張曉斌

摘 要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行是一種選擇性行為，缺少有效執(zhí)行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是流于形式，沒(méi)有實(shí)際意義。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則2006年發(fā)布38個(gè)，2014年發(fā)布3個(gè)，共41個(gè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范運(yùn)行具有較為重要的意義。在實(shí)際的市場(chǎng)運(yùn)用工作中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也受到相關(guān)制度環(huán)境的影響，不同的制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行會(huì)產(chǎn)生不同的影響，本文主要講述了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素和制度環(huán)境的影響。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行;制度環(huán)境;影響分析

前言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是為規(guī)范會(huì)計(jì)行為而立的，有助于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量水平，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為，它對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有著調(diào)節(jié)、組織、管理及控制的作用。青木昌彥認(rèn)為，制度是一個(gè)自我維系的系統(tǒng)，它表征著博弈均衡。制度環(huán)境對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為有重要影響，進(jìn)而影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露行為，從而對(duì)信息披露效果造成影響。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的作用及其中存在的問(wèn)題

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要想高效有序地運(yùn)行，就應(yīng)該遵循統(tǒng)一地規(guī)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范是市場(chǎng)規(guī)則的重要組成部分，是會(huì)計(jì)管理的重要標(biāo)準(zhǔn)與尺度，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要保證。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)，缺少執(zhí)行，再好的方案也只是紙上談兵，看不到實(shí)處更體現(xiàn)不出價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行既能使社會(huì)公共福利得到提升又能避免公共利益遭到損害;執(zhí)行的結(jié)果作為檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，直接反映出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)，方便相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)價(jià)和修訂。

就我國(guó)實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，雖然對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行有很多種監(jiān)管形式，看似銅墻鐵壁，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的現(xiàn)狀糟糕，很大程度上影響著會(huì)計(jì)法制建設(shè)。另外，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制、政治體制、社會(huì)體制都不夠完善，不能營(yíng)造一個(gè)合適的環(huán)境供執(zhí)行機(jī)制有效運(yùn)行。還有，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行涉及各方面的利益協(xié)調(diào)問(wèn)題，錢權(quán)關(guān)系摻雜其中，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行失真，很難公平公正地執(zhí)行。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)師一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行質(zhì)量將直接影響到市場(chǎng)秩序，對(duì)國(guó)家和社會(huì)公眾的利益具有較大程度的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露和質(zhì)量有著決定性的作用，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有更大的影響力 。

企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制，其出發(fā)點(diǎn)就是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從制度建設(shè)上來(lái)說(shuō)，缺乏配套的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度將影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了然于心，必須認(rèn)真確認(rèn)并記錄好實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按時(shí)地進(jìn)行分類和歸檔工作，在以后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)?shù)嘏?公司內(nèi)部治理是一種控制制度，主要由股東大會(huì)、董事會(huì)及監(jiān)事等組成，是約束和管理經(jīng)營(yíng)者行為的重要手段，規(guī)范的公司治理能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量提供有效的環(huán)境保證，但是隨著所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，代理人和股東一個(gè)作為企業(yè)的“內(nèi)部人”，另一個(gè)成為了企業(yè)的“外部人”，權(quán)利的分離使委托人更加顧及自身的利益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)逐漸偏離預(yù)計(jì)軌道;董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)都缺乏獨(dú)立性，沒(méi)有公正地行使檢查和監(jiān)督職權(quán)，不僅增大了會(huì)計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)程度，還大大降低了會(huì)計(jì)信息的可信度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大打折扣。

2.缺乏優(yōu)良的企業(yè)文化

優(yōu)良的文化培育著優(yōu)良的傳統(tǒng)，代表著一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)宗旨，隨著優(yōu)良傳統(tǒng)得以傳承，企業(yè)文化在潛移默化中影響著企業(yè)成員的人生價(jià)值觀，成為一股無(wú)形的力量，將在時(shí)間價(jià)值中發(fā)揮出巨大的作用，中國(guó)企業(yè)文化的建設(shè)有三點(diǎn)亟待改進(jìn)：企業(yè)文化“核心價(jià)值觀”、企業(yè)文化“個(gè)性”、企業(yè)文化“政治化”，只有不斷地完善和改進(jìn)才能使企業(yè)文化更好的建設(shè)、發(fā)展、傳承。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行是由人來(lái)實(shí)行和完成的，高層管理人員承受著利益和監(jiān)管的雙重壓力，下級(jí)會(huì)計(jì)人員則承受著上級(jí)高層管理人員的壓力，當(dāng)企業(yè)面臨一系列執(zhí)業(yè)壓力時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的壓力相應(yīng)增大，處于敏感時(shí)刻很容易作出錯(cuò)誤決定，此時(shí)此刻，管理人員和會(huì)計(jì)人員能否始終如一地堅(jiān)持正確的價(jià)值觀和道德觀、能否嚴(yán)格地遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制政策，是保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的重要因素之一。

三、制度環(huán)境的影響

制度既包括正式規(guī)則也包括非正式規(guī)則，既有成文的規(guī)則又有不成文的規(guī)則，它可以是由法定組織正式商討決定的，也可以在個(gè)人及組織在我們的日常交往活動(dòng)中產(chǎn)生，制度影響并制約著企業(yè)的交易和財(cái)務(wù)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（利潤(rùn)最大化）息息相關(guān)。制度環(huán)境因素樣式繁多，有市場(chǎng)環(huán)境、有法律環(huán)境、有政治環(huán)境，另外，各種非正式的社會(huì)規(guī)范也囊括其中。相比于發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)制度，我們可以知道要進(jìn)行高質(zhì)量的財(cái)務(wù)披露，必須更大程度的激勵(lì)信息提供者、更積極地完善我們會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的機(jī)制、更努力地使財(cái)務(wù)信息披露的制度環(huán)境得到優(yōu)化，這些舉措與單純采納IFRS的方法相比較，能產(chǎn)生更顯著的效果，是值得借鑒學(xué)習(xí)的重要舉措。

決定“交易成本”的關(guān)鍵因素之一是制度，它對(duì)面臨外部不確定性因素的企業(yè)之經(jīng)營(yíng)行為具有積極引導(dǎo)作用，制度環(huán)境因素各種各樣，不論是法律執(zhí)行制度、市場(chǎng)監(jiān)管制度、政府于預(yù)制度，還是那些非正式的地方社會(huì)規(guī)范都將直接影響該地區(qū)企業(yè)交易成本，從而影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為和市場(chǎng)反應(yīng)。研究表明，制度環(huán)境好的那些地區(qū)，其交易成本都相對(duì)較低，自身交易行為更合理合法，相應(yīng)的企業(yè)都普遍遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)則，會(huì)計(jì)信息披露也更加規(guī)范，相反制度環(huán)境不好的那些地區(qū)則是相反的結(jié)果。由此可知，優(yōu)化法律環(huán)境及社會(huì)環(huán)境有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，應(yīng)該設(shè)法提高地區(qū)的市場(chǎng)化水平、加大法律保護(hù)力度、增強(qiáng)社會(huì)資本的水平、降低政府干預(yù)力，要相信，相互支持的制度和相互一致的制度是經(jīng)久不衰的，是富有生命力的，是相對(duì)穩(wěn)定的。

結(jié)束語(yǔ)

作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須遵守的統(tǒng)一規(guī)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及整個(gè)市場(chǎng)的規(guī)范運(yùn)行由具有較為重要的意義。制度影響著企業(yè)的行為，同時(shí)，不同的制度環(huán)境影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范及執(zhí)行仍面臨很大的困難，研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有極其重要的意義，我們要正視不足并積極改正，取長(zhǎng)補(bǔ)短，通過(guò)加強(qiáng)相應(yīng)的制度建設(shè)，盡量減少政府干預(yù)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)，保證高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行提供合適的制度環(huán)境，使之切實(shí)可行，實(shí)現(xiàn)價(jià)值。（作者單位：廊坊市奧博加航商務(wù)服務(wù)有限公司）

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