徐超靜

摘 要：三亞市經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)同全國相比，具有以服務(wù)業(yè)為主的特點(diǎn)，因此“營改增”政策的實(shí)施，對(duì)其影響尤大。為此本文比較了三亞“營改增”實(shí)施前后的服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)，從中總結(jié)三亞市服務(wù)業(yè)稅改帶來的問題，并就此提出推進(jìn)三亞市服務(wù)業(yè)稅改的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：三亞市;“營改增”;服務(wù)業(yè);稅負(fù)

2013年8月1日起，“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，至此三亞市“營改增”工作才有起點(diǎn)。在這樣的稅改方向下，三亞市這樣一個(gè)以服務(wù)業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，以服務(wù)業(yè)企業(yè)為主的主體經(jīng)濟(jì)，應(yīng)該更加重視該政策實(shí)施帶來的影響，并且解決該政策給服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來的難題，以促進(jìn)該政策與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的良好結(jié)合。

一、三亞市服務(wù)業(yè)“營改增”實(shí)施的現(xiàn)狀分析

（一） 三亞市“營改增”實(shí)施的行業(yè)范圍分析。實(shí)施“營改增”的行業(yè)，主要有兩部分。一是交通運(yùn)輸業(yè)（暫不包括鐵路運(yùn)輸、單純代駕、郵政）。二是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

從開展“營改增”的行業(yè)范圍來看，主要是生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)，這些行業(yè)“營改增”可以有效減輕第二產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用，而且生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)本身有較大的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此可以營改境后，可有效減輕增值稅的稅負(fù)。

（二） 三亞市“營改增”實(shí)施的企業(yè)范圍分析。三亞市的交通運(yùn)輸型的企業(yè)，以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)法人以及個(gè)體經(jīng)營數(shù)。

首先，從企業(yè)數(shù)量與就業(yè)人員的占比來看。三亞市“營改增”所涉的法人單位數(shù)約占三亞市第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的四分之一強(qiáng)，而所涉的從業(yè)人員只占第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)從業(yè)人員的八分之一左右;所涉的個(gè)體戶還不到第三產(chǎn)業(yè)個(gè)體戶的四分之一，就業(yè)還達(dá)不到八分之一。

（三） 三亞市“營改增”實(shí)施后的企業(yè)稅負(fù)分析

1、交通運(yùn)輸業(yè)。該行業(yè)“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率根據(jù)納稅人類型的不同分為不同的檔。

首先是一般納稅人，稅改前，為3%的營業(yè)稅，稅改后為11%，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額即每年的資產(chǎn)購進(jìn)較少，則可抵扣的部分減少，因此稅負(fù)有所增加。三亞作為國際旅游城市，其交通運(yùn)輸業(yè)以航空運(yùn)輸業(yè)為主，“營改增”有利于其購進(jìn)新的資產(chǎn)，進(jìn)行擴(kuò)建與改造，降低航空燃油與燃料費(fèi)，但是其稅率提高，也對(duì)其造成稅務(wù)壓力。

其次是小規(guī)模納稅人，為3%的營業(yè)稅，稅改后為3%，但其計(jì)稅從價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，且有進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此稅負(fù)大幅度的減輕。三亞市大量的倉儲(chǔ)與快遞行業(yè)，稅負(fù)都有所減輕，有利于三亞市物流業(yè)的發(fā)展。

最后是未認(rèn)定一般納稅人的個(gè)體戶與小微企業(yè)，稅改前適用3%的營業(yè)稅，稅改后，若未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)，則免征增值稅。從三亞市的交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)結(jié)構(gòu)來看，主要是個(gè)體戶，以及小微的法人單位，因此95%的企業(yè)與個(gè)體戶稅負(fù)都有所減輕。

2、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。稅改后部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，除了有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)適用稅率為17%外，都適用稅率為6%。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，稅改前都為5%的營業(yè)稅，稅改后為6%，但因進(jìn)項(xiàng)稅額即可抵大部分的服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)有所減少。小規(guī)模納稅人、未認(rèn)定一般納稅人的個(gè)體戶及小微企業(yè)，稅改前的營業(yè)稅大于或等于3%，稅改后為3%，因此稅負(fù)大幅度的減輕。除此外，對(duì)涉外的服務(wù)業(yè)企業(yè)實(shí)施出口退稅政策，有利于提高三亞市服務(wù)業(yè)企業(yè)的國際競爭力。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)。一般納稅人的稅率從的5%升至17%， 稅率大幅度提高， 但該類型企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額高，且對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

3、三亞市“營改增”后的稅收效果

根據(jù)三亞市國稅局的相關(guān)統(tǒng)計(jì)，試點(diǎn)范圍內(nèi)的各類納稅人稅負(fù)均有所降低，一般納稅人稅負(fù)平均降低51.42%，小規(guī)模納稅人稅負(fù)平均降低41.75%。

二、三亞市服務(wù)業(yè)企業(yè)“營改增”實(shí)施中的難題

（一） 所涉及的服務(wù)業(yè)行業(yè)與三亞市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不配套

從三亞市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來看，2013年第三產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率就超過了70%，且第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)與零售等消費(fèi)性服務(wù)業(yè)占比超過60%，而這些行業(yè)此次稅改都不涉及。因此淡化了此次生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)稅改試驗(yàn)的示范效應(yīng)，未來擴(kuò)大稅改行業(yè)范圍時(shí)，難以預(yù)測(cè)對(duì)行業(yè)的效果。

（二） 對(duì)各個(gè)行業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)效果不一

從稅率來看，有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)增值稅率過高，而其短期內(nèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額無法獲得，將對(duì)其行業(yè)造成一定稅收壓力。而三亞市未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展首先需要金融業(yè)的支持，若未來全面實(shí)施金融業(yè)的 “營改增”，則其示范效應(yīng)可能為負(fù)。

（三） 對(duì)不同納稅人的稅負(fù)不一

對(duì)一般納稅人，小規(guī)模納稅人，以及小微企業(yè)實(shí)施不同的稅率，一方面征稅成本增加，;另一方面，鼓勵(lì)的是小微企業(yè)與小規(guī)模納稅人，該類企業(yè)雖然有助于就業(yè)與競爭，但也增加了行業(yè)監(jiān)管的難度。而對(duì)出口性的服務(wù)企業(yè)出口，大多是外資企業(yè)，對(duì)其實(shí)施出口退稅政策，可能鼓勵(lì)了涉外企業(yè)，而不利于本土企業(yè)的培育。

（四） 一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過高

許多中小型企業(yè)因此銷售額未達(dá)標(biāo)，都排除在進(jìn)項(xiàng)抵扣之外，這將不利于消除重復(fù)征稅。

三、推進(jìn)三亞市服務(wù)業(yè)下一步“營改增”的建議

（一）逐步向消費(fèi)性服務(wù)業(yè)推進(jìn)“營改增”

根據(jù)三亞市服務(wù)業(yè)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)消費(fèi)性服務(wù)行業(yè)的稅改試驗(yàn)，并逐步推進(jìn)向所有的服務(wù)業(yè)。這樣才能避免稅改給服務(wù)業(yè)企業(yè)以及地方財(cái)政帶來過大的波動(dòng)。

（二）根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，設(shè)置更為科學(xué)的稅率

由于服務(wù)業(yè)門類繁多，設(shè)置單一稅率會(huì)對(duì)不同性質(zhì)的服務(wù)產(chǎn)生不公平的稅負(fù)，為此，因根據(jù)行業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)成本設(shè)置更科學(xué)的稅率，使社會(huì)資源能更合理的配置，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。同時(shí)也要注意稅率檔次不能過多，以免增加征稅成本。

（三）減輕小微企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，加強(qiáng)其行業(yè)監(jiān)管能力

三亞市服務(wù)業(yè)以小微企業(yè)為主，有利于三亞市特色服務(wù)產(chǎn)品與行業(yè)的發(fā)展。但小微企業(yè)其人才、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等良莠不齊，為此，應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的行業(yè)協(xié)會(huì)和消費(fèi)者協(xié)會(huì)，以及政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)行業(yè)的監(jiān)管。此外對(duì)涉外企業(yè)的稅率，應(yīng)以國民待遇原則為準(zhǔn)，而非超國民待遇原則，使本土企業(yè)能與之公平競爭。

（四）較靈活的設(shè)定一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)

較高的一般納稅人銷售額門檻，將中等規(guī)模的服務(wù)業(yè)企業(yè)排除在外，而有些服務(wù)行業(yè)其進(jìn)項(xiàng)抵扣較多，也可根據(jù)企業(yè)的意愿，在達(dá)到一定銷售額時(shí)，有權(quán)力申請(qǐng)一般納稅人資格。一方面能消除重復(fù)征稅，另一方面鼓勵(lì)中型企業(yè)向大型企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的國際競爭能力。

（五） 減輕服務(wù)業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，保證地方財(cái)政收入

三亞市作為國際旅游島嶼建設(shè)的中心城市之一，其環(huán)境保護(hù)、旅游基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)以及社會(huì)服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與改善，都依賴于地方財(cái)政收入。為此，稅改減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)并不是最終目的。更重要的是鼓勵(lì)更多國內(nèi)外服務(wù)業(yè)企業(yè)的進(jìn)入與新設(shè)，活躍地方經(jīng)濟(jì)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。（作者單位：三亞學(xué)院）

課題來源：三亞學(xué)院校級(jí)課題

項(xiàng)目名稱：“營改增”下三亞市服務(wù)業(yè)總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式探討

項(xiàng)目編號(hào)：XYQN12-4

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳文銘，徐晨陽.“營改增”全面推廣面臨的問題與措施.產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟(jì).2014-11

[2] 邱海菊.“營改增”前后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)成本變化的對(duì)比分析.商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究.2015-6