褚智潔

摘要：企業(yè)作為社會的重要組成部分，不僅要為資源提供者負責，也要為其他會計信息使用者提供決策依據，實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。從利益相關者角度出發(fā)將會計目標定位于決策有用觀有著重要意義。

關鍵詞：會計目標；利益相關者；經濟環(huán)境

從公司治理的角度來看，企業(yè)的主要目標是股東利益最大化。但企業(yè)存在的實際是，除了股東的其他利益相關者同樣影響著企業(yè)的存續(xù)和經營。所以，公司治理和會計目標都應以廣義的利益相關者為出發(fā)點，為更多會計信息使用者服務。

一、會計目標的兩種觀點

現行的會計目標主要分為兩種：受托責任觀以及決策有用觀。受托責任觀的產生，是因為企業(yè)所有權和經營權的分離。當負責資源分配與戰(zhàn)略運營的企業(yè)經理人并未擁有企業(yè)全部的股份時，其他共同出資的股東就面臨與經理人之間的代理問題。

隨著資本市場的發(fā)展，產生了決策有用觀。資源的配置主要由資本市場進行，受托雙方不直接交流，社會資源的所有權與經營權一般是分離的。我國的企業(yè)會計準則中的基本準則規(guī)定，向財務會計報告使用者提供會計信息是財務會計報告的目標，所提供的會計信息要與企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量有相關性，以便反映管理層履行受托責任的情況，幫助會計信息使用者作出決策。

二、我國的經濟環(huán)境

經濟環(huán)境對會計目標有直接的影響，決定了目標如何去定位。只有確定了我國的經濟環(huán)境特征，才能準確定位會計目標。經濟環(huán)境主要在經濟體制、資金來源和市場特征這三個方面影響會計目標的定位。

我國目前實行的是以公有制為主體，多種所有制經濟共同發(fā)展的所有制結構。但我國的市場機制還不發(fā)達，國企仍占國民經濟的主導地位，這導致了國家的職能部門在調控國民經濟方面還起著主要作用。所以企業(yè)提供的會計信息要以國家的職能部門的需求為主。

從資金來源方面分析，企業(yè)主要通過權益融資和債務融資來獲得資金。由于我國資本市場有待于進一步發(fā)展，所以使用國有資本是企業(yè)的重要的權益融資方式，而從銀行貸款則成為企業(yè)的主要的債務融資方式。

我國資本市場近年來也非常關注股票市場的升值，且興趣遠超過對企業(yè)內部資源如何配置的關注。但是，我國資本市場中個人投資者所占比重比發(fā)達國家要高，個人投資者不會像機構投資者那樣熟悉商業(yè)與經濟活動，也不具備基本的專業(yè)知識，不去勤勉地研究財務報告信息。另外，就上市公司而言，其股本絕大部分為國有股和法人股，而這部分股份是不參與流通的。這兩方面影響了資本市場發(fā)揮其本應有的作用。

三、企業(yè)的利益相關者

Freeman在1984年提出利益相關者不僅有股東、管理者、雇員，還包括政府、消費者、供應商等。雖然企業(yè)的利益相關者有很多，但我國目前的會計信息的使用者主要是政府部門、銀行、專業(yè)投資人。

政府部門主要包括政府職能部門、稅務部門、證券監(jiān)管部門等。其中，財政部門是會計事務的主管部門，其需要了解企業(yè)對會計準則的遵守執(zhí)行情況，以便采取監(jiān)督措施。稅務部門要根據企業(yè)的財務報表定期檢查企業(yè)依法納稅的情況，是會計信息的最大需求者。證監(jiān)會為了維護投資者利益，證券監(jiān)管部門要審核上市公司的年度財務會計報告和半年度財務會計報告。

銀行是我國企業(yè)會計信息的最大需求者之一。銀行為企業(yè)提供融資需求，其較為關注企業(yè)的償債能力，不可靠的信息會對銀行判斷企業(yè)能否按時還本付息構成風險，所以銀行要求會計信息真實、準確、完整。

專業(yè)投資人的投資企業(yè)的主要目的是獲取一定的投資收益，因此專業(yè)投資人較少參與企業(yè)管理，他們只重點關注企業(yè)的現金流量，以做出合適的投資決策。專業(yè)投資人獲取會計信息的途徑只有企業(yè)公布的會計信息，所以他們要求企業(yè)盡可能的披露會計信息。

我國目前的受托責任觀過于強調管理者和資源提供者之間的委托代理關系，過于注重企業(yè)對股東的責任，卻不重視企業(yè)對員工和顧客等利益主體的責任。企業(yè)不只是股東的，也是其他利益相關者的。比如企業(yè)與員工簽訂雇傭合同，企業(yè)利用員工的智慧和勞動創(chuàng)造價值，同時為員工支付工資薪酬及福利。企業(yè)與顧客、供應商存在買賣關系，企業(yè)從供應商處購買材料、銷售產品給顧客，從而產生生產成本、獲得銷售收入，進而產生利潤。所以企業(yè)不能只考慮股東利益，否則影響企業(yè)的長期發(fā)展。

綜上所述，受托責任觀一味地以股東的利益為會計信息的披露目標，不重視其他利益主體的信息需求。而決策有用觀卻是向廣義的信息使用者提供信息。這里的信息使用者不僅包括股東，還包括企業(yè)的債權人和潛在的投資者，其范圍明顯要大于受托責任觀的委托者。

四、會計目標的定位

狹義的會計目標多定位于為企業(yè)外部信息使用者提供會計信息，較少考慮企業(yè)內部會計信息使用者，這顯然不符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。隨著現代企業(yè)理論的發(fā)展和公司治理的日益完善，會計不應僅向股東提供會計信息，還要向其他利益主體提會計信息，以維護各方的權益。利益相關者視角下的決策有用觀能有效降低企業(yè)的交易成本，并促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

從利益相關者的視角出發(fā)，企業(yè)的各個利益主體都對企業(yè)的生產經營產生重要影響，其有權獲取各自需要的會計信息。企業(yè)應該將廣義的利益相關者納入公司治理的目標當中，不僅局限于股東，還應顧及其他利益主體，權衡他們對會計信息的不同需求，進而提供有用的會計信息。另外，受托責任觀主張會計的計量結果應該客觀并且可靠；決策有用觀主張會計對計量結果應具有相關性和有用性。其實，受托責任觀對會計信息質量的要求是決策有用觀在這一方面所提要求的前提條件。

企業(yè)作為社會的重要組成部分，不僅要為資源提供者負責，也要為其他會計信息使用者提供決策依據，從利益相關者角度出發(fā)將會計目標定位于決策有用觀有著重要意義。所以，目前我國的會計目標傾向于受托責任觀，當我國的經濟發(fā)展到一定的程度時決策有用觀將成為主要的會計目標。（作者單位：蘭州商學院）

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