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        營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

        2015-05-30 08:15:27楊新宇
        2015年17期
        關(guān)鍵詞:營改增變化創(chuàng)新

        作者簡(jiǎn)介:楊新宇(1979.08-),男,青建集團(tuán)股份公司,本科,中級(jí)會(huì)計(jì)師。

        摘要:近年來,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的改革,我國政府也進(jìn)行了一系列的稅制改革,并提出了“營改增”口號(hào),提倡從“生產(chǎn)型增值稅”跨入到“消費(fèi)型增值稅”的行列。隨后我國政府設(shè)定了“營改增”的試點(diǎn)。2011年,我國財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》,提出擬將建筑業(yè)納入營改增的范圍,并將稅率初定為11%?;诖耍P者圍繞此項(xiàng)改革,立足于建筑行業(yè),試對(duì)建筑業(yè)“營改增”展開探討,希望有助于我國企業(yè)的財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)籌劃。

        關(guān)鍵詞:企業(yè);建筑;營改增;改革;創(chuàng)新;變化

        一、 建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”的政策背景

        “營改增”口號(hào)的正式提出要追溯至2008年11月9日,我國國務(wù)院經(jīng)常務(wù)會(huì)議決定,自2009年1月1日起,我國正式逐漸由“生產(chǎn)型增值稅”過渡到“消費(fèi)型增值稅”,并在全國范圍內(nèi)針對(duì)各個(gè)行業(yè)內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。自此之后,我國國稅局聯(lián)合財(cái)政部一直在積極開展“營改增”工作的推進(jìn)。

        2012年1月1日,上海首先成為“營改增”的試點(diǎn)范圍。隨后,“營改增”的試點(diǎn)城市和范圍不斷被擴(kuò)大,并獲得了穩(wěn)步推行。同年10月18日,我國政府召開了“營改增”試點(diǎn)工作會(huì)議。李克強(qiáng)總理提出,要適時(shí)將郵電通訊業(yè)、建筑安裝業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)等納入“營改增”的試點(diǎn)范圍。一并提出,要積極制定“營改增”的具體方案,有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍, 2013年5月24日,我國國稅局聯(lián)合財(cái)政部有共同下文提出,自同年8月1日起,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也納入“營改增”的試點(diǎn)范圍。2013年12月4日,我國政府又進(jìn)一步提出,鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也應(yīng)于2014年1月1日起納入“營改增”的試點(diǎn)范圍;電信業(yè)可于2014年6月1日納入試點(diǎn)范圍。

        建筑業(yè)自2011年由《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》被要求納入“營改增”試點(diǎn)范圍以來,近年來雖尚未真正展開,但“營改增”已成為一種必然趨勢(shì)。我國建筑企業(yè)積極了解并研究“營改增”政策,結(jié)合企業(yè)實(shí)際,制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

        二、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

        (一)“營改增”對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部管理的影響

        由于建筑企業(yè)的性質(zhì),其建設(shè)項(xiàng)目多分散于全國各地。而建筑材料也基本都是在項(xiàng)目所在地采購。材料管理和財(cái)務(wù)處理都具有一定難度。每筆采購業(yè)務(wù)都具有相應(yīng)的增值稅發(fā)票。但由于建筑企業(yè)材料采購地域的分散性和材料種類的繁多,增值稅發(fā)票數(shù)量巨大。這給建筑企業(yè)對(duì)發(fā)票的收集、整理、審核等工作都帶來難度。此外,根據(jù)《稅法》對(duì)增值稅的要求,進(jìn)項(xiàng)稅需在180天內(nèi)認(rèn)證完畢,對(duì)建筑企業(yè)而言,工作難度相當(dāng)大。此外,建筑企業(yè)還需對(duì)發(fā)票進(jìn)行審查,檢查發(fā)票章是否正確,是否是專用發(fā)票,發(fā)票時(shí)間是否在有效時(shí)期內(nèi)等。這些又給建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來影響。此外,營業(yè)稅與增值稅是兩個(gè)不同的稅種,再加之建筑企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn),納稅地點(diǎn)也將產(chǎn)生較大變化。

        (二)“營改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

        建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”政策,凡是采購原材料、建筑器械、固定資產(chǎn)等,都可以根據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。由此導(dǎo)致建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額較之政策施行之前有一定下降。資產(chǎn)負(fù)債率間接被提升。此外,建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”之前,所得收入中含有營業(yè)稅。實(shí)施政策之后,增值稅為價(jià)外稅,營業(yè)收入中不包含增值稅。單從收入總額上來講,營業(yè)收入額有所下降。鑒于營業(yè)稅與增值稅的計(jì)算方法不同,對(duì)企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)成本的影響不同。在此情況下,建筑企業(yè)的營業(yè)利潤勢(shì)必也不同。

        (三)“營改增”對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響

        “營改增”政策的實(shí)施前后,稅率、納稅地點(diǎn)、征稅范圍,以及建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)處理等都有很大不同,因此,建筑企業(yè)的稅務(wù)管理也有著巨大差別,并面臨著較大的不確定性。

        1、對(duì)建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理成本的影響

        增值稅在申報(bào)和認(rèn)證等方面操作難度大、管理要求高,稅務(wù)與法律風(fēng)險(xiǎn)也較大。一旦建筑企業(yè)實(shí)行“營改增”政策,由于項(xiàng)目規(guī)模不等、分散復(fù)雜,企業(yè)需增設(shè)專門的稅務(wù)管理崗位或委派專門的財(cái)務(wù)人員予以負(fù)責(zé),并對(duì)增值稅的整個(gè)流程實(shí)施監(jiān)控。此外,增值稅與營業(yè)稅分屬于國稅和地稅,主管部門的不同,給建筑企業(yè)的納稅申報(bào)也帶來一定難度,存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再者,“營改增”之后的稅務(wù)申報(bào)地點(diǎn)究竟是建筑項(xiàng)目所在地還是企業(yè)法人所在地尚存在一定爭(zhēng)議。而無論哪種,都會(huì)給建筑企業(yè)的稅務(wù)管理帶來很大不同。

        2、對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響

        實(shí)際上,在我國的現(xiàn)行《稅法》中,增值稅的納稅優(yōu)惠政策等都較之營業(yè)稅更寬泛,這給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來較大空間。不僅如此,“營改增”不單單是兩個(gè)稅種的替換,其還涉及企業(yè)管理的方方面面。稅務(wù)籌劃的角度將更多。財(cái)務(wù)人員可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后都予以關(guān)注,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程展開籌劃,以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃收益的最大化。

        三、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的弊端

        “營改增”政策的好處無需多言,每一種新政策、新制度的實(shí)施都會(huì)優(yōu)于之前的制度。而“營改增”也是我國稅制改革的要求和企業(yè)發(fā)展的必然。然而,凡事有利既有弊,就建筑企業(yè)而言,“營改增”政策的實(shí)施也具有一定弊端。

        (一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分

        對(duì)建筑企業(yè)而言,由于其行業(yè)性質(zhì)等特點(diǎn),進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難以充分。即使企業(yè)能夠及時(shí)取得抵扣發(fā)票,但這些發(fā)票可能難于滿足抵扣要求。比如,建筑項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工工人居住的活動(dòng)板房;招待用酒等。再者,從小規(guī)模納稅人處采購的物品和小型機(jī)具等抵扣稅率低于建筑企業(yè)的適用稅率。而且,增值稅試點(diǎn)范圍有限,也進(jìn)一步導(dǎo)致了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不充分。

        (二)增值稅稅率過高

        目前,根據(jù)學(xué)者研究,建議建筑業(yè)的增值稅稅率設(shè)定為8%—9.5%之間。而我國國稅局等對(duì)建筑業(yè)的增值稅稅率初定為11%。無論是8%還是11%,都較之建筑企業(yè)之前的營業(yè)稅稅率3%要高許多。稅率的提高使建筑企業(yè)面臨明顯的增稅效應(yīng)較為明細(xì)。在此情況下,建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃所面臨的要求都更高。

        (三)建筑企業(yè)固定資產(chǎn)更新周期較長,變相促使企業(yè)稅負(fù)的增加

        建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”政策之前,所購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額并未被抵扣,而且建筑企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)更新周期較長。即使實(shí)施了“營改增”,由于固定資產(chǎn)的更新較為緩慢,也使建筑企業(yè)新增固定資產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。此外,“營改增”政策的實(shí)施,企業(yè)采購固定資產(chǎn)可抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅額,這在一定程度上有利于企業(yè)的設(shè)備等資產(chǎn)更新。但是,更新機(jī)器設(shè)備或進(jìn)行升級(jí)改造,需要投入大量的人力、物力,難以在短期內(nèi)取得成果。因此,建筑企業(yè)固定資產(chǎn)更新時(shí)間較長,無法實(shí)施資產(chǎn)采購而抵減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,這在一定程度上變相促使了企業(yè)稅負(fù)的增加。

        四、“營改增”背景下,我國建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

        (一)建筑企業(yè)應(yīng)順應(yīng)政策要求,培養(yǎng)稅務(wù)人才,積極研究稅收籌劃

        雖然目前,建筑業(yè)依然是“營改增”的試點(diǎn)行業(yè),但是改革已是必然所趨。在此背景下,我國建筑企業(yè)應(yīng)順應(yīng)政策的要求,培養(yǎng)稅務(wù)人才,積極研究“營改增”之后的稅務(wù)籌劃。對(duì)此,筆者建議我國建筑企業(yè)應(yīng)立足于建筑企業(yè)的特點(diǎn)和行業(yè)性質(zhì),對(duì)增值稅的各項(xiàng)政策展開研究,尤其要重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)優(yōu)惠政策和新政策新動(dòng)向,研究稅務(wù)籌劃的空間,為企業(yè)做好合理的避稅和節(jié)稅,并實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。此外,有條件的建筑企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部利用會(huì)議或開展專門的稅務(wù)知識(shí)講座,對(duì)企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)人員、采購人員等宣傳增值稅原理、那誰要求、稅率、納稅環(huán)節(jié)等,并積極培養(yǎng)項(xiàng)目人員和采購人員在項(xiàng)目分包環(huán)節(jié)和材料采購環(huán)節(jié)索取增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。

        (二)建筑企業(yè)應(yīng)管理好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)

        我國的建筑企業(yè)在材料采購、設(shè)備租賃時(shí),往往會(huì)選擇小規(guī)?;蛘邆€(gè)體商戶作為供應(yīng)商,因?yàn)樗鼈兯峁┑膬r(jià)格要更優(yōu)。然而目前,由于“營改增”政策的試行,建筑企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,會(huì)更傾向于選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商,并索取增值稅專用發(fā)票,以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而建筑企業(yè)所繳納的增值稅,在建設(shè)項(xiàng)目固定的情況下,主要取決于企業(yè)所能取得的增值稅專用發(fā)票的數(shù)目。數(shù)目越多,建筑企業(yè)所能抵扣的增值稅就越高,企業(yè)納稅就越少。因此,筆者建議我國的建筑企業(yè),應(yīng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理。注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。此外,目前的“營改增”政策尚處于試行,很多問題都在探索階段,建筑企業(yè)可能還會(huì)面臨許多不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此,建筑企業(yè)應(yīng)積極注重自身管理,為“營改增”的正式實(shí)施打好基礎(chǔ)。

        (三)建筑企業(yè)應(yīng)積極改善內(nèi)部管理,規(guī)范經(jīng)營方式

        “營改增”政策的實(shí)施,對(duì)建筑企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求。對(duì)此,建筑企業(yè)應(yīng)立足于自身特點(diǎn),對(duì)企業(yè)的組織構(gòu)架、部門設(shè)立、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理,以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略等,做出相應(yīng)調(diào)整。具體而言,建筑企業(yè)之前的招投標(biāo)工作,往往是以企業(yè)的名義進(jìn)行。一旦中標(biāo),再將工程在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行分解。無論是分包合同的簽訂,還是收入的取得和確認(rèn)等都不甚規(guī)范。對(duì)此,筆者建議我國建筑企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目分包時(shí),集團(tuán)要與具有分包能力的下屬企業(yè)簽訂分包合同,分包收入應(yīng)及時(shí)確認(rèn),并在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。成員企業(yè)應(yīng)將增值稅專用發(fā)票及時(shí)提供給集團(tuán)企業(yè),集團(tuán)企業(yè)據(jù)此抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,并在集團(tuán)所在地繳納增值稅。(作者單位:青建集團(tuán)股份公司)

        參考文獻(xiàn):

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