作者簡介：陳多勝，大學本科，甘肅省商業(yè)學校。

摘要：近幾年，我國企業(yè)頻繁出現(xiàn)財務(wù)報表舞弊事件，造成資本市場振動，增加了社會大眾的不滿情緒，影響著資本市場的有序發(fā)展，也對會計師行業(yè)產(chǎn)生了消極影響。因此，需要深入分析企業(yè)財務(wù)舞弊成因，并制定針對性措施進行問題。本文將對財務(wù)報表舞弊的審計對策進行分析。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；舞弊；成因；審計對策

在市場經(jīng)濟條件下，對企業(yè)財務(wù)報告進行有效審計是國家經(jīng)濟的審計主題。近幾年，國內(nèi)外爆發(fā)幾件重大的財務(wù)報表舞弊事件，比如，世界通信，銀廣廈等。財務(wù)報表舞弊對社會發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，因此，需要深入分析財務(wù)報表舞弊原因，制定有效措施進行處理。

1.財務(wù)報表舞弊原因分析

第一，為了高管人員的個人利益進行舞弊。目前，我國大部分公司在評價高管人員業(yè)績時，一般是以財務(wù)指標為依據(jù)，比如，資本保值增值率、利潤、凈資產(chǎn)收益率等。高管人員的業(yè)績一般和職位晉升、工資待遇等掛鉤。許多高管人員是上級部門派遣的，公司經(jīng)營狀況與其職位晉升密切相關(guān)，有的高管人員為了自身利益，才暗示財務(wù)人員實施財務(wù)舞弊，從而提高自身業(yè)績，滿足自身需求。

第二，彌合融資要求的動機。資金對企業(yè)發(fā)展有著重要作用，為了獲取足夠的資金，有的企業(yè)可能會虛報財務(wù)報告，誤導投資者，從而獲得更多的投資。另外，有的企業(yè)經(jīng)營不善、業(yè)績較差的企業(yè)，為了獲得銀行貸款，也會虛設(shè)財務(wù)報告。

第三，會計準則靈活性和真空地帶。會計準則具有很強的靈活性，會計準則的制定和修改有一定的滯后性，許多新行業(yè)、新領(lǐng)域往往很難找到合適的會計準則為依據(jù)。另外，會計準則和會計制度都是原則性的規(guī)定，在具體實踐中，主要依靠會計人員的職業(yè)判斷和專業(yè)理解。面多諸多選擇，有的高管人員為了企業(yè)利益，利用會計準則的靈活性，篡改財務(wù)報告。

第四，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。有的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)非常復雜，尤其是上市公司，股權(quán)高度集中，且無法上市流通，從而出現(xiàn)各種制度性缺陷。股東較少參與企業(yè)經(jīng)營，權(quán)益意識不強。具體表現(xiàn)是：所有者代表被經(jīng)營者同化、國有股權(quán)缺位、公司大權(quán)由個別股東獨攬、股權(quán)集中、缺乏有效監(jiān)督、缺乏多元股權(quán)制衡等，從而導致公司個別管理人員凌駕于內(nèi)部控制之上，從而為財務(wù)舞弊提供了條件。

第五，審計獨立性不強。根據(jù)目前我國大型企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，大股東是董事會的重要成員，憑借自身股東優(yōu)勢，和經(jīng)理層共同管理和控制財務(wù)信息生成和披露。國有股占據(jù)了較大比重，中小股東影響力較小，沒有充分行使自己的投票權(quán)，股東大會具有聘請外部審計師的權(quán)力，但實際是由經(jīng)理層和董事會代為行使這一權(quán)力。在這種環(huán)境下，是由企業(yè)內(nèi)部人行使聘請會計師事務(wù)所的權(quán)力，股東大會形同虛設(shè)。由內(nèi)部人委托事務(wù)所進行審計，大大削弱了審計人員的獨立性。另外，很多會計師事務(wù)所不僅提供審計服務(wù)，還提高公司交易和設(shè)計經(jīng)濟交易咨詢等服務(wù)，有的審計人員需要協(xié)助企業(yè)管理層編制財務(wù)報告，這樣大大降低了注冊會計師的社會責任感。由于注冊會計師在我國的地位比較低，不具備取證權(quán)，也不能通過海關(guān)、稅務(wù)、征管以及工商等部門取證，不能保證審計原始憑據(jù)的準確性和真實性。

2.財務(wù)報表舞弊的審計對策

2.1風險評估

了解和掌握被審計客戶的相關(guān)資料，制定合理的風險評估，利用風險評估來指導審計工作。要想提高審計的有效性，必須科學分析被審計單位的社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及行業(yè)環(huán)境，理解其制定的總體發(fā)展戰(zhàn)略，深入分析其在代理組織或者外部實體中的地位。審計師研究客戶和外部環(huán)境間的關(guān)系，找出潛在的戰(zhàn)略風險。對于已發(fā)現(xiàn)的戰(zhàn)略風險，審計師需要分析客戶如何應(yīng)對和監(jiān)控戰(zhàn)略風險。同時，審計師還需要分析企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營環(huán)節(jié)?？蛻敉ㄟ^改善內(nèi)部經(jīng)營來降低戰(zhàn)略風險，導致各經(jīng)營環(huán)節(jié)也存在風險，即環(huán)節(jié)風險。對于對企業(yè)發(fā)展有著重要影響的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)，需要從環(huán)節(jié)控制和環(huán)節(jié)風險監(jiān)控兩個方面加強管理。

第一，戰(zhàn)略分析。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略理論以及財務(wù)報表舞弊原因，審計人員需要通過被審計企業(yè)的內(nèi)部控制信息、外部經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)營信息等方面來了解和分析其發(fā)展戰(zhàn)略。被設(shè)計客戶的內(nèi)部控制信息主要包括控制環(huán)境、信息系統(tǒng)和溝通、對控制活動的監(jiān)控、管理層風險評估程序以及控制活動的監(jiān)督等五大要素；外部經(jīng)營環(huán)境主要包括管制環(huán)境和行業(yè)環(huán)境；經(jīng)營信息主要包括籌資、投資、基本經(jīng)營狀況以及與財務(wù)報表相關(guān)的事項等。一般采用POTER進行行業(yè)分析以及PEST的宏觀分析法，預(yù)期行業(yè)利潤，如果被審計客戶采取多元化經(jīng)營模式，則需要進行行業(yè)分析。通過戰(zhàn)略分析，審計師能了解和掌握市場上的主要產(chǎn)品、競爭者、產(chǎn)品價格、替代產(chǎn)品、技術(shù)和工藝等信息。

第二，環(huán)節(jié)分析。審計師通過戰(zhàn)略分析，找出客戶重大戰(zhàn)略風險，確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)后，需要詳細地分析每個具體環(huán)節(jié)。在分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)的初始階段，審計師必須整理與關(guān)鍵環(huán)節(jié)相關(guān)的戰(zhàn)略風險和重大交易類別。一旦確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)，則需要深入研究和分析，理解關(guān)鍵環(huán)節(jié)目標、經(jīng)營風險，為降低風險建立控制機制，分析風險對財務(wù)報表的影響，在分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)過程中，審計師必須能夠識別可能出現(xiàn)的重大風險交易類別。

2.2制定審計計劃

審計師應(yīng)該根據(jù)風險評估報告，對重大錯報風險做出正確反應(yīng)，盡量將審計風險降低到可接受水平。對于財務(wù)報表中的重大錯報風險評估，設(shè)計師在收集、評價審計信息時，應(yīng)該保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在必要情況下，需要采取以下措施：邀請具有豐富實踐經(jīng)驗或者專業(yè)技能較高的專家、設(shè)計師加入到審計隊伍中；在選擇審計程序時，設(shè)計一些獨特且具有針對性的審計程序；合理調(diào)整審計程序的范圍、時間和性質(zhì)，從而更好地適應(yīng)重大錯報風險水平。

對于認定層次的重大風險評估，審計師應(yīng)該根據(jù)審計程序的范圍、時間和性質(zhì)，將風險評估和審計程序聯(lián)系起來。在設(shè)計審計程序時，需要考慮交易類別、披露財務(wù)信息、風險的重要性、賬戶余額、內(nèi)部控制性質(zhì)以及重大錯報發(fā)生的可能性等因素。

2.3實施審計

第一，控制測試。在現(xiàn)代審計模式下，進行控制測試是為了確定程序設(shè)計是否有效、設(shè)計方案是否落實、內(nèi)部控制政策是否有效等。但是控制測試的最終目標是證實財務(wù)報表的認定。雖然控制測試不是必須的程序，但是審計人員在評估風險時，如果想判斷內(nèi)部控制是否有效，或者想為某項認定提供可靠的審計證據(jù)，則必須進行控制測試。

第二，實質(zhì)性測試。審計人員進行控制測試后，則應(yīng)該進行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試是審計人員判斷財務(wù)報表上各項認定是否有效的重要程序。雖然風險評估報告具有很強的專業(yè)性，但是也有可能遺漏某些重大錯報風險，而且企業(yè)內(nèi)部控制也受到一定限制，因此，審計人員必須對賬戶余額、信息披露以及各縣重大交易類型進行實質(zhì)性測試。

2.4風險再評估以及修改審計計劃

在開展審計過程中，隨著所獲得的審計證據(jù)的不斷增加，審計人員做出的風險評估報告也不斷變化。因此，審計人員需要及時調(diào)整和修改風險評估報告和審計計劃，逐漸擴大審計范圍、改進審計程序，為審計工作的開展創(chuàng)造有利條件。

3.總結(jié)

綜上所述，造成企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象的原因較多，如為了高管人員的個人利益、彌合融資要求的動機、會計準則靈活性和真空地帶、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善、審計獨立性不強等。因此，需要加強審計，利用風險評估來指導審計工作，深入分析企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略各經(jīng)營各環(huán)節(jié)的財務(wù)活動，根據(jù)風險評估報告，對重大錯報風險做出正確反應(yīng)，實施有效的審計措施。（作者單位：甘肅省商業(yè)學校）

參考文獻：

[1]原紅麗.上市公司財務(wù)報表審計中的問題及對策[J].時代金融（中旬），2014，11（12）：189-190

[2]劉曉波.淺析財務(wù)報表舞弊審計對策[J].遼寧經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學院·遼寧經(jīng)濟管理干部學院學報，2013，65（1）：22-23

[3]吳東芳.目前關(guān)于財務(wù)報表舞弊及其審計問題的思考[J].時代金融（中旬），2014，11（5）：244-245