王淑杰

摘要：迄今為止，預算會計在我國的會計體系當中屬于其一大分支，為了跟我國根據(jù)社會主義的市場經(jīng)濟體系相適應，我國建立了公共財產(chǎn)的制度，通過充分運用國庫集中的收付制度，我國預算會計所處的環(huán)境也在發(fā)生著重大改變，這些的改變都在提醒著我國預算會計制度一定要做出與之相對應的改革，進而可以更加清晰全面的將我國的資金流動情況給反映出來。下面本文主要從國庫集中支付制度跟預算會計的改革相符合的情況下出發(fā)，分析了我國現(xiàn)如今在國庫集中支付的制度跟預算會計之間的關聯(lián)，并對處于國庫集中的支付制度下我國預算會計當中存在的問題提出了相應的改革措施。

關鍵詞：國庫集中支付；預算會計；公共財政體制；權責發(fā)生制

將國庫單一的賬戶體系作為前提，資金的撥付把國庫集中的支付當做主要形式從而建立起財政國庫的管理制度，可以說是對之前的撥付方式以及財政資金其賬戶有效設置進行的徹底全面的改革。所以，實施出來的改革，不但與以會計核算為前提，財政資金的撥付方式為前提的預算編制方法及預算會計的制度改革上有所涉及，同時也牽引著政府在采購的制度上也進行改革，這就一定也會使預算會計改革上發(fā)生改變。

一、國庫集中支付的制度跟預算會計的聯(lián)系

（一）在概念上二者之間的聯(lián)系

國庫集中支付的制度主要是指把國庫這一單一賬戶作為前提，將國家的集中支付作為撥款的資金主要表現(xiàn)形式的一種財政國庫具體管理制度。在這項制度之下，國庫可以直觀的對預算分配、撥付資金甚至資金已進入到勞務提供人員賬戶中的整個過程進行監(jiān)控。而預算會計則特指進行撥款時所使用的一個會計系統(tǒng)，主要涵蓋撥款，承諾和核實以及付款這四個進程上交易歷史記錄。在這四個進程當中，承諾就已經(jīng)在表示公共組織已產(chǎn)生未來支付的義務，而核實則是將支出的義務向應用支出轉變。承諾和核實分別隸屬于財政與會計這兩個不一樣的領域，從傳統(tǒng)的意義上來看。這二者貌似是各自獨立的，但是由于公共財政的不斷發(fā)展，財政和會計之間開始出現(xiàn)相互包容的趨勢，且在很多的西方國家里，在公共財政當中，公共會計早已是其主要的內容，甚至在國庫的集中支付制度里也是一樣。

（二）二者之間相互融合，互相發(fā)展

實施國庫集中支付的制度主要就是為了將財政預算執(zhí)行上變得更加強化，使財政監(jiān)督的機制更加的健全，方便統(tǒng)一調度庫款。在這一制度之下，財政國庫的相關部門開始進一步的依賴于預算會計具體信息。也就是說，預算會計給予的信息越良好，政府的財政上越會更加完整對財政資源的流動進行追蹤，對預算的執(zhí)行進程以及執(zhí)行質量有所把握，及時有效的發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行當中產(chǎn)生的違規(guī)現(xiàn)象。因此說，在對國庫集中的支付上加以管理時，預算會計是其進行的重要工具，而國庫集中支付若是發(fā)生改革，就必然會帶動預算會計發(fā)生改變。這樣看來，國庫集中支付的制度跟預算會計是互相融合與發(fā)展，是相輔相成的。

二、國庫集中支付的制度下我國預算會計存在的問題

由于財政管理的改革，特別是實行了國庫集中支付的制度，造成現(xiàn)行的預算會計制度的體系跟內容上都不能跟因這一制度所引發(fā)的財政資金流動變化提出的需求相符合。

建立起來的預算會計的體系主要是以現(xiàn)在的財政資金流動進程作為前提。而資金的流動進程可以分為兩個方面。一個是財政資金的撥款上，一個是財政資金轉向行政事業(yè)的單位之后耗費資金方面。因為現(xiàn)在我國對財政資金的管理方面還分預算內以及預算外，預算內支出撥付的資金全部為國庫所擔負，而預算外的被財政綜合的相關部門下方的財政專戶所掌控，所以說財政總的預算會計主要對財政資金的撥款上預算內的資金流動狀況進行具體的審核，而撥款的在預算之外的資金具體狀況除將一般的預算資金調入到其中外，其他的并不能在總的預算會計中體現(xiàn)出來，而是讓財政的專戶審核來加以反映；行政事業(yè)的單位相關會計主要是對財政資金轉向行政事業(yè)的單位之后耗費資金方面加以審核結算，這當中主要包含財政的專戶所撥出的預算外的資金。當國庫集中的支付開始實行之后，相應的支付內容跟管理的范圍也開始從原來的預算資金拓展到財政專戶其預算外的資金上，這就造成現(xiàn)在所實行的財政總體預算的會計制度不能全面的國庫集中的支付資金狀況給反映出來。

三、國庫集中的支付之下預算會計制度具體改革

（一）重新構建完善預算會計體系

預算會計改革應當分時分步展開。隨著社會的發(fā)展，我國的預算會計環(huán)境也隨之發(fā)生了重大的改變，對當下的預算會計進行改革已成為重中之重。首先，對于與當下財政預算管理改革不協(xié)調的內容，應當重點著手制定與之相應的核算規(guī)范，并對現(xiàn)行預算會計制度進行修正和完善。其次，對于一些實施政府采購、國庫集中收付制度出現(xiàn)以后的各種新型業(yè)務，應當分別做出規(guī)范的補充規(guī)定。同時，為了配合其他相關部門的預算工作，應當同時將固定資產(chǎn)購建業(yè)務納入行政、事業(yè)單位的會計核算中，以真實反映各單位的資產(chǎn)使用情況。

（二）擴大總的預算會計核算領域

我們要將總的預算會計其核算范疇擴展到機構層交易中，這是構建的集中性預算會計最根本的保證。在目前，總的預算會計核算范疇應該將支出機構其付款交易也包含在內，在今后由于發(fā)展和成熟，在慢慢將其擴充到“支出周期”當中承諾以及核實進程中的交易上。但是，想要將這之前的改革實施起來還有一定的困難，我們要做的就是將現(xiàn)在的預算會計體系給打破，將存在于會計當中的主體問題給加以解決，之后統(tǒng)一會計相關科目，最后把互聯(lián)網(wǎng)技術作為基礎，主要是這樣實施將會有利于及時傳輸數(shù)據(jù)。使完成付款進程的交易之后就會立即被歸入總的預算會計核算領域，這樣做會極大的促進國庫集中的支付制度的發(fā)展，具有極其深遠的意義。

總之，由于我國當下的預算會計制度所適用的范圍并不廣泛，其難以詳細地核算并反映政府的經(jīng)濟資源的實際情況、政府的負債及償債情況，所以，應當對預算會計從結構上進行深入、徹底的改革。

結語

綜上所述，從我國現(xiàn)狀出發(fā)，筆者認為，應該逐漸把我國政府關于會計確認這一基礎轉化成修正的權利責任發(fā)生制度。具體來說，針對于我國現(xiàn)在的財政其總的預算會計以及行政單位的會計來看，應該把修正的支付實現(xiàn)制度作為前提，也就是在原則上運用支付實現(xiàn)制度，對于一些特定的具體的業(yè)務例如像政府之間的補助收入等可以采取權責發(fā)生制度。而事業(yè)單位的會計，可以將修正的權責其發(fā)生制度為前提，也就是在原則理論上運用權責的發(fā)生制度，針對于一些特定的業(yè)務，像是政府的撥款，獎勵支出等就可以重點采取支付實現(xiàn)制度為前提的方式。事業(yè)單位其具體改革要朝著市場不斷發(fā)展進步，而經(jīng)濟活動要朝企業(yè)看齊，這就意味著其改革的方向要轉向權責發(fā)生制度。這樣我國的政府會計的確認基礎才可以將政府跟事業(yè)單位中關于財務狀況真實的給反映出來，給予有質量的財務相關信息，讓會計信息其使用人員可以公正的對政府和事業(yè)單位中受托責任進行評價，與此同時又可以在某種程度上跟預算確認基礎相吻合，進而便于提升考核預算的執(zhí)行力度，提高預算的管理水平。（作者單位：白山市財政局國庫科）

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