許忠宏

摘要：近幾年，BT模式在國(guó)內(nèi)基礎(chǔ)建設(shè)方面快速發(fā)展，彌補(bǔ)了政府資金不足不能實(shí)施項(xiàng)目的困境，也給項(xiàng)目帶來(lái)了較大風(fēng)險(xiǎn)，使BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理變得尤為重要。文章在分析BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了加強(qiáng)BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：BT項(xiàng)目；基礎(chǔ)建設(shè)；財(cái)務(wù)管理

一、引言

BT （build-transfer，即建設(shè)-移交），主要適用于建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施，BT建設(shè)承包人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目建設(shè)，并在項(xiàng)目完工時(shí)立即移交給建設(shè)單位（通常為政府），建設(shè)單位向BT建設(shè)承包人支付工程建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用，支付時(shí)間由BT建設(shè)雙方約定（可能是工程建設(shè)開(kāi)始，也可能是工程建設(shè)完成后開(kāi)始）。因此，BT是通過(guò)融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的方法。

BT模式從上世紀(jì)90年代引入國(guó)內(nèi)，在實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮了它的重要性，主要體現(xiàn)在如下方面：提供資金媒介；為政府基礎(chǔ)建設(shè)融資提供了新的融資渠道；為資金量充足的投資方提供了平臺(tái)，以追求資金利潤(rùn)最大化；引用國(guó)際化管理模式，吸收先進(jìn)的管理技術(shù)和方法，提升了國(guó)內(nèi)工程管理水平；鍛煉了人才；增強(qiáng)了管理技術(shù)，縮小了與國(guó)際先進(jìn)水平的距離。

BT項(xiàng)目一般具有周期長(zhǎng)，規(guī)模大，所需資金量大，項(xiàng)目過(guò)程控制比較困難等特點(diǎn)，BT模式的財(cái)務(wù)管理尤為復(fù)雜，企業(yè)只有加強(qiáng)核算和監(jiān)督，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，貫徹BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過(guò)程化控制，實(shí)行財(cái)務(wù)管理專業(yè)化和規(guī)范化，才能提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

當(dāng)前BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題分析

當(dāng)前BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理雖然受到企業(yè)的普遍關(guān)注，但仍然存在很多問(wèn)題，具體主要體現(xiàn)在如下方面：

（一）財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡泊

BT工程具有時(shí)間長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜、規(guī)模大等特點(diǎn)，使得相關(guān)管理人員偏重于工程的質(zhì)量和進(jìn)度問(wèn)題，淡化了財(cái)務(wù)管理意識(shí)，忽視了財(cái)務(wù)管理的重要性。

（二）BT工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

BT工程投資額少則幾億、多則十幾億、甚至幾十億。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中必須面對(duì)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只有采取有效措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，而不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。由于市場(chǎng)多變性和不可完全預(yù)見(jiàn)性，特別是BT工程，具有特殊建設(shè)方式，再加上決策者和管理者的BT工程有限管理水平的影響下，使得工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在成為一種客觀事實(shí)，而工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和規(guī)避成為多數(shù)施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。

（三）資金管理問(wèn)題

資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最基本的要素，資金管理貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的始末，具有舉足輕重的作用，資金管理是財(cái)務(wù)管理的集中表現(xiàn)。對(duì)于BT工程資金管理尤其重要，大多數(shù)管理者重視工程進(jìn)度和質(zhì)量，資金管理意識(shí)薄弱，無(wú)資金使用時(shí)間價(jià)值觀和現(xiàn)金流量理念，缺乏詳細(xì)的資金收支使用計(jì)劃，造成資金分散，使用效率低下，甚至?xí)鹳Y金鏈的斷裂；BT項(xiàng)目在進(jìn)行過(guò)程中，往往是財(cái)務(wù)部門(mén)全權(quán)負(fù)責(zé)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，缺少資金的內(nèi)外部監(jiān)督和控制，會(huì)造成財(cái)務(wù)混亂，資金流失，甚至出現(xiàn)資金挪用和貪污現(xiàn)象，最終導(dǎo)致企業(yè)滅亡。

（四）制度不完善，職責(zé)劃分和監(jiān)督機(jī)制不健全

BT項(xiàng)目最早來(lái)源于上世紀(jì)90年代，相關(guān)的法規(guī)還處于探索階段，尚未健全，與之配套的財(cái)務(wù)管理制度尚未完善，由于決策層和管理層對(duì)BT模式的跟風(fēng)濫用，用一般項(xiàng)目的制度和財(cái)務(wù)管理模式套用BT項(xiàng)目模式，使得相關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，職責(zé)劃分不清晰，未建立健全完善的財(cái)務(wù)管理制度和監(jiān)督體系，使得BT項(xiàng)目在施工過(guò)程中存在重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明文規(guī)定，如對(duì)收入的確認(rèn)主要參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同》執(zhí)行，但BT項(xiàng)目與一船建造項(xiàng)目不同，它兼具投資和融資特點(diǎn)；對(duì)于BT完工達(dá)到回購(gòu)條件，現(xiàn)在的確認(rèn)是持有至到期投資，但此會(huì)計(jì)科目的含義與回購(gòu)收款實(shí)質(zhì)又不一樣。

（六）落后的BT項(xiàng)目管理模式

當(dāng)今社會(huì)是現(xiàn)代化的信息時(shí)代，信息技術(shù)對(duì)于BT項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理尤為重要。由于部分BT項(xiàng)目管理層對(duì)于現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)認(rèn)識(shí)不夠，多數(shù)企業(yè)都未引進(jìn)ERP管理信息系統(tǒng)，有些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還停留在手工記賬，連會(huì)計(jì)電算化財(cái)務(wù)軟件都未使用，降低了管理效率，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)出現(xiàn)不準(zhǔn)確、不真實(shí)和不及時(shí)情況。

（七）BT項(xiàng)目稅收問(wèn)題

BT項(xiàng)目具有特殊性，我國(guó)尚未出臺(tái)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅納稅的統(tǒng)一政策，對(duì)于BT項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅稅目的口徑尚未明確，各地方也出臺(tái)了多種營(yíng)業(yè)稅稅目的口徑，主要有建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)和代理業(yè)等四個(gè)不同的稅目，不利于納稅的理解，同時(shí)也不利于稅收征管；由于我國(guó)2013年對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，對(duì)于咨詢、勘察、設(shè)計(jì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)出現(xiàn)征稅環(huán)節(jié)不可以抵扣，提高了工程稅賦成本；部分地方政府有預(yù)征企業(yè)所得稅情況，增加了BT項(xiàng)目的資金成本。

二、加強(qiáng)BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的對(duì)策措施

針對(duì)當(dāng)前BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，建議從以下方面針對(duì)性的采取措施，以加強(qiáng)BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理。

（一）增強(qiáng)BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理意識(shí)

通過(guò)培訓(xùn)、專家指導(dǎo)、借鑒其他BT工程財(cái)務(wù)管理模式和模擬操作等提高管理者的財(cái)務(wù)管理意識(shí)。由于BT工程的相關(guān)立法還不健全，對(duì)決策層和管理層可以通過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，以轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立財(cái)務(wù)管理意識(shí)；還可以聘請(qǐng)專家到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行指導(dǎo)，根據(jù)所做BT工程的特點(diǎn)，梳理工程框架，將財(cái)務(wù)管理貫穿于整個(gè)施工全過(guò)程，形成常態(tài)化管理；BT模式起源于廣東，企業(yè)管理層可以到廣東去學(xué)習(xí)成功的案例，由成功企業(yè)的管理者介紹工程經(jīng)驗(yàn)、BT風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)管理的重要性，使管理層親身體會(huì)來(lái)增加財(cái)務(wù)管理意識(shí)；有些企業(yè)也可以根據(jù)先進(jìn)的管理軟件，進(jìn)行電子模擬，根據(jù)電子模擬的結(jié)果來(lái)改進(jìn)管理者財(cái)務(wù)管理缺陷，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)。充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的重要性，以實(shí)現(xiàn)BT工程價(jià)值最大化。

（二）強(qiáng)化BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

現(xiàn)在國(guó)內(nèi)有很多工程，特別是基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)用了BT模式，對(duì)于BT模式的運(yùn)用，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)無(wú)法消除風(fēng)險(xiǎn)，下面主要介紹信用風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、成本超支風(fēng)險(xiǎn)：最近由于房地產(chǎn)市場(chǎng)的滯銷，土地價(jià)格也隨之下降，作為地方政府的主要回購(gòu)擔(dān)保物—土地，也隨之貶值，存在政府不按時(shí)回購(gòu)，不守信用風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要加強(qiáng)地方政府信用度調(diào)查，謹(jǐn)慎選擇地方政府的回購(gòu)擔(dān)保物，以降低回購(gòu)信用風(fēng)險(xiǎn)；BT模式尚未形成完整的合同管理體系，簽訂合同時(shí)主要確定BT采取哪一種模式，利息計(jì)算基數(shù)、期間和利率，回購(gòu)期、回購(gòu)承諾函及支付方式等相關(guān)事宜，實(shí)施合同過(guò)程化控制與監(jiān)督；建立融資管理計(jì)劃，制定配套性融資政策，長(zhǎng)短結(jié)合，內(nèi)部、外部等多渠道融資，根據(jù)BT項(xiàng)目的回購(gòu)期和特點(diǎn)有針對(duì)性和計(jì)劃性的籌資，以降低資金使用成本，加速資金周轉(zhuǎn)，降低融資風(fēng)險(xiǎn)；由于BT模式的特殊性，必須對(duì)成本進(jìn)行分解，對(duì)于資金不按期回購(gòu)利息成本、因法律變更造成的成本增加應(yīng)由政府部門(mén)承擔(dān)。對(duì)于金融風(fēng)暴造成的項(xiàng)目擱置成本、材料設(shè)備上漲成本應(yīng)由投資方承擔(dān)，對(duì)于施工企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部考核成本制度，實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，嚴(yán)格控制成本。通過(guò)以上介紹，必須對(duì)這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以防范，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（三）完善BT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度和監(jiān)督體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)BT項(xiàng)目的特點(diǎn)，制定與BT模式相配套的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)過(guò)程控制，完善監(jiān)督體系。專門(mén)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，對(duì)BT項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。設(shè)立財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備合格優(yōu)秀的管理人員，會(huì)同其他職能門(mén)對(duì)BT項(xiàng)目進(jìn)行工程前的成本拆分，做好成本預(yù)算，按照財(cái)務(wù)管理制度，提供相關(guān)成本資料給相關(guān)部門(mén)，以與材料設(shè)備供應(yīng)商。成立內(nèi)部獨(dú)立監(jiān)督部門(mén)，檢查財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行情況，如對(duì)資金收付有無(wú)詳細(xì)的資金使用計(jì)劃表、材料設(shè)備供應(yīng)商簽訂的供貨合同有無(wú)審批流程、大額分包商的確定有無(wú)實(shí)行集體決策、費(fèi)用的報(bào)銷有無(wú)越權(quán)審批或無(wú)權(quán)審批等。還可以聘請(qǐng)外部第三方對(duì)過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理執(zhí)行情況進(jìn)行抽查，以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)預(yù)警予以糾正。

（四）加強(qiáng)資金管理

加強(qiáng)BT工程的資金管理主要從如下幾個(gè)方面進(jìn)行，首先，通過(guò)培訓(xùn)、專家指導(dǎo)、借鑒其他BT工程資金管理模式等提高管理者的資金管理意識(shí)，由于BT工程時(shí)間長(zhǎng)，金額大，要注重資金的時(shí)間價(jià)值，加快資金周轉(zhuǎn)，以最大限度的獲得時(shí)間價(jià)值。樹(shù)立現(xiàn)金流量管理理念，密切關(guān)注現(xiàn)金流量的信息，根據(jù)不同情況編制現(xiàn)金流量計(jì)劃，短期現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)報(bào)告和長(zhǎng)期現(xiàn)金流量報(bào)告；其次，優(yōu)化資金籌措和使用結(jié)構(gòu)，通過(guò)直接投資、發(fā)行股票、債券、商業(yè)信用和銀行貸款等多種途徑融資，進(jìn)行組合籌資，以最大化降低資金使用成本。制定詳細(xì)的資金收支使用計(jì)劃，長(zhǎng)期短期結(jié)合兼顧使用，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用利潤(rùn)率，保證資金安全，達(dá)到優(yōu)化資金使用結(jié)構(gòu)，如做到采購(gòu)事前有申請(qǐng)、分包付款有計(jì)劃和大額資金必須實(shí)行集體會(huì)簽等；然后，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和過(guò)程控制，成立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督考核機(jī)制，定期和不定期對(duì)資金進(jìn)行審計(jì)和檢查，及時(shí)將相關(guān)信息向管理層和決策層反映，做到事前、事中和事后全過(guò)程監(jiān)督；最后，應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，推進(jìn)財(cái)務(wù)和資金管理一體化，為實(shí)現(xiàn)資金集中管理、監(jiān)督控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供可靠保障，選擇合適的財(cái)務(wù)軟件，引進(jìn)ERP集團(tuán)資金管理系統(tǒng)，使企業(yè)資金管理實(shí)現(xiàn)信息化，以使企業(yè)信息數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新。充分利用財(cái)務(wù)與其他業(yè)務(wù)之間數(shù)據(jù)信息的互通，提高管理效率，使資金管理貫穿于整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（五）完善會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理

BT項(xiàng)目對(duì)采用收入的確認(rèn)使用完工百分法，有了收入就需要繳納稅金，雖然最終稅賦是一樣的，但企業(yè)提前繳納了稅金，增加了資金成本，違背了BT項(xiàng)目兼具融資的特點(diǎn)。應(yīng)針對(duì)BT項(xiàng)目出臺(tái)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理辦法；對(duì)于完工BT項(xiàng)目符合回購(gòu)條件時(shí)，更適合使用長(zhǎng)期應(yīng)收款或應(yīng)收賬款科目。

（六）引進(jìn)先進(jìn)的ERP信息管理系統(tǒng)

企業(yè)在BT項(xiàng)目過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)BT模式的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，引進(jìn)先進(jìn)的EPP信息管理系統(tǒng)，引入生產(chǎn)控制、人力資源管理、物流管理和財(cái)務(wù)管理等模塊，進(jìn)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)現(xiàn)代化管理，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的預(yù)見(jiàn)性、準(zhǔn)確性和效率，從而加快工程建設(shè)和增強(qiáng)過(guò)程控制，提高項(xiàng)目的透明度，追求BT項(xiàng)目?jī)r(jià)值最大化。

（七）加強(qiáng)BT項(xiàng)目稅收籌劃

根據(jù)BT的操作模式和地方政府的行政管理要求，理解BT項(xiàng)目所在地有關(guān)營(yíng)業(yè)稅稅目確認(rèn)的文件，合理預(yù)計(jì)稅賦；對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題屬于我國(guó)稅法的變動(dòng)，在與地方政府簽訂合同時(shí)，將相關(guān)增加的稅賦單獨(dú)提出來(lái)，共同商定處理辦法；對(duì)于需要就地繳納企業(yè)所得稅的，在國(guó)家政策和稅法的允許下，應(yīng)尋求地方政府的支持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，以降低稅賦和資金成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]王曉榕.淺談企業(yè)資金管理的重要性[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2007（08）.

[2]陳兵華.淺析大型施工企業(yè)BT工程的財(cái)務(wù)管理工作[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2014（06）.

[3]王新芳.BT項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的分析與防范[J].新西部（理論版），2013（10）.

（作者單位：江蘇省水利建設(shè)工程有限公司）