任建明

摘要：企業(yè)預(yù)算是企業(yè)計(jì)劃中的重要一環(huán)，編制預(yù)算的前提是根據(jù)切實(shí)可行的計(jì)劃進(jìn)行戰(zhàn)略分析。企業(yè)通過(guò)戰(zhàn)略分析提出長(zhǎng)短期目標(biāo)，考慮重大事件以及總體經(jīng)濟(jì)狀況的影響，將企業(yè)的資源、能力與市場(chǎng)上的機(jī)會(huì)相結(jié)合，煤炭企業(yè)也不例外，其現(xiàn)實(shí)往往未能進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)分析，造成預(yù)算編制流于形式，計(jì)劃與預(yù)算名不副實(shí)。

關(guān)鍵詞：煤炭；企業(yè)；預(yù)算；編制；問(wèn)題

企業(yè)進(jìn)行預(yù)算的前提是計(jì)劃，而正確的計(jì)劃對(duì)預(yù)算的編制起著決定性的作用。從企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度看，好的企業(yè)管理等于好的預(yù)算制定加好的預(yù)算執(zhí)行。在正確的計(jì)劃指導(dǎo)下，預(yù)算可以使企業(yè)的長(zhǎng)短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和年度計(jì)劃很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個(gè)分部的目標(biāo)，促使企業(yè)的預(yù)算更好地“落地”，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

一、煤炭企業(yè)成本預(yù)算存在的問(wèn)題

我國(guó)煤炭企業(yè)大部分屬于國(guó)有企業(yè)，計(jì)劃的制定不以市場(chǎng)因素為條件出發(fā)，主觀隨意性較大，導(dǎo)致預(yù)算的編制等流于形勢(shì)、名不副實(shí)，沒(méi)有切實(shí)的指導(dǎo)意義，造成人力、物力、財(cái)力等資源的大量浪費(fèi)。面對(duì)市場(chǎng)不景氣的情況下，下屬企業(yè)往往采用“報(bào)喜不報(bào)憂”的態(tài)度，導(dǎo)致主管部門下達(dá)的計(jì)劃也是同步提高。

（一）計(jì)劃制定未能考慮國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、資源消耗等情況，主觀隨意性較大，下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)往往逐年增大

自2002年以來(lái)，煤炭企業(yè)處于急速發(fā)展的時(shí)代，上級(jí)部門的計(jì)劃指標(biāo)逐年增大，主要原因是煤炭需求大于供給導(dǎo)致的價(jià)格持續(xù)上升，但是從2012年以來(lái)，我國(guó)制造業(yè)開始處于產(chǎn)能過(guò)剩的狀態(tài)，第二產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)普遍性、持續(xù)性的下滑，加之進(jìn)口煤炭低成本的沖擊，以及國(guó)家環(huán)保政策的影響，煤炭的需求量和價(jià)格不斷下滑，尤其是煤電企業(yè)的電煤合同未能在年底簽約以及發(fā)電企業(yè)的定價(jià)權(quán)，種種因素對(duì)計(jì)劃指標(biāo)產(chǎn)生了較大影響。為了所謂的“政績(jī)”，計(jì)劃指標(biāo)的下達(dá)不僅沒(méi)有降低，反而愈來(lái)愈大，造成計(jì)劃與實(shí)際發(fā)展情況嚴(yán)重脫節(jié)，影響企業(yè)的長(zhǎng)久、可持續(xù)發(fā)展。

（二）預(yù)算編制綜合企業(yè)上年實(shí)際情況采用“倒擠、分?jǐn)偂狈绞?，分解?jì)劃指標(biāo)

為了完成上級(jí)部門的計(jì)劃指標(biāo)，往往根據(jù)上級(jí)部門下達(dá)的計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門未能進(jìn)行科學(xué)合理的分析，往往根據(jù)各下屬企業(yè)上年的實(shí)際情況，采用“倒擠、分?jǐn)偂钡姆椒ǎ瑢?duì)各項(xiàng)指標(biāo)分解、分?jǐn)偅浣Y(jié)果導(dǎo)致預(yù)算與計(jì)劃名不副實(shí)，沒(méi)有任何指導(dǎo)意義，另外，根據(jù)煤炭經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的持續(xù)下滑，通過(guò)成本預(yù)算的不斷改變來(lái)降低成本，促使其完成計(jì)劃指標(biāo)，長(zhǎng)期以來(lái)形成惡性循環(huán)。

（三）下屬煤炭企業(yè)根據(jù)集團(tuán)分?jǐn)傆?jì)劃指標(biāo)，湊足主要指標(biāo)即可

首先，根據(jù)集團(tuán)下達(dá)的主要指標(biāo)計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門往往采用“倒推、倒擠”的方法，對(duì)預(yù)算各指標(biāo)進(jìn)行分解，而對(duì)材料的消耗過(guò)程以及生產(chǎn)流程等全然不知，完全根據(jù)材料消耗部門上報(bào)的數(shù)據(jù)，結(jié)合上年的指標(biāo)進(jìn)行憑空想象，使得預(yù)算的編制沒(méi)有任何實(shí)際指導(dǎo)意義，對(duì)集團(tuán)下達(dá)的計(jì)劃任務(wù)敷衍了事，導(dǎo)致人力、物力、財(cái)力等資源的大量浪費(fèi)。

其次，集團(tuán)下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)也存在較大的問(wèn)題。以上年的計(jì)劃為基礎(chǔ)來(lái)確定來(lái)年的計(jì)劃指標(biāo)，沒(méi)有考慮煤炭當(dāng)前的國(guó)際以及國(guó)內(nèi)形勢(shì)等，而是完全依據(jù)上年實(shí)際指標(biāo)來(lái)確定次年計(jì)劃，導(dǎo)致計(jì)劃層層無(wú)效，進(jìn)而編制的預(yù)算毫無(wú)實(shí)際指導(dǎo)意義。

最后，煤炭企業(yè)的主管部門同樣根據(jù)上年的實(shí)際指標(biāo)，下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)逐年增大，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際名不副實(shí)，種種因素導(dǎo)致下級(jí)企業(yè)編制的預(yù)算敷衍了事、應(yīng)付差事。

（四）成本消耗部門，往往采取報(bào)憂不報(bào)喜態(tài)度，爭(zhēng)取較大成本富余空間

目前，企業(yè)往往對(duì)各部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲措施，由于經(jīng)營(yíng)部門對(duì)生產(chǎn)不熟悉、不了解，導(dǎo)致成本消耗部門往往采取“報(bào)憂不報(bào)喜”的態(tài)度，為部分部門贏得獎(jiǎng)勵(lì)提供了較大的空間。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)人員不了解生產(chǎn)工藝流程的成本消耗等因素，導(dǎo)致單位部門成本分配不均，極大地削弱了預(yù)算的實(shí)際指導(dǎo)作用，難以調(diào)動(dòng)部門人員的積極性，敷衍了事現(xiàn)象隨之而來(lái)。

（五）財(cái)務(wù)人員未能入井跟蹤成本消耗過(guò)程，主觀隨意性較大

現(xiàn)在煤炭企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員從未下井跟蹤成本消耗過(guò)程，了解生產(chǎn)工藝流程，這直接導(dǎo)致了成本會(huì)計(jì)對(duì)材料的消耗、節(jié)約、浪費(fèi)過(guò)程全然不知，完全任由生產(chǎn)部門牽著鼻子走，從而不能正確的編制生產(chǎn)成本預(yù)算，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理無(wú)法提出科學(xué)、合理化的建議，長(zhǎng)期以往，企業(yè)必將面臨破產(chǎn)清算的境地。

二、結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際情況，正確編制預(yù)算

為了正確的編制預(yù)算，使預(yù)算能夠真實(shí)地指導(dǎo)實(shí)際，企業(yè)必須全方位、全面的分析宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定切實(shí)可行的長(zhǎng)短期目標(biāo)，保證企業(yè)合理、健康持續(xù)發(fā)展。

（一）充分了解國(guó)內(nèi)以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，結(jié)合市場(chǎng)需求，正確制定切實(shí)可行的長(zhǎng)短期計(jì)劃

自2012年國(guó)內(nèi)制造業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)能過(guò)剩狀態(tài)，導(dǎo)致煤炭的消耗量逐步下滑，給煤炭企業(yè)帶來(lái)了較大的不利影響，同時(shí)，國(guó)際進(jìn)口煤炭的低成本的沖擊，使得煤炭企業(yè)的發(fā)展舉步維艱，雖然國(guó)內(nèi)大型煤炭企業(yè)通過(guò)限產(chǎn)的方式來(lái)提高價(jià)格等手段，仍然于事無(wú)補(bǔ)，未能擺脫價(jià)格持續(xù)下跌的局面。為了擺脫困境，企業(yè)應(yīng)著手從國(guó)際形勢(shì)、國(guó)內(nèi)形勢(shì)和世界治理大氣污染的角度等著手考慮實(shí)際的發(fā)展計(jì)劃，如表1所示。

企業(yè)必須掌握世界經(jīng)濟(jì)的大形勢(shì)，研究國(guó)內(nèi)各項(xiàng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際情況，才能制定出正確、切實(shí)可行的計(jì)劃，使其實(shí)際按照正確方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)久、可持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行戰(zhàn)略分析，提出符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)

面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期的生存和發(fā)展，煤炭企業(yè)必須從全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)統(tǒng)籌考慮，結(jié)合外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行戰(zhàn)略分析，切實(shí)提出適合自身發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的因素包括，如表2所示。

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)長(zhǎng)期奮斗目標(biāo)的具體化，反映了其一段時(shí)期內(nèi)的所要達(dá)到的發(fā)展水平。企業(yè)應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，制定滿足自身要求以及符合市場(chǎng)發(fā)展情況的短期計(jì)劃。

（三）上級(jí)部門根據(jù)計(jì)劃，結(jié)合下屬企業(yè)實(shí)際情況，提出合理預(yù)算建議計(jì)劃

為了保證預(yù)算的準(zhǔn)確性及可操作性，企業(yè)應(yīng)從以下方面著手。

1. 生產(chǎn)部門應(yīng)根據(jù)地質(zhì)條件的復(fù)雜程度、煤層儲(chǔ)量等條件，在現(xiàn)有技術(shù)條件下，充分考慮各種不確定因素，合理確定下年的計(jì)劃產(chǎn)量，為預(yù)算提供第一手資料。

2. 相關(guān)輔助部門應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)部門的資料，合理確定成本消耗，按照材料消耗的多少以及價(jià)值大小，對(duì)其成本進(jìn)行細(xì)化分解，明確相關(guān)成本責(zé)任。

3. 財(cái)務(wù)部門根據(jù)上報(bào)的材料，剔除各種不合理因素，結(jié)合企業(yè)組織管理能力，制定出切實(shí)可行、合理的預(yù)算建議計(jì)劃。

（四）充分熟悉了解部門的成本消耗，對(duì)其建議能識(shí)別不合理因素

財(cái)務(wù)人員應(yīng)該主動(dòng)出擊，改變以往被牽著鼻子走的狀況，變被動(dòng)為主動(dòng)，深入相關(guān)部門了解其成本消耗及使用過(guò)程，分析其中的不合理因素，對(duì)其編制預(yù)算的不合理因素予以剔除；同時(shí)，對(duì)于價(jià)值大、使用數(shù)量多的材料、配件消耗，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該按照ABC管理方法進(jìn)行分類，對(duì)其使用過(guò)程進(jìn)行全方位的跟蹤監(jiān)督，保證材料、配件消耗的有效利用，促進(jìn)成本的預(yù)算及時(shí)、有效執(zhí)行。

（五）成本人員深入井下了解生產(chǎn)工藝流程以及成本消耗過(guò)程，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性

企業(yè)的成本直接影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度，企業(yè)只有通過(guò)技術(shù)改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)濟(jì)，不斷降低成本才能取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。為了降低成本，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，主要從以下方面考慮。

1. 深入井下充分了解生產(chǎn)工藝流程?！爸褐?，百戰(zhàn)不殆”，方可使企業(yè)面臨困境應(yīng)用自如。當(dāng)前，財(cái)務(wù)人員對(duì)生產(chǎn)工藝流程全然不知，全憑下達(dá)的計(jì)劃湊足主要指標(biāo)，嚴(yán)重影響了預(yù)算的準(zhǔn)確性，因此，財(cái)務(wù)人員必須時(shí)常深入井下工作環(huán)境，了解生產(chǎn)工藝流程，明確成本的消耗過(guò)程，掌握第一手生產(chǎn)資料，為正確核算成本提供可靠資料。

2. 了解成本消耗過(guò)程，為增效節(jié)支做準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分熟悉成本的消耗過(guò)程以及使用期限，避免出現(xiàn)不必要的浪費(fèi)，同時(shí)，應(yīng)該認(rèn)真地詳細(xì)分析成本因素，對(duì)其成本實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算與實(shí)際的有效結(jié)合。

總之，正確的成本預(yù)算需要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)，步調(diào)一致，通過(guò)引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期發(fā)展目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

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（作者單位：大同煤礦集團(tuán)有限公司倉(cāng)儲(chǔ)分公司）