張麗梅

[摘 要]作為利潤規(guī)劃與成本削減體系，目標(biāo)成本管理在成本發(fā)生前即對其進(jìn)行管理，致力于產(chǎn)品與流程設(shè)計的持續(xù)改進(jìn)，并隨時關(guān)注顧客及競爭者，將價值鏈上各個成員系統(tǒng)聯(lián)系起來進(jìn)行整體思考。本文對企業(yè)如何開展目標(biāo)成本管理進(jìn)行分析，以供參考。

[關(guān)鍵詞]目標(biāo)成本管理；持續(xù)改進(jìn)；產(chǎn)品拆分行動；項目清單

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.10.036

[中圖分類號]F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）10-00-02

1 目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

傳統(tǒng)的成本管理法是一種“封閉系統(tǒng)”方法，這種方法忽視了組織與所處環(huán)境之間的相互作用，較少考慮影響系統(tǒng)運(yùn)作的因素，只能在觀察到實際結(jié)果后，采取補(bǔ)救行動，努力服務(wù)預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)。具體表現(xiàn)：傳統(tǒng)成本管理體系只關(guān)注內(nèi)部成本效率；成本管理活動僅局限于企業(yè)內(nèi)部；成本削減集中在產(chǎn)品生產(chǎn)階段。最后，成本被控制在某個預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，而在達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)后不再努力改進(jìn)提高標(biāo)準(zhǔn)。

目標(biāo)成本管理則是一種“開放系統(tǒng)”方法。這種方法強(qiáng)調(diào)組織適應(yīng)環(huán)境的重要性，更多考慮影響系統(tǒng)運(yùn)作的互動關(guān)系，在實際結(jié)果發(fā)生之前便采取預(yù)防措施，并且隨著時間的推移不斷提高標(biāo)準(zhǔn)。具體表現(xiàn)：目標(biāo)成本管理體系不僅關(guān)注內(nèi)部成本效率，更關(guān)注外部市場需求；成本管理活動延伸到整個價值鏈；成本削減在非產(chǎn)品與流程設(shè)計階段就已經(jīng)開始。目標(biāo)成本管理對產(chǎn)品整個生命周期的顧客成本及生產(chǎn)者成本進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。

傳統(tǒng)成本管理不對成本問題做預(yù)測，不會帶領(lǐng)組織在成本削減方面進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，這可能是很多企業(yè)在發(fā)展路上由領(lǐng)先到落后的原因之一。而目標(biāo)成本管理是不斷持續(xù)改進(jìn)的一種戰(zhàn)略性規(guī)劃，它的理論基礎(chǔ)是開放系統(tǒng)理論，它作為一套知識體系，認(rèn)為在系統(tǒng)偏離預(yù)定軌道運(yùn)行前進(jìn)行控制，要優(yōu)于在事后采取補(bǔ)救措施。

2 實施目標(biāo)成本管理的原則

作為一個企業(yè)，實施目標(biāo)成本管理，要遵循幾個關(guān)鍵原則：價格引導(dǎo)的成本管理、關(guān)注顧客、關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計、跨職能合作、生命周期成本削減、價值鏈參與?？傮w而言，目標(biāo)成本管理分3步走：第一，目標(biāo)成本管理始于產(chǎn)品生產(chǎn)開始之前，在產(chǎn)品開發(fā)的早期便要對成本進(jìn)行規(guī)劃，在成本實際發(fā)生之后再進(jìn)行控制；第二，目標(biāo)成本的實現(xiàn)要求對目標(biāo)成本進(jìn)行分析，并將其分解到產(chǎn)品的零部件及相應(yīng)的團(tuán)隊和人員中；第三，目標(biāo)成本管理應(yīng)在整個組織中部署最終制度化。這一過程必須得到技術(shù)、文化與政策等方面的配合。

3 案例分析

越來越多的企業(yè)確實意識到了成本管理的重要性。關(guān)于為什么要進(jìn)行目標(biāo)成本管理以及如何開展具體工作可以舉一個例子：某防雷工廠的避雷器成本價是xx元，這個成本顯然不具備競爭優(yōu)勢。低毛利率再加上各種固定成本，銷售的結(jié)果變成了虧損。如果不銷售，則會產(chǎn)生倉儲成本，將使企業(yè)面臨后續(xù)的經(jīng)營風(fēng)險甚至威脅到企業(yè)的生存。從這個例子，可以看出以下幾點(diǎn)。

（1）在與客戶的長期合作中，售價是基本穩(wěn)定的，價格提高的可能性很小。（2）生產(chǎn)某種型號的產(chǎn)品成本是確定的。通過BOM表的標(biāo)準(zhǔn)成本計算，以及在小量研發(fā)生產(chǎn)過程中，最終成本是一目了然的。（3）在售價、成本、毛利率確定的基礎(chǔ)上，仍繼續(xù)生產(chǎn)。

4 目標(biāo)成本管理流程

4.1 確立目標(biāo)成本

依據(jù)年初的利潤規(guī)劃、銷售預(yù)測額、期間成本費(fèi)用（可依據(jù)歷史數(shù)據(jù)）、市場環(huán)境變化等主要因素確立產(chǎn)品單位成本。具體要開展以下幾種主要活動。第一，市場調(diào)研，這也是國內(nèi)很多企業(yè)較易忽視的一個環(huán)節(jié)。相反，西方企業(yè)較重視“調(diào)研”過程和結(jié)果。通過周密的調(diào)研，可以確定公司計劃開拓的市場范圍及產(chǎn)品特性。第二，競爭分析，這是現(xiàn)代企業(yè)的必修課。它不僅包括競爭者的目標(biāo)顧客、潛在客戶，也包括競爭者目前正在開發(fā)、研究的方向，以及競爭者對本公司推出的新產(chǎn)品、新方案的一系列反應(yīng)。第三，顧客要求，分初步的產(chǎn)品概念及細(xì)化的產(chǎn)品特性需求，作為企業(yè)，要持續(xù)關(guān)注消費(fèi)者的信息，不斷改善產(chǎn)品設(shè)計以滿足顧客要求。第四，市場價格，這是核心的內(nèi)容，由內(nèi)部要求與外部競爭環(huán)境共同決定。一方面是公司層面上的目標(biāo)利潤要求，另一方面取決于外部競爭環(huán)境，主要來源于顧客對競爭者產(chǎn)品的評價。具體方法是分析競爭者產(chǎn)品，可以將產(chǎn)品進(jìn)行拆分研究，分析競爭者提供了哪些產(chǎn)品特性，以及為提供這些產(chǎn)品特性所發(fā)生的成本。大多數(shù)企業(yè)會結(jié)合兩者，從公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，確定合理的市場價格。

以上4點(diǎn)是組織目標(biāo)成本管理的重要前提，即獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，包括競爭者情報數(shù)據(jù)、營銷數(shù)據(jù)、采購數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù)。

4.2 實現(xiàn)目標(biāo)成本

實現(xiàn)目標(biāo)成本是目標(biāo)成本管理過程的重中之重。如果說確立目標(biāo)成本是宏觀規(guī)劃過程，那么實現(xiàn)目標(biāo)成本則是一個動態(tài)的具體工作。它包括3個步驟：計算成本差距；基于目標(biāo)成本的再次設(shè)計；產(chǎn)品投入生產(chǎn)，并實現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)。

4.2.1 產(chǎn)品拆分進(jìn)行成本分析，識別成本削減的部件

列出產(chǎn)品部件與功能清單，按成本對功能進(jìn)行分解，計算各成本占總成本的比例。然后依據(jù)前期調(diào)查結(jié)果，針對顧客對產(chǎn)品的特性需求進(jìn)行排序。視其重要程度劃分1～5個等級。這一點(diǎn)很重要，因為顧客用特性來評價產(chǎn)品，而產(chǎn)品以功能或部件來進(jìn)行設(shè)計。為了實施這個轉(zhuǎn)化，還需要另外一條信息，即每個部件對顧客需求的貢獻(xiàn)率。這就需要工程師的大力支持，其必須將相關(guān)性轉(zhuǎn)化為具體的貢獻(xiàn)率，即分配權(quán)重。這樣一來，單個部件的相對重要性就可計算出，再依據(jù)部件成本除以相對重要性得到價值指數(shù)。如果價值指數(shù)低，就必須降低成本；價值指數(shù)高，就要增加成本。

4.2.2 提出成本削減措施，列出行動項目清單并反復(fù)測試

目標(biāo)成本削減的關(guān)鍵是降低整個價值鏈上的成本（價值鏈包括供應(yīng)商、批發(fā)商、零售商以及服務(wù)提供商）。換句話說，就是讓目標(biāo)成本管理貫穿于整個價值鏈，要求價值鏈各成員之間建立起非傳統(tǒng)的關(guān)系。來自供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的人員組成的團(tuán)隊負(fù)責(zé)產(chǎn)品成本與質(zhì)量。這來源于目標(biāo)成本管理的兩個關(guān)鍵原則：產(chǎn)品生命周期成本削減、價值鏈參與。產(chǎn)品生命周期成本削減在此處指最小化生命周期成本。其意味著最小化產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、推廣、銷售、售后服務(wù)與處置等成本。因此，進(jìn)行目標(biāo)成本管理的成本削減，必須得到價值鏈上各個成員的互相支持。對企業(yè)而言，可以通過發(fā)展長期合作關(guān)系及財務(wù)互利關(guān)系使各成員間建立一種較鞏固的關(guān)系。譬如，權(quán)益投資等。要強(qiáng)調(diào)的是，作為新的管理方法，目標(biāo)成本管理將在物質(zhì)上和心理上影響參與者的組織，如研發(fā)部、質(zhì)檢部、采購部、會計部。因為新的工作不僅會增加工作者的工作量，還會由于參加培訓(xùn)而占用工作者的時間。在部署工作中，還要考慮到目標(biāo)成本管理是否與企業(yè)的績效文化有沖突，是否需要對潛在的利益損失進(jìn)行確認(rèn)和補(bǔ)償?shù)取?/p>

列出詳細(xì)的行動項目清單，重點(diǎn)是劃分責(zé)任，在行動清單上必須明確個人或者團(tuán)隊擔(dān)負(fù)主要或次要責(zé)任。如果分到各個部門，那么針對此項目的相關(guān)部門負(fù)責(zé)人也要在清單上確認(rèn)下來。清單要顯示出需要聯(lián)絡(luò)或者通知的人、項目的截止時間或完成時間、監(jiān)控項目的進(jìn)度狀態(tài)更新。更明細(xì)化的行動項目清單，可以共享掛在公司的服務(wù)器上，每個責(zé)任人或責(zé)任單位都可以隨時更新相關(guān)信息。

目標(biāo)成本管理的核心工具：價值分析和價值工程、成本表格、流程成本及設(shè)計、長期產(chǎn)品與利潤規(guī)劃、獲取數(shù)據(jù)的能力等。由此可知，價值工程是目標(biāo)成本管理的核心。目標(biāo)成本管理貫穿于成本管理的始終，它包括4個階段：產(chǎn)品特性和產(chǎn)品功能分析；創(chuàng)造性思維（即依據(jù)價值指數(shù)高低的數(shù)字模型，提出成本削減方法）；進(jìn)一步發(fā)展為具體的成本削減方案；不斷持續(xù)改進(jìn)。總之，目標(biāo)成本管理作為一種新的管理理念，適用于各個企業(yè)，對提高企業(yè)的競爭力有著非常重要的作用。

主要參考文獻(xiàn)

[1]孫科柳.生產(chǎn)成本管理實操手冊[M].北京：中國電力出版社，2013.

[2]Danette McGilvray.數(shù)據(jù)質(zhì)量工程實踐[M].北京：電子工業(yè)出版社，2010.