易泉江

摘要：文章著眼于對陸地運(yùn)輸業(yè)大類中公路運(yùn)輸業(yè)這一小類稅負(fù)變化的原因進(jìn)行結(jié)構(gòu)化的分析，并提出一些可行的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增；公路運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)變化

一、“營改增”對公路運(yùn)輸業(yè)的具體影響

（一）改制對公路運(yùn)輸業(yè)中具體認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的積極影響

在保留增值稅名義稅率也就是征收率3%不作變動的前提下，可以根據(jù)增值稅作為價外稅的特點(diǎn)縮小計稅依據(jù)從而降低稅負(fù)，明顯也能看出，小規(guī)模納稅人很大程度上是能取得減稅效果的。所以這里不做過多分析。

（二）改制對公路運(yùn)輸業(yè)中具體認(rèn)定為一般納稅人的消極影響

稅負(fù)整體增幅是很大的。可以用一個案例來分析了解這次改制對于公路運(yùn)輸業(yè)具體公司前后的不利影響。據(jù)調(diào)查，某公路運(yùn)輸公司 （一般納稅人）本期營業(yè)性收入為230萬元，本期營業(yè)性成本為105萬元，本期新購買固定資產(chǎn)為21.5萬元。所得稅稅率按25%計算，營業(yè)稅稅率按3%計算，增值稅稅率按11%計算，固定資產(chǎn)及其他可抵扣進(jìn)項增值稅稅率按17%計算，教育費(fèi)附加按3%，城建稅稅率按7%計算。為了數(shù)據(jù)計算后便于對比，剔除非主要因素，有以下假設(shè)：

假設(shè)一：“營改增”以前該公司營業(yè)收入全部征收營業(yè)稅且流轉(zhuǎn)稅只考慮營業(yè)稅，“營改增”以后該公司營業(yè)收入全部征收增值稅且流轉(zhuǎn)稅只考慮增值稅；

假設(shè)二： 在不考慮貨幣時間價值前提下，固定資產(chǎn)按年限平均法提折舊，殘值為0，折舊總年限為10年；

假設(shè)三：營業(yè)成本按30%作進(jìn)項稅額的扣除。

設(shè)：流轉(zhuǎn)稅T，營業(yè)收入R，營業(yè)成本C，固定資產(chǎn)購置金額F，可抵扣成本OC，城建稅及其教育費(fèi)附加CE，所得稅IT

1. 流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化

由假設(shè)一可知， OC=105×30%=31.5萬元

所以，“營改增”之前，T1=R×3%=230×3%=6.9萬元

“營改增”之后，T2=R/（1+11%）×11%-F/（1+17%）×17%-OC/（1+17%）×17%

=230/（1+11%）×11%-21.5/（1+17%）×17%-31.5/（1+17%）×17%

=15.092萬元

△1= T2-T1=8.19萬元

2. 城建稅和教育費(fèi)附加相加的稅負(fù)變化

城建稅和教育費(fèi)附加=（增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅）×（7%+3%），可得：

“營改增”之前，CE1=T1×（7%+3%）=0.69萬元

“營改增”之后，CE2=T2×（7%+3%）=1.5092萬元

△2= CE2- CE1=0.82萬元

3. 所得稅稅負(fù)變化

“營改增”之前，所得稅主要取決于營業(yè)收入，營業(yè)成本，城建稅及教育費(fèi)附加和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)四個因素，所以可以從這四個方面來分析。

（1）營業(yè)收入的變化

“營改增”前， R=230萬元

“營改增”后， R/（1+11%）=207.21萬元

△R=-22.79萬元

（2）營業(yè)成本的變化

“營改增”前營業(yè)成本C=105萬元

“營改增”后營業(yè)成本C-OC+OC/（1+17%）=100.42萬元

△c=-4.57萬元

（3）城建稅及其教育費(fèi)附加的變化；

△CE=△2=0.82萬元

（4）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的變化；由假設(shè)四，“營改增”前固定資產(chǎn)折舊為F/10=2.15萬元

“營改增”后固定資產(chǎn)折舊為[F/（1+17%）]/10=1.84萬元

△F=-0.31萬元

“營改增”之前，IT1=（230-105-0.69-2.15）×25%=30.54萬元

“營改增”之后，IT2=（207.21-100.42-1.5092-1.84）×25% =25.86萬元

所以，△3=IT2-IT1=-4.68萬元

綜合上述的結(jié)果，用綜合稅負(fù)把相關(guān)要素結(jié)合起來比較，可以得出以下的計算公式：

綜合稅負(fù)率=（流轉(zhuǎn)稅稅額+所得稅稅額）/ 營業(yè)收入×100%

得出“營改增”前后對于該公司的稅負(fù)變化如表1所示。

由表1明顯可以看出來，對于公路運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人，稅負(fù)增加了3.51萬元，企業(yè)的綜合稅負(fù)率從16.28%增加到了19.76%，稅負(fù)率提高了21.38%，主要的原因是所得稅減少的幅度小于流轉(zhuǎn)稅的增加幅度，綜上分析能夠看出最顯著的問題就在于稅率的偏高和增值稅進(jìn)項抵扣帶來的差異。

二、具體分析“營改增”對公路運(yùn)輸業(yè)不良影響的誘因

（一）改制后企業(yè)基本增值稅稅率偏高

對于以前一直繳納營業(yè)稅的公路運(yùn)輸業(yè)來說，稅率徒然上升到11%，上調(diào)幅度還是比較大的，但是進(jìn)項稅抵扣卻并不是很多。

（二）資本構(gòu)成問題

公路運(yùn)輸企業(yè)中購置的固定資產(chǎn)，一般都是一次性購置，使用年限長，營改增剛開始實行，很多企業(yè)的車輛等固定資產(chǎn)都是在改革之前購買，繳納增值稅并不能把這部分支出的進(jìn)項稅額扣去，不能帶來大額的進(jìn)項抵扣，沒能達(dá)到改制本來的目的才導(dǎo)致稅負(fù)的增加。

（三）可抵扣項目偏少

“營改增”后，對于陸地運(yùn)輸業(yè)，很多項目如輪胎、修理費(fèi)、燃油，購買經(jīng)營用車輛，分包出去的運(yùn)輸業(yè)務(wù)；管理類購進(jìn)的電腦、年度會計審計等是可抵扣的，但是還有許多在營業(yè)成本所占比重較大的成本如人力成本、車輛保險費(fèi)、過橋過路費(fèi)、租賃費(fèi)等費(fèi)用得不到抵扣，若企業(yè)當(dāng)期新購置的固定資產(chǎn)較少，可抵扣的大額進(jìn)項就相應(yīng)變少了。

（四）增值稅專用發(fā)票難取得

無論是對于一般的增值稅行業(yè)還是對于改制后的公路運(yùn)輸業(yè)，想要抵扣進(jìn)項是在有增值稅專用發(fā)票的前提下才有可能的，購買車輛時、進(jìn)行車輛維修時、以及在路途中發(fā)生的如過路費(fèi)，整理費(fèi)等，很多公路運(yùn)輸企業(yè)汽車駕駛員們怕麻煩，不會主動去要求具增值稅專用發(fā)票，對方企業(yè)一般為了簡便可能不會開具，這樣的話，從企業(yè)自身來講就不夠積極。再者，對于公路運(yùn)輸企業(yè)很多汽車會在運(yùn)行過程中發(fā)生一些故障，駕駛員一般都會為了方便快捷，在路邊小店，私營門市去維修，整理等，而這種小店根本不具備開具增值稅專用發(fā)票的條件，對于這類小型支出，雖然每一次的支出并不是很多，但是如果長期，多次的發(fā)生這類支出，無法抵扣的進(jìn)項還是影響較大的。公路運(yùn)輸業(yè)明顯不同于鐵路運(yùn)輸業(yè)和航空運(yùn)輸業(yè)等大型或國有企業(yè)， 它中間的私營企業(yè)和小企業(yè)所占比重相對較多，涉及的成本費(fèi)用等很多都是一些零碎分散的小支出，但是頻率比較大。

三、企業(yè)可采取的應(yīng)對措施

（一）固定資產(chǎn)的購置

對外購進(jìn)的貨物、勞務(wù)等屬于固定性的成本，每一會計期間基本沒什么大的變化，所以利用固定資產(chǎn)就成了減稅的一個重要稅收籌劃策略。首先，企業(yè)需要根據(jù)自己的企業(yè)長期規(guī)劃和財務(wù)報表反映出來的財務(wù)狀況，分析企業(yè)納稅情況，制定恰當(dāng)?shù)馁徶糜媱潯?/p>

（二）謹(jǐn)慎選擇交易對象

在進(jìn)行對外交易的過程中，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人只能提供普通發(fā)票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。所以，對于公路運(yùn)輸業(yè)，在具體的業(yè)務(wù)辦理中，就應(yīng)該綜合考慮業(yè)務(wù)對象對于納稅方面的影響，盡量選擇一般納稅人，并且主動要求開具增值稅專用發(fā)票。如果由于條件限制或者條件不成熟的情況下，被迫只能選擇在小規(guī)模納稅人處采購貨物或進(jìn)行修理業(yè)務(wù)時，進(jìn)項抵扣明顯不可能，只能盡量和供應(yīng)商溝通溝通，讓交易對象也明白難處，要求給予一定的價格折扣，盡量彌補(bǔ)損失。

（三）企業(yè)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅法知識學(xué)習(xí)

有一些外部的原因無法改變，但從內(nèi)部可以自己做好，加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的納稅意識，不僅僅指的財會部的業(yè)務(wù)人員，也包括一般的業(yè)務(wù)人員，如采購人員，經(jīng)辦人員，司機(jī)等，可以對他們進(jìn)行稅法的知識普及和相關(guān)培訓(xùn)，讓業(yè)務(wù)人員明白進(jìn)項抵扣對于公司對于企業(yè)的重要性，熟悉哪些業(yè)務(wù)在營改增的試點(diǎn)范圍內(nèi)，哪些可以取得增值稅專用發(fā)票。相關(guān)業(yè)務(wù)人員在簽合同時，合同處理要和財務(wù)處理一致，避免由于疏忽而導(dǎo)致資料不一致，延遲了報稅時間等小問題加重稅收負(fù)擔(dān)。

（四）適當(dāng)運(yùn)用過渡期稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)應(yīng)時常關(guān)注國家和本省市發(fā)布的相關(guān)信息。比如北京國家稅務(wù)局、北京財政局等規(guī)定對于改制前后試點(diǎn)企業(yè)繳納的增值稅確實比按原政策繳納的營業(yè)稅有所增加的，可以享受相應(yīng)的過渡性優(yōu)惠政策。

（作者單位：西華大學(xué)西華學(xué)院）