摘要：為適應(yīng)新形勢的要求，事業(yè)單位要不斷提高自身的管理水平，加強廉政建設(shè)，因而要規(guī)范事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，提高內(nèi)部控制的水平。文章針對事業(yè)單位的內(nèi)部控制實施的現(xiàn)狀進(jìn)行深刻探討和剖析，并提出相應(yīng)的對策建議，以期為事業(yè)單位加強和完善內(nèi)部控制制度體系提供有意義的參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)控；問題；對策

一、前言

隨著社會的不斷發(fā)展，財政體制改革和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，財政部已頒布并于2014年1月1日實施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布實施表明了事業(yè)單位強化內(nèi)部控制建設(shè)和提高內(nèi)部控制水平是今后事業(yè)單位的重大事情之一。所以事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)單位實際情況，圍繞內(nèi)部控制的實施，探究促使內(nèi)部控制有效實施的途徑，進(jìn)一步規(guī)范單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，有效的防范風(fēng)險和舞弊，減少甚至消除腐敗，進(jìn)一步提升公共服務(wù)的效率和效果。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）對內(nèi)部控制工作不夠重視

目前，大多數(shù)事業(yè)單位沒有強烈的內(nèi)部控制意識，對單位的內(nèi)部控制沒有足夠的重視。長時間以來，由于事業(yè)單位的主要職能是做好公共服務(wù)，而不以盈利為目的，大部分的事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)層重視公共服務(wù)的管理而未能正確認(rèn)識內(nèi)部控制的意義，將其簡單地認(rèn)為是財務(wù)部門的職責(zé)，并沒有將其作為單位事業(yè)戰(zhàn)略管理的重要部分而給予足夠的重視，在實際工作中也沒有真正的了解如何落實單位內(nèi)部控制的措施，提高內(nèi)部控制的水平，許多單位認(rèn)為設(shè)置了內(nèi)部審計部門就可以搞好內(nèi)部控制了，但大部分單位的內(nèi)部審計部門設(shè)置在財務(wù)部，失去了其獨立性，無法獨立履行內(nèi)部審計任務(wù)；有些單位的崗位設(shè)置和崗位職責(zé)比較混亂；有些單位的審批權(quán)限沒有明確的規(guī)定；有些單位一旦出現(xiàn)了問題相關(guān)人員都推脫責(zé)任；有些單位的制衡崗位沒有恰當(dāng)?shù)姆蛛x而且沒有采取補救措施，這一系列的問題都是對單位內(nèi)部控制沒有足夠認(rèn)識和重視而導(dǎo)致的。

（二）內(nèi)部控制體系不夠健全和完善

許多事業(yè)單位出于政策制度的要求制定了一些內(nèi)部控制的措施或制度，但是相關(guān)的措施或制度沒有根據(jù)政策的變化而及時更新，又或者單位事業(yè)的發(fā)展變化了而內(nèi)部控制制度也沒有及時更新，這樣導(dǎo)致了單位的內(nèi)部控制措施或制度過于陳舊不具有可行性。在實際工作中，許多事業(yè)單位不關(guān)注以及重視內(nèi)部控制管理理念的轉(zhuǎn)變，同時也忽視新內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建，在這樣的前提下，事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動就沒有得到很好的貫徹落實，更難以取得顯著的實施效果，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督作用就難以有效的發(fā)揮。內(nèi)部控制的貫徹落實要求單位根據(jù)單位實際和事業(yè)發(fā)展的情況，設(shè)置一套健全和完善的內(nèi)部控制體系。財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)低，制衡崗位沒有有效分離，審批流程標(biāo)準(zhǔn)單一，缺乏事前的風(fēng)險防控，重大經(jīng)濟(jì)事項的決策機(jī)制與執(zhí)行機(jī)制沒有明確，等等，這些問題的出現(xiàn)都是缺乏完善的內(nèi)部控制制度體系的表現(xiàn)。

（三）缺乏有效的評價監(jiān)督體系和執(zhí)行機(jī)制

內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督是確保內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并有效實施的重要環(huán)節(jié)。但是許多事業(yè)單位內(nèi)部并未建立一套與之相適應(yīng)的評價監(jiān)督體系以及相應(yīng)的執(zhí)行機(jī)制，使得內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建和開展流于形式。事業(yè)單位缺乏有效的評價監(jiān)督體系與執(zhí)行機(jī)制的主要表現(xiàn)有：有些事業(yè)單位雖然根據(jù)實際情況設(shè)置相應(yīng)的專職內(nèi)部審計部門，但該內(nèi)部審計部門卻直接隸屬于事業(yè)單位的某個部門的領(lǐng)導(dǎo)而沒有獨立行駛監(jiān)督的權(quán)力，當(dāng)檢查中發(fā)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)事項確實存在問題的時候，因為沒有獨立的監(jiān)督權(quán)而無法真正履行職能，致使該監(jiān)督機(jī)制流于形式，難以有效的發(fā)揮作用，最后導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制失效。有些事業(yè)單位設(shè)定的審計范圍以及審計內(nèi)容缺乏科學(xué)性，過于單一，難以覆蓋單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，因而該內(nèi)部控制監(jiān)督也失去了實際意義。

三、事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的有效對策

（一）領(lǐng)導(dǎo)帶頭，全員參與，高度重視內(nèi)部控制建設(shè)以及執(zhí)行

首先，事業(yè)單位的管理層應(yīng)該有強烈的內(nèi)部控制的意識，帶頭搞好單位的內(nèi)部控制建設(shè)，重視單位內(nèi)部控制的實施，強化內(nèi)部控制措施，提高內(nèi)部控制責(zé)任意識。認(rèn)真解讀相關(guān)財經(jīng)政策、法規(guī)以及內(nèi)部控制制度，強化相關(guān)專業(yè)知識，并結(jié)合單位事業(yè)發(fā)展的實際制定單位的內(nèi)部控制制度；其次，組織單位全體員工參與內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行。單位內(nèi)部控制的規(guī)范和完善離不開單位全體成員的努力，不僅單位的領(lǐng)導(dǎo)層要及時學(xué)習(xí)相關(guān)的政策制度，單位的其他員工也要及時學(xué)習(xí)和掌握政策制度的方向，解讀單位內(nèi)部控制制度的精髓，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。事業(yè)單位全體成員的共同參與和努力，有效地保證了單位內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行。

（二）不斷強化和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

新形勢下，財政體制的進(jìn)一步深化改革，以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的實施，要求事業(yè)單位的管理更加完善，同時也對事業(yè)單位推進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度體系提出了更嚴(yán)峻的要求。事業(yè)單位要做好公共服務(wù)，提高公共服務(wù)的水平和效率，管好用好財政資金，有賴于單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，而完善的內(nèi)部控制制度體系是內(nèi)部控制執(zhí)行的基礎(chǔ)，因而事業(yè)單位要設(shè)置科學(xué)可行的切合單位實際的內(nèi)部控制體系，有效設(shè)置崗位，嚴(yán)格規(guī)定崗位職責(zé)，有效分離不相容的崗位，完善審批報銷的流程，重大資金支付和重要事情堅持集體決策和審批的原則，明確特殊事項的報批程序，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，推進(jìn)崗位的調(diào)整和優(yōu)化，崗位分工明確，職責(zé)清晰，做到獎罰分明；以本單位的實際狀況為出發(fā)點，堅持推進(jìn)預(yù)算控制目標(biāo)，加快內(nèi)部控制制度的完善。

（三）提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平，進(jìn)一步推進(jìn)財務(wù)工作的專業(yè)化和規(guī)范化操作

財務(wù)核算和管理工作是事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作，高素質(zhì)、專業(yè)的財務(wù)人員更能識別和抵制違法違紀(jì)行為，因而事業(yè)單位應(yīng)該加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，確保單位的會計核算和管理規(guī)范化，為單位內(nèi)部控制營造良好的財務(wù)管理基礎(chǔ)。事業(yè)單位還應(yīng)制定符合本單位發(fā)展現(xiàn)狀的財務(wù)工作制度，進(jìn)一步推進(jìn)財務(wù)工作的規(guī)范化和科學(xué)化操作。根據(jù)實際需要設(shè)定單位內(nèi)部各部門工作人員的崗位職責(zé)，堅持不相容崗位相分離等原則，科學(xué)安排各個崗位工作人員的職責(zé)。不相容崗位的有效分離可以減少以致消除徇私舞弊等違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。事業(yè)單位還要根據(jù)單位實際，推進(jìn)會計基礎(chǔ)性日常工作的科學(xué)化和規(guī)范化操作。嚴(yán)格按照相關(guān)的政策要求和單位的業(yè)務(wù)發(fā)展需要，及時梳理和更新財務(wù)實施流程和依據(jù)指標(biāo)，為會計操作的規(guī)范化以及科學(xué)化提供相應(yīng)的保障。再者，事業(yè)單位應(yīng)把單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都納入內(nèi)部控制的范圍，使內(nèi)部控制不留空白點，做到全面控制。

（四）提高監(jiān)督和管控水平，發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用

事業(yè)單位不僅要有完善的內(nèi)部控制制度和措施，還應(yīng)有完善的內(nèi)部監(jiān)督和考核機(jī)制作為保障。因而事業(yè)單位要努力推進(jìn)監(jiān)督系統(tǒng)的建設(shè)，提高對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督水平，促使監(jiān)督機(jī)制的作用最大程度的發(fā)揮出來。確保所有經(jīng)濟(jì)事項事前事中事后的監(jiān)督到位，這就需要有完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，有獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和專業(yè)的內(nèi)部審計人員，有健全的內(nèi)部牽制制度。為更好地發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用，事業(yè)單位還應(yīng)完善考核評價制度，獎優(yōu)罰劣，做到獎懲分明，確保監(jiān)督機(jī)制和考評機(jī)制有效發(fā)揮作用，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制的有效實施。

四、總結(jié)

事業(yè)單位作為一個服務(wù)公眾的單位，不僅要做好公共服務(wù)，提高公共服務(wù)的效率和效果，為社會大眾的公共利益提供切實的保障的同時，還要做好單位的內(nèi)部控制，提高財政資金的使用效益，有效防范貪污和舞弊。再者，事業(yè)單位提高內(nèi)部控制的管理水平也是當(dāng)前會計信息化環(huán)境下的必然要求。

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（作者單位：東莞市殘疾人托養(yǎng)中心）