有效的內(nèi)部控制體系是財務報告質(zhì)量的一個關(guān)鍵決定因素。而研究涉及審計與內(nèi)部控制風險方面， McMullen（1996）等人在研究中表明，在被審計的財務報告中披露內(nèi)部控制情況有助于強化公司內(nèi)部控制，從而幫助減少包括財務報告舞弊在內(nèi)的財務報告問題。研究內(nèi)容涉及內(nèi)部控制缺陷及財務舞弊的Elliott和Jacobson（1986）的研究發(fā)現(xiàn)，注冊會計師責任的不斷提高不能顯著提高發(fā)現(xiàn)與防止舞弊的可能性，但管理當局可以通過確保內(nèi)部控制的有效性來預防和發(fā)現(xiàn)會計舞弊，從而提高會計質(zhì)量。Bologna（1993）等人指出，應該建立健全企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部形成有利的道德環(huán)境來預防和識別會計舞弊行為，降低內(nèi)部控制失效帶來的負面影響。

國內(nèi)學者程曉陵和王懷明（2008）以我國上市公司數(shù)據(jù)為樣本，研究表明管理層誠信度、股東大會出席率與內(nèi)部控制有效性呈顯著正相關(guān)。張洪濤（2010）以問卷調(diào)查的形式取得結(jié)果，發(fā)現(xiàn)風險管理委員會、實際控股股東性質(zhì)和股權(quán)分布比例是影響內(nèi)部控制有效性中較為重要的因素。張穎、鄭洪濤（2010）的實證研究表明：企業(yè)所處生命周期、財務狀況、企業(yè)文化、股權(quán)集中度和內(nèi)部審計委員會的執(zhí)行效率是影響內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素；吳水澎（2000）等從控制論原理出發(fā)，認為企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。吳玉心指出，審計委員會是上市公司內(nèi)部控制中的重要制度安排。方紅星等（2013）通過研究發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量越低，就越有可能變更會計事務所以及相關(guān)的審計師；當上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量達到一定程度和有效性，高質(zhì)量審計與內(nèi)部控制之間具有替代關(guān)系。

目前我國大部分企業(yè)都沒有建設較為完備、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，沒有統(tǒng)一的管理機制，很大程度上影響其內(nèi)控的效率，阻礙了企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)控制度是其內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)，是管理活動有效實施的指南針，是每位從業(yè)人員的行為準則規(guī)范，是決定內(nèi)部控制效率的關(guān)鍵。以往的文獻研究為我們提供了有益參考，本文將通過獐子島內(nèi)控失效的表現(xiàn)，進一步分析深層次原因，給出針對性建議，旨在促進上市公司特別是農(nóng)業(yè)類企業(yè)完善內(nèi)控制度，防范風險，減少財務造假事件的發(fā)生，切實保護投資者利益。

三、公司概況與內(nèi)控失效原因分析

獐子島集團股份有限公司成立于1958年，于2006年9月28日在深圳證券交易所上市（股票代碼：002069），是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，并創(chuàng)造中國農(nóng)業(yè)第一個百元股。然而2014年10月31日，獐子島發(fā)布三季度財務報告，將2011、2012年度底播蝦夷扇貝賬面成本合計7.35億元予以核銷，并計提2.83億元存貨跌價準備，計入資產(chǎn)減值損失。這次巨額虧損的發(fā)生并不是偶然的，也說明了公司在內(nèi)部控制制度的制定以及具體的落實方面存在諸多問題。

基于此，我們將從內(nèi)部控制角度，在以下幾個方面對獐子島出現(xiàn)這種情況的原因進行分析。

1.風險評估方面的缺陷。以水產(chǎn)增養(yǎng)殖為主的獐子島是國內(nèi)最大綜合性海洋產(chǎn)品企業(yè)，也曾是國內(nèi)上市的首個農(nóng)業(yè)“百元股”。如今，獐子島因2011年和2012年批次的“蝦夷扇貝絕收”而陷入了巨虧的質(zhì)疑漩渦之中。從報表中發(fā)現(xiàn)其2011年、2012年、2013年的凈利潤分別為4.98億元、1.06億元和9694萬元，直至今年前三季度巨虧8.12億元。基于財務狀況，對于獐子島的情況進行以下分析。

（1）現(xiàn)金流量。從獐子島連續(xù)幾年的現(xiàn)金流量表中可以看出其現(xiàn)金狀況并不健康。經(jīng)營活動生的現(xiàn)金流量凈額在半年度的時候均為負數(shù)，而且這種情況在季報中也是常態(tài)，但到年底經(jīng)營性現(xiàn)金就出現(xiàn)反轉(zhuǎn)，變?yōu)檎龜?shù)。從投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額來看，凈額持續(xù)為負，投資規(guī)模不斷擴大。公司的現(xiàn)金流基本依賴籌資活動來維持，靠借債維持日常經(jīng)營和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，財務狀況很不穩(wěn)定，非常危險。

（2）存貨。獐子島的存貨主要是消耗性生物資產(chǎn)，也就是播撒在海底的蝦夷扇貝、海參等海珍品，生長期為3年。

從上市之后的2007年開始存貨總額占獐子島公司總資產(chǎn)一直保持在50%左右，而與獐子島同屬水產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)且總資產(chǎn)狀況最為接近的三家公司：好當家、東方海洋和國聯(lián)水產(chǎn)，其存貨占總資產(chǎn)的比例平均保持在20%～35%之間。從金額來看自2011年其金額更是超過了20億，截止到2014年上半年其存貨金額高達28.9億。

從以上信息可以得出獐子島的存貨比重不僅占據(jù)了自己企業(yè)的半壁江山，相對于行業(yè)水平也是畸高的情況，為其存貨的巨額減值形成了鋪墊。針對這種不合理的現(xiàn)象，結(jié)合獐子島公司的情況推測可能有以下兩點原因：其一不合理的費用資本化，自2009年起，獐子島借款費用資本化的金額，僅5年就漲了10倍。2009年至2013年獐子島計入消耗性生物資產(chǎn)中的借款費用資本化金額，分別為937.99萬元、1710.59萬元、3485.45萬元、9178.37萬元、1.21億元。其二資金被關(guān)聯(lián)方或大股東占用，為了掩飾，將其放入存貨中虛增了存貨價值。并且其存貨具有難以盤點與核算的特點，可以使占用的資金通過存貨的跌價準備和資產(chǎn)減值合理抵消。

（3）融資情況。獐子島的融資活動過分依賴短期債務，近幾年獐子島的負債狀況處于借短期借款還短期融資券，再發(fā)行短期融資券償還短期借款的循環(huán)中，融資成本高、財務風險大，而沒有充分使用長期借款的方式。根據(jù)水產(chǎn)養(yǎng)殖投資大，回收期長的特點，重度依賴短期借款是不恰當?shù)娜谫Y方式。

以從2010年開始研究為例，2010年獐子島發(fā)行5億元的短期借款，其中3億元用于歸還短期借，短期借款同比減少36.52%；2011年末短期借款同比增長139.78%，原因系5億元短期融資券到期需要償還，公司增加短期借款來補充流動資金；2012年，公司應付債券本期增加9億元，其中于2012年3月29日發(fā)行第一季短期融資券，發(fā)行總額5億元，2012年5月15日發(fā)行第二季短期融資券，發(fā)行總額4億元。其他負債項目并沒有較大幅度的變動；2013年短期融資債券到期，短期借款融資同比增長13.63%。應付債券本期增加4億元，系本公司于2013年8月28日發(fā)行第一季短期融資券，發(fā)行總額4億元。

而與短期借款巨大的數(shù)額相比，獐子島長期借款使用并不充分。無論從增長比例還是占總資產(chǎn)的比例都與短期借款有較大差距。從2010年到2013年來看，長期負債占總資產(chǎn)的比例平均維持在6%以下，而短期借款占總資產(chǎn)的比例平均卻高達20%左右，融資結(jié)構(gòu)很不合理。

總的來看，在獐子島現(xiàn)金流狀況卻令人堪憂，主要靠融資來維持公司的現(xiàn)金運轉(zhuǎn)的情況下，其存貨比重仍數(shù)年居高不下，占用了大量資金。但獐子島不僅沒有控制其存貨成本，并且在投資活動金額支出也在不斷增加，情況不符合常理。而且獐子島瘋狂進行舉債的行為給公司的財務帶來了巨大的壓力，更進一步獐子島的融資方式過分依賴短期債務，融資結(jié)構(gòu)不合理，給公司的經(jīng)營帶來了高額的財務成本和巨大的風險。

（4）風險預測與提示。在風險預測與提示方面，獐子島在2012年、2013年年度報告中的風險提示部分均提到公司已在獐子島海域構(gòu)建了北黃海冷水團監(jiān)測潛標網(wǎng)，對底層水溫變化實施24小時不間斷監(jiān)測，但事實是獐子島完全沒有在冷水團來襲之時作出反應，反而在2014年三季度報告中才廣而告之。扇貝死亡非一朝一夕之事，獐子島在收獲前才發(fā)現(xiàn)扇貝大規(guī)模死亡的說法確實難以服眾。基于事實我們推測，其間可能存在以下兩種合理解釋：一是公司未建立年報中所提到的冷水團監(jiān)測潛標網(wǎng)，或者未完全對其進行落實；二是監(jiān)測潛標網(wǎng)確實建立且完善，但其中或另有隱情。然而不論哪一種原因，在風險預測與提示方面，獐子島的確存在很大缺陷。

2.信息與溝通方面的缺陷。10月30日，上市公司獐子島發(fā)布了百萬畝扇貝絕產(chǎn)的公告，并稱北黃海冷水團導致扇貝的絕產(chǎn)。隨后，有記者被報社派往了獐子島上去尋找扇貝絕產(chǎn)的真正原因。證監(jiān)會對獐子島的調(diào)查目前正在進行中，但這些信息均未能在第一時間傳遞給投資者。

此外，發(fā)生冷水團之后，獐子島沒有及時的披露信息，給投資者造成極大損失。在對外說明會上獐子島海洋牧場業(yè)務群執(zhí)行總裁、技術(shù)中心總監(jiān)梁峻對于冷水團造成的損害進行說明，但未對具體情況及未披露原因給出合理解釋。而各類專家提出的對冷水團，對其存貨等的質(zhì)疑未進行詳細回答，重在呼吁大家冷靜思考，處理好眼前利益和長遠關(guān)系，共同和公司度過短暫的難關(guān)。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，信息系統(tǒng)與溝通的作用是不可替代的。信息系統(tǒng)必須將其信息提供給相關(guān)人員，以使其能夠合理的履行相關(guān)職責。且一般要求信息在更為廣泛的范圍內(nèi)，自上而下、自下而上地在整個企業(yè)內(nèi)外進行溝通。內(nèi)部溝通是為了使管理當局獲得明確的信息、員工了解其職責，更好地為企業(yè)發(fā)展獻力等等。而外部溝通則要求企業(yè)加強與客戶、審計師、監(jiān)管者的溝通。在獐子島事件后，內(nèi)部與外部溝通都存在不足。

從年報中可以發(fā)現(xiàn)，2011年獐子島的董事會會議次數(shù)明顯突然增加達到18次之多，而監(jiān)事會參加次數(shù)比例卻遠遠不及其他幾年。而2012年的投資者管理制度在年報中不甚詳細，與2011年和2013年都有極大差別。從以上異常現(xiàn)象，結(jié)合獐子島今年本應收獲的扇貝的播種時間，獐子島未對投資者進行任何說明，導致投資者的損失，明顯存在信息與溝通的缺陷。

3.內(nèi)部監(jiān)督方面的缺陷。獐子島事件暴露出了水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)公司的軟肋。目前不少農(nóng)業(yè)企業(yè)審計當中，程序流于形式，存貨盤點有困難就沒有按照標準程序?qū)嵤?；另外，目前企業(yè)年度審計集中在4月底之前，但對部分農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，在冬天和春天期間盤點存貨，時間不太合適，使得審計程序不一定能較好地履行。

而由于會計師在方圓幾百畝的海域，只能通過抽樣的方法來實現(xiàn)審計，這也就造成了審計的不準確。所以許多農(nóng)業(yè)股本身存在的行業(yè)特點，導致其在生產(chǎn)流程或存貨等方面難以審計，給財務造假帶來便利。以獐子島為例，像魚蝦扇貝這些水下的東西，審計程序上不可能準確地核實真實數(shù)據(jù)，審計人員不可能潛水檢查，也不可能將海水抽干檢查。因此對于獐子島這類難以核實的農(nóng)業(yè)類公司的存貨情況，一般準則下，審計機構(gòu)應該出具有保留意見的審計報告，有保留意見并不代表財務造假，只是客觀說明審計機構(gòu)“搞不清楚”。在獐子島2013年年報和2014年半年報中，審計機構(gòu)都給予了標準無保留意見的審計報告。

4.控制活動方面的缺陷。在公司的控制活動方面，我們發(fā)現(xiàn)，獐子島董事會日常會議活動的披露中關(guān)于內(nèi)部控制的安排很少；雖然公司建立了內(nèi)部控制管理體系，但年報中內(nèi)部控制部分的披露內(nèi)容不多，這從側(cè)面反映出公司對于內(nèi)部控制活動不夠重視。而且我們發(fā)現(xiàn)，在扇貝采購上，雖然采購和記錄人員不同，但實際上并未做到職責分離，而是以采購人員為主。

四、改進建議

通過前述的案例研究，我們可以歸納出研究的結(jié)論，并根據(jù)獐子島的事件提出建議，給同行業(yè)的其他企業(yè)敲響警鐘。

1.塑造良好內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是各項內(nèi)部控制制度運行的條件或環(huán)境，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，更是內(nèi)部控制有效性的重要保證。針對獐子島在控制環(huán)境方面出現(xiàn)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、兩職合一和頻繁變更總經(jīng)理的問題，我們有以下建議：（1）合理安排股權(quán)，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了不同的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而決定了不同的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，最終決定了企業(yè)的行為和績效。股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理中的內(nèi)部監(jiān)督機制直接發(fā)生作用。股權(quán)結(jié)構(gòu)過度集中，就易造成公司管理層的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使得公司控制權(quán)市場和職業(yè)經(jīng)理人市場的外部市場治理機制無法發(fā)揮作用。而且由于“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，公司的經(jīng)營者常常為了掩蓋個人的私利而需要“花錢買意見”，這就會造成注冊會計師在收益和風險的夾縫中進退維谷，使得外部社會治理機制也會被扭曲。所以對于上市公司來講，合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)應適合公司的發(fā)展，并能配合企業(yè)內(nèi)部控制機制。相對分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)能在一定程度上抑制“大股東控制”，對形成良好內(nèi)控環(huán)境有積極作用。（2）割裂董事會和經(jīng)理層臍帶。董事長和總經(jīng)理，二者往往肩負著不同甚至會沖突的職責或使命。而且董事長與總經(jīng)理兩職合一不利于對經(jīng)理層機會主義行為的監(jiān)督和控制，會導致制衡機制的失效。而且權(quán)利的過分集中，容易導致個人專斷。同時董事長兼任總經(jīng)理，事務繁雜，難以集中精力考慮公司長遠發(fā)展戰(zhàn)略，還可能會影響董事決策和經(jīng)理組織管理應有的傾向。因而，二職分離，保持董事會獨立性，采用內(nèi)部監(jiān)督機制利用董事會對經(jīng)理人行為進行監(jiān)督，同時配合相應的股權(quán)激勵計劃，既能避免因經(jīng)理人自利性帶來的弊端，又能規(guī)避二職合一對公司治理帶來的問題。（3）保持經(jīng)理層職位的穩(wěn)定性，減少經(jīng)理人變更率。在股份公司中，總經(jīng)理的主要職責是負責公司日常業(yè)務的經(jīng)營管理，組織經(jīng)營管理班子，定期向董事會報告業(yè)務情況等。頻繁更換總經(jīng)理不僅會導致公司經(jīng)營發(fā)展落后，而且也在一定程度影射控制環(huán)境狀況的好壞。企業(yè)要想保持穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展，應該形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提供給職業(yè)經(jīng)理人穩(wěn)定的工作環(huán)境和健康有序的內(nèi)部管理機制，進而減少主動離職率；其次通過建立績效與薪酬體系，輔以合理的激勵計劃，留住經(jīng)理人。

2.完善健全風險評估機制。面對不斷變化的環(huán)境，任何組織都面臨各種各樣的風險，必須對所面臨的風險進行有效了解和估定。我們根據(jù)對公司風險提示和對策、內(nèi)部控制自我評估報告、應收賬款占總資產(chǎn)比率、近三年主營業(yè)務收入、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量占總資產(chǎn)的比率和擔?？傤~占總資產(chǎn)比例幾個方面的分析，針對存在問題的方面，給出以下幾個建議：（1）做好風險預測與控制。風險的損害發(fā)生與否，損害的程度取決于人類主觀認識和客觀存在之間的差異性。合理有效的風險預測能夠減少或避免公司損失，提高企業(yè)應對風險和其他不確定性環(huán)境因素的彈性，因而管理層的風險意識對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作用至關(guān)重要。企業(yè)應設置相關(guān)的管理部門，統(tǒng)一領(lǐng)導，對各項風險控制措施認真執(zhí)行；企業(yè)在面對未來經(jīng)營可能發(fā)生的風險時，應該及早采取風險控制手段，努力將損失降到最低；對于不可避免的天災，應建立健全的預警和反應機制，及早行動，及時應對。不可以建而未見，甚至紙上空談不落實。（2）提高注冊會計師職業(yè)道德，改進對具有行業(yè)特殊性的項目的審計方法。獐子島存貨的巨額虧損，體現(xiàn)了水產(chǎn)養(yǎng)殖乃至整個農(nóng)業(yè)類上市公司存貨難盤點難度大，審計人員難以進行監(jiān)督的問題。這種情況不僅為農(nóng)業(yè)上市公司財務舞弊留下可乘之機，而且以自然災害為解釋原因巨額虧損也會嚴重侵害投資者利益，打消投資者對農(nóng)業(yè)投資的信心。對此作為上市公司與投資者之間的第三方注冊會計師，要不斷提高其職業(yè)道德，嚴格遵守行業(yè)法規(guī)，擁有高度的政治責任感，強烈的正義之心，依法廉潔從審。在對具有特殊性的項目進行審查時要結(jié)合公司實際情況確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，周密安排審前準備工作，要做到科學、合理，全面考慮，不能帶有隨意性；審計方案的內(nèi)容要周全、詳細，分工要明確、合理；審前培訓工作要到位，要讓審計人員全面了解審計目的、內(nèi)容和相應的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況。并且審計工作中要充分結(jié)合專家的意見，但也要考慮專家的勝任能力，最后得出客觀可靠的結(jié)論。（3）改善融資結(jié)構(gòu)，降低財務風險。融資結(jié)構(gòu)揭示了企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬和債權(quán)約束程度，反映了融資風險的大小。上市公司具有良好的融資結(jié)構(gòu)不僅能為公司的發(fā)展提供充足的資金來源，提高公司的競爭能力，更能為公司降低大量的融資成本，減少財務風險。對于農(nóng)業(yè)上市公司來說，首先，融資結(jié)構(gòu)要與公司基本狀況及其行業(yè)特點相匹配，如：一般的農(nóng)業(yè)項目回收期較長，若頻繁采用短期融資可能會給公司還款付息帶來巨大壓力。其次，融資渠道要多元化，一般來說農(nóng)業(yè)上市公司的融資渠道越多元化其抗風險能力越強，資金來源就越有保證，公司的發(fā)展就越穩(wěn)定。而且因為每一種融資方式都意味著不同的權(quán)利、責任以及利益的重新分配，所以企業(yè)應該隨著經(jīng)濟環(huán)境以及自身發(fā)展需要的不斷變化來改善融資結(jié)構(gòu)，提高融資的有效性。

3.加強信息與溝通機制。企業(yè)需要及時感受內(nèi)外部環(huán)境變化、了解財務內(nèi)部控制體系執(zhí)行狀況。因此，信息傳遞的暢通性對于保障內(nèi)部控制實施極其重要。內(nèi)部控制系統(tǒng)猶如人類的神經(jīng)系統(tǒng)，如果神經(jīng)系統(tǒng)一旦發(fā)生問題，導致信號中斷，整個機體都會紊亂。

因此，獐子島要使企業(yè)能獲得可持續(xù)發(fā)展，需要加強各部門的溝通，從內(nèi)部信息傳遞與處理以及外部信息的收集與傳遞處理兩個方面來對原有的信息系統(tǒng)進行改造。在內(nèi)部信息系統(tǒng)建設方面，為確保公司內(nèi)部信息在高層和基層以及部門與部門之間的有效傳遞。在投資者管理制度方面進一步透明化，及時對公司整體情況進行報告，給投資者準確披露信息，通過減少信息不對稱有效降低企業(yè)風險，降低投資者損失。

4.改善內(nèi)部監(jiān)督職能。完善監(jiān)事會職能，加強監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會的溝通與協(xié)作，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，對監(jiān)事會參與董事會次數(shù)的最低限額進行規(guī)定。提高監(jiān)事會成員的整理素質(zhì)，確保其職能的發(fā)揮。

由于水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)的特殊性，獐子島的內(nèi)部審計難度更區(qū)別與一般農(nóng)業(yè)類企業(yè)。因此應發(fā)揮獐子島內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)基本情況，了解內(nèi)部控制薄弱點的優(yōu)勢，重點關(guān)注難以審計的業(yè)務，不斷探索審計的新方法，切實加強其在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的制約職能，加大內(nèi)部審計人員對企業(yè)集團內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查力度，審查交易記錄及相關(guān)賬戶的真實性、合規(guī)合法性、準確性，及時地發(fā)現(xiàn)重大錯誤、舞弊及違法行為并查明原因，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。

5.重視控制活動?？刂苹顒又饕I(yè)績評價、實物控制和職責分離等。企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層為保證其控制目標的實現(xiàn)，其用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業(yè)已有效落實。（1）完善績效評價和激勵制度，并落實應用到公司管理中?？冃гu價所提供的信息有助于企業(yè)判斷應當做出何種晉升或工資方面的決策。企業(yè)應建立完善的績效評價制度，并嚴格執(zhí)行，切勿敷衍了事；在員工激勵、升職、加薪上應有切實指標要求可循，切忌任人唯親、暗箱操作等不公正現(xiàn)象出現(xiàn)。（2）規(guī)范業(yè)務流程，做好實物控制。規(guī)范公司各業(yè)務流程，有利于降低企業(yè)的運營成本，提高對市場需求的響應速度，爭取企業(yè)利潤的最大化，同時也可避免公司內(nèi)部人員以職務之便謀私、瀆職等現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)應該細化明確公司業(yè)務流程，建立完備的檔案的保管制度，嚴格出入庫手續(xù)或記錄。企業(yè)應對財產(chǎn)物資及時盤存，對有關(guān)財產(chǎn)管理方面的記錄資料編造清冊，定期清查，妥善保管。（3）重視職責分離，合理進行組織分工企業(yè)中某些相互關(guān)聯(lián)的職責，如果集中于一個人身上，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生差錯或舞弊以后進行掩飾的可能性。這就要求企業(yè)做到，授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行、記錄工作，不應該由一個人擔任，也不應敷衍了事。

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（作者單位：吉林大學 吉林長春 130012）

（責編：賈偉）