摘要：文章在介紹西方發(fā)達國家房地產(chǎn)稅制概況以及征收理論依據(jù)的基礎上，分別從房地產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展、新一輪財稅體制改革、各國稅制結構的趨同三個方面著重闡述了我國開征房地產(chǎn)稅的現(xiàn)實背景。

關鍵詞：房地產(chǎn)稅；稅制改革；理論依據(jù)；現(xiàn)實背景

2015年春節(jié)剛過，有關不動產(chǎn)登記的新聞就“搶占”了各大網(wǎng)站的頭條。聯(lián)系春節(jié)前國家擬為個人編制“稅號”、央行降準降息以及北京、上海調整普通住房價格標準等信息，經(jīng)多家媒體分析，政府這一系列行為可能是為房地產(chǎn)稅開征鋪平道路。由于納稅人對我國稅收制度不夠了解，加上某些輿論誤導難免出現(xiàn)一些認識上的偏差，影響房地產(chǎn)稅開征的民意基礎建設進程，因此，筆者認為有必要研究下我國開征房地產(chǎn)稅的理論依據(jù)和現(xiàn)實背景。

一、房地產(chǎn)稅征收的理論依據(jù)

房地產(chǎn)稅的開征在國外有著悠久的歷史，西方發(fā)達國家大都已經(jīng)具備較為完善的房地產(chǎn)稅體系。由于經(jīng)濟歷史文化、房屋產(chǎn)權制度、稅收征管水平等方面的差異性，各國房地產(chǎn)稅稅制模式不盡相同。從課稅對象來區(qū)分可分為兩種：一種是對土地和房屋征收；另一種是僅對土地或房屋征收。兩種稅制模式相比較，前者對征收和管理方面的要求相對較高。房地產(chǎn)稅作為地方稅主體稅種，是許多國家地方財政收入的主要來源。除瑞典、挪威等少數(shù)國家把房地產(chǎn)稅作為中央稅或中央與地方共享稅之外，其他國家都把房地產(chǎn)稅作為地方稅并讓其“擔負”著地方財政收入主要來源的重要職責。

自20世紀60～70年代以來，國外學術界對于房地產(chǎn)稅進行了大量的理論研究，收獲了較為豐富的理論成果，主要的學說有以下兩個。

（一）資源配置說

資源配置說認為，在資源配置過程中，市場發(fā)揮著基礎性的作用。但是，僅僅依靠市場來進行調節(jié)，并不能實現(xiàn)社會資源的最有效分配，政府的宏觀調控措施很有必要。作為財政政策的重要組成部分，稅收不僅是政府財政收入的重要來源，而且還具有優(yōu)化資源配置的功能，從而能夠實現(xiàn)國家的宏觀調控目標。政府開征房地產(chǎn)稅有利于對閑置土地、房屋的充分利用，遏制房地產(chǎn)投機，實現(xiàn)資源的合理流動，使資源得到盡可能充分的利用。

（二）利益支付說

利益支付說認為，政府為房地產(chǎn)的所有者和占有者提供了包括國防、治安、提供公用物品和基礎設施等公共服務，保障并改善了房地產(chǎn)相關利益人的基本生活。因此，房地產(chǎn)稅的本質就是房地產(chǎn)的受益群體將從房地產(chǎn)所獲得收益向政府的支付或回報。

二、我國開征房地產(chǎn)稅的現(xiàn)實背景

（一）房地產(chǎn)業(yè)長期的高速發(fā)展

房地產(chǎn)業(yè)是城市化和商品經(jīng)濟發(fā)展的“結晶”。1979年十一屆三中全會后，以改革開放為契機，土地使用制度和住房制度進行了市場化的重大變革，我國房地產(chǎn)業(yè)由此復蘇。1992年“鄧小平南巡”后，房地產(chǎn)業(yè)成為投資的熱點和新的經(jīng)濟增長點，進入了高速發(fā)展時期。具體情況是怎樣的呢？筆者想先介紹一個概念：房地產(chǎn)業(yè)增加值。它是指按市場價格計算一個國家（或地區(qū)）所有常住單位在一定時期內從事房地產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)活動的最終經(jīng)濟成果。我國房產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展時期由圖1可加以印證。從1994年開始，國家實行宏觀調控，土地使用制度改革不僅促進房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而且為城市建設籌集了大量資金，加速了我國城市化的步伐。房地產(chǎn)業(yè)與社會經(jīng)濟保持協(xié)調發(fā)展，與人民改善居住生活的需求相適應，其發(fā)展前景凸顯廣闊而持久的氣象。而在2003年確立了房地產(chǎn)的國民經(jīng)濟支柱地位后，可以說房地產(chǎn)業(yè)進入了長期高速發(fā)展時期，中國經(jīng)濟的發(fā)展與展現(xiàn)出來的繁榮景象可以說與之息息相關。

（二）新一輪財稅體制改革正在推進

自新中國成立以來，我國財政體制先后經(jīng)歷了三次重大的改革。第一次是在1949年建國以來直至1980年，我國的財政體制本質為中央政府高度集權，財政收入和支出由中央政府統(tǒng)一確定。雖然這段時間內財政體制經(jīng)歷過幾次比較大的改動和調整，但是仍維持著統(tǒng)一收支、中央政府高度集權的基本特征，幾乎沒有發(fā)生任何實質性的變化。在初期，此種體制和當時大一統(tǒng)的金融體系是相適應的，也起到了一定的積極作用。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，其缺陷也逐漸暴露出來，最顯著的一點就是不利于刺激地方政府的理財意識，不能主動和積極得去合理規(guī)劃自己的財政收支。

為了適應時代的發(fā)展，調動地方政府合理規(guī)劃收支的積極性，1980 年開始了第二次改革：實行包干財政體制，也就是俗稱的“分灶吃飯”。地方政府和中央政府通過協(xié)商，確定地方需向中央上繳的財政收入數(shù)量，兩級政府以協(xié)商的方式確定當年的財稅遞解額度，超額完成的稅收由中央和地方分成，地方征稅不足的部分則由地方自行解決。這種政策導致一個結果就是地方政府為了避免 “鞭打快?！保瑑A向于截留資金，搞自己的“小金庫”。帶來的主要影響是，中央逐漸喪失對財政收入的控制權，甚至出現(xiàn)了向地方政府“借錢”的尷尬局面。

中央為了扭轉被動局面，在財政收入上化被動為主動，1994年開始的第三次改革登上歷史舞臺，奠定了當今中國分稅制的框架。圖2是1980年至2011年中央財政收入比重，從中可以直觀的看出1994年分稅制改革對中央財政收入的直接影響，當年中央財政收入比重高達55.7%，宣告了中央財政高度依賴地方的時代結束。90年代中期以后，中國經(jīng)濟高速平穩(wěn)的發(fā)展和中央政府的財政能力的增強有很大的關聯(lián)。但是，近年來地方政府需要不斷加大對醫(yī)療、教育、環(huán)保等民生方面的支出，地方財政漸趨不堪重負，甚至出現(xiàn)個別地方抵制中央政策的現(xiàn)象，這尤其表現(xiàn)在“中央出政策，地方出錢”的社會領域。分稅制改革的弊端因中央和地方的財權與事權的不匹配而逐漸顯現(xiàn)，新一輪的財稅體制改革可謂“箭在弦上，不得不發(fā)”。2014年6月30日，中央政治局會議審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》中明確指出，2016年基本完成深化財稅體制改革重點工作和任務，2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。財政部部長樓繼偉在解讀該方案時候也明確提到，要優(yōu)化稅制結構，逐步提高直接稅比重，完善地方稅體系改革，本次改革重點鎖定六大稅種，其中之一就是房地產(chǎn)稅。

（三）各國稅制結構的趨同趨勢

稅制結構是指一國各稅種的總體安排?？v觀各國稅收發(fā)展的歷史，稅制結構的演變過程是，以簡單的直接稅為主的稅制結構發(fā)展到以間接稅為主的稅制結構，再發(fā)展到以發(fā)達的直接稅為主的稅制結構。決定一個國家或地區(qū)的稅制結構除了經(jīng)濟發(fā)展水平和財政支出結構外，還有以下兩個重要因素。

1. 稅務管理能力

理論上一般認為，直接稅比間接稅的管理要復雜的多。直接稅的普遍實施，不僅要求納稅人的文化程度和納稅意識較高，而且還需要稅務局的征管手段要先進，如果不具備這些條件，偷逃稅的現(xiàn)象就會比較嚴重。相比之下，以商品課稅為主體的間接稅比重之所以在發(fā)展中國家較高，其中的重要原因就是間接稅確定性較強，征管較易。

2. 稅收政策目標

間接稅比直接稅更有利于經(jīng)濟增長，但直接稅比間接稅更有利于公平分配收入。發(fā)展中國家為了促進經(jīng)濟增長，一般都實行以間接稅為主的稅制結構，而發(fā)達國家為了縮小收入差距，傾向于實行多檔次、高邊際稅率的所得稅，繼而形成以直接稅為主的稅制結構。

隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，各國稅制結構表現(xiàn)出緩慢趨同態(tài)勢。就發(fā)達國家的稅制結構來看，多數(shù)國家的直接稅比重稍有下降，而間接稅的比重在提高。而發(fā)展中國家稅制結構的變化趨勢是，直接稅比重緩慢提高，間接稅比重有所下降。

房地產(chǎn)稅屬于直接稅，我國作為發(fā)展中國家，納稅人的納稅意識和稅務局的征管能力在日益增強，調節(jié)國民收入分配的必要性也日益明顯，結合各國稅制結構日益趨同的大背景，政府不得不考慮減少對商品和服務稅等間接稅的依賴，盡快著手逐步構建房地產(chǎn)稅等直接稅制度體系。

參考文獻：

[1]郭慶旺，趙志耘.公共經(jīng)濟學[M].北京：高等教育出版社，2010.

[2]倪紅日.我國房地產(chǎn)稅制改革的必要性、現(xiàn)實進展與建議[J].中國財政，2013（14）.

[3]賈康，李婕.房地產(chǎn)稅改革總體框架研究[J].經(jīng)濟研究參考，2014（49）.

（作者簡介：洪曉寧，上海理工大學管理學院MPA研究生）