曹麗

摘 要：財務會計信息是各級各類管理者進行決策的重要依據，會計信息的真實性是會計信息質量的核心，財務會計信息失真現象的存在給社會發(fā)展造成了嚴重影響。文章分析了會計信息失真的危害，由主觀故意和客觀偏差產生信息失真的原因，并提出了防范信息失真的措施建議。

關鍵詞：會計信息失真；成因；對策

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）30-0116-02

所謂財務會計信息，是指經濟活動的主體按照法定會計制度向會計信息的使用者提供的主體經濟狀況的數據信息。財務會計信息是決策的重要根據，不能真實地反映經濟活動的客觀狀況，以虛假的數據信息誤導會計信息使用者，甚至導致決策失誤的現象即為財務會計信息失真。

財務會計信息失真的危害非常嚴重，虛假的、錯誤的信息會對經濟行為產生誤導，導致經濟活動主體在制定生產規(guī)劃、投融資、經濟利益分配、微觀調節(jié)或宏觀調控的政策時出現偏差，導致決策錯誤，甚至引發(fā)不同程度的社會矛盾。同時，對于企業(yè)來說，失真的財務會計信息一方面可能導致企業(yè)經營在短期內出現虛假繁榮，而長期則會經營不力；另一方面可能誘發(fā)更為嚴重的經濟犯罪，無論哪種后果，都會導致企業(yè)難以正常發(fā)展。千千萬萬的企業(yè)是社會經濟活動的重要參與者，一旦這種企業(yè)財務會計信息失真成為普遍現象，整個社會的經濟秩序就會遭受嚴重破壞，進而引發(fā)經濟危機和社會動蕩。

財務會計信息失真可能導致如此嚴重的后果，因此必須致力于認真防范和消除財務會計信息失真現象，不斷提高財務會計信息的質量。

1 財務會計信息失真的原因

財務會計信息失真的成因可以分為主觀故意和客觀偏差兩類。

主觀故意的財務會計信息失真是利益主體有意為之的，屬于有預謀的財務造假和欺詐行為，大體包括以下幾種行為：一是造假賬或編制賬外賬。這主要是為了通過非法經營為企業(yè)謀取非法利潤，為企經營管理者謀取私利，或是非法降低企業(yè)經營成本，比如虛報虧損而惡意拖欠貸款不還等。二是偷稅漏稅。為了不交或少交稅款，經營主體可能會偽造、涂改甚至銷毀會計記錄，瞞報或少報應稅項目和應稅數額，轉移企業(yè)財產等。三是私設“小金庫”。為了實現違法違規(guī)的開支行為，此類企業(yè)經營管理者會截留挪用收入，收款不入賬等，以此實現資金的體外循環(huán)。

1.1 造成財務會計信息失真的主觀故意的原因

①各類制度原因。第一，財會制度的建設速度跟不上現實經濟發(fā)展的需要。在經濟飛速發(fā)展的時期，經濟領域會出現很多創(chuàng)新之舉，會計制度的更新如無法跟上，就會被一些人抓住漏洞，渾水摸魚。第二，會計人員被動所為。有的企業(yè)領導，出于謀求私利、積累升遷資本等目的的需要，會指使會計人員做假賬。作為企業(yè)員工，會計會迫于來自領導的壓力而實施財務造假行為。第三，企業(yè)內部缺少完善的會計監(jiān)督和內部控制。有些企業(yè)的監(jiān)事會、股東大會形同虛設，財務報銷全憑領導“一支筆”，其主觀故意的財務造假行為得不到必要的監(jiān)督和控制。第四，會計信息傳遞機制存在疏漏。目前，會計信息的傳遞環(huán)節(jié)偏多，參與人員偏多，彼此也缺乏有效的信息溝通，這為有意污染會計信息的人提供了可乘之機。

②客觀環(huán)境原因。第一，注冊會計師水平良莠不齊，很多不具備會計執(zhí)業(yè)素質的人也通過一考定終身的方式進入了注冊會計師隊伍，由此導致其出具的審計報告質量問題突出。同時，社會上對注冊會計師執(zhí)業(yè)素質的關注程度也不高，往往是財務造假行為引發(fā)嚴重問題，進入調查程序之后才被公眾知曉。第二，政府監(jiān)管缺失。會計信息生成的過程應當被置于相關政府部門的監(jiān)督管理之下，在此過程中，政府監(jiān)督管理部門應當保證充分發(fā)揮監(jiān)督職能，充分行使監(jiān)督職責，從而保證會計信息的真實性。但有些會計監(jiān)督管理人員在履職的過程中麻痹大意，甚至為了謀取私利而有意放縱企業(yè)財務造假，這就為會計虛假信息的生成提供了便利。第三，對會計違法的打擊力度不足。目前，我國對于一些會計人員的違法行為存在執(zhí)法不嚴，違法不究的現象，即便處罰大多也是以經濟處罰代替法律懲處，以處罰單位為主，處罰個人為輔，導致對主觀故意的財務造假行為的震懾力度不夠，違法成本過低。

③人的因素。有些會計為了逢迎上級，謀取個人利益，也可能監(jiān)守自盜，或是上下串通，做兩本賬，私設小金庫，主動制造財務會計信息失真。

1.2 造成財務會計信息失真的客觀偏差原因分析

因為受到客觀條件的限制而導致的信息失真，主要包括以下幾點：

①現行的財務制度是來自財務活動實踐，而且由于人的認識水平的局限，制定的制度可能也無法完全符合客觀實際的需要。同時，將實踐總結上升為制度需要一定時間，而在此期間，創(chuàng)新性的經濟活動一直在不斷出現和發(fā)展。

②會計法規(guī)體系中存在不協調。會計法規(guī)體系的不協調，為經濟活動主體提供了博弈空間，可以在體系中尋找最有利于自己的會計核算方法，這就加大了會計信息出現失真的可能性。同時，另外，會計法規(guī)與稅法的要求也存在某些不一致，會計核算的目的是反映企業(yè)的財務狀況，為信息使用人提供相關信息，而稅法的制定目的是為國家征稅提供法律依據。由于目的不同，按照會計制度核算的結果與按照稅法計算的結果很可能存在不同，由此產生信息的失真。

③會計計量存在的客觀局限。在商品經濟條件下，會計通常使用貨幣作為計量單位，而這種貨幣計量方式本身存在著局限性，比如，會計信息記載的數據一般不考慮幣值變動。一旦發(fā)生通貨膨脹，會計信息會出現客觀偏差，無法真實地反應企業(yè)財務狀況。

另外，財務報告來自數據的匯總，這種匯總的過程中也難免出現遺漏和彼此掩蓋的問題。隨著時代的發(fā)展，還有越來越多的新涌現出的與決策相關的信息，因其無法用貨幣來計量而不得不被排除在財務報告之外，由此造成財務會計信息無法真實反映企業(yè)狀況。

2 防范財務會計信息失真的對策

2.1 消除財務會計信息失真的客觀偏差的措施

為了消除財務會計信息失真的客觀偏差，可以從以下幾方面入手：

第一，加強會計準則的制定，不斷完善會計法規(guī)制度。在會計準則的制定中，要對由于方法原因可能導致的信息失真盡量加以避免。要在一定范圍內修正歷史成本原則，采取物價會計變動原則，使會計信息能夠反映出通貨膨脹的影響，客觀反映企業(yè)各類資產的真實價值，從而為決策提供更為可靠的會計信息。

第二，減少同類業(yè)務處理方法的可選擇性，增強會計信息之間的可比較性和計算方法的一致性。

2.2 解決由主觀故意造成會計信息失真的措施

第一，強化會計法制建設，加強執(zhí)法力度。

一旦發(fā)現企業(yè)存在主觀故意的會計信息失真， 要依法嚴肅處理， 做到打假賬不手軟，除了要對違規(guī)企業(yè)進行經濟處罰，還要追究涉及這一行為的企業(yè)經營者和會計人員的法律責任，讓造假者無處藏身。

第二，加強審計監(jiān)督力度，包括內部監(jiān)督和外部監(jiān)督審計兩個方面。

在企業(yè)內部，應當有效利用內部會計控制，提高會計信息的質量。要建立完善企業(yè)內部會計控制制度，嚴格會計核算基本程序，合理設置會計及相關工作職位，明確職責權限，實行財務人員定期或不定期的崗位輪換制度。

在外部監(jiān)督審計方面，一方面，要繼續(xù)大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，完善注冊會計師審計制度，充分發(fā)揮其獨立超然的專業(yè)性社會公證與監(jiān)督職能，使企業(yè)的財務會計信息受到注冊會計師的公證監(jiān)督。同時，還要全面推行企業(yè)財務會計報表審計簽證制度，不斷提高注冊會計師的職業(yè)道德水平和業(yè)務素質，只有充分發(fā)揮社會中介機構的職能作用，才能從源頭上治理財務會計信息失真。

第三，健全現代企業(yè)制度。在我國，由于長期計劃經濟的影響，現代企業(yè)制度仍很不完善，企業(yè)的內部監(jiān)督控制因此存在較大的局限。要徹底扭轉這一問題，必須真正建立完善現代企業(yè)制度，使企業(yè)成為產權明晰，權責分明，管理科學的自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，唯此才能使其自覺遵守經濟規(guī)律，為使用者提供真實可靠的會計信息。另外，也要逐步縮小收入差距，消除普通財務人員的違法動機。

第四，大力加強企業(yè)領導和財會人員的思想道德教育，增強他們的法律意識，提高他們的理論水平和業(yè)務水平，使其從主觀上打消弄虛作假的念頭。從客觀上，要不斷提高會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，使會計控制能夠有效地發(fā)揮作用。應當重視會計人員專業(yè)技術資格的聘任和年度考核工作，切實加強對會計人員的經常性管理，

第五，不斷優(yōu)化用人制度，推行會計委派制度。首先， 要繼續(xù)大力推行企業(yè)領導離任審計制度。在企業(yè)領導離任之前，要對其任期內的經營業(yè)績的真實性進行嚴格審查， 以此作為其任期內的主要考核依據，一旦發(fā)現問題，要嚴懲不貸。這種做法將成為企業(yè)領導在任時的顧忌，使其在任期內兢兢業(yè)業(yè)，自覺約束自己的行為。對企業(yè)領導實行離任審計，是改善會計秩序的有效手段。

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