作者簡介：楊新宇（1979.08-），男，青建集團(tuán)股份公司，本科，中級會計師。

摘要：近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的改革，我國政府也進(jìn)行了一系列的稅制改革，并提出了“營改增”口號，提倡從“生產(chǎn)型增值稅”跨入到“消費型增值稅”的行列。隨后我國政府設(shè)定了“營改增”的試點。2011年，我國財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》，提出擬將建筑業(yè)納入營改增的范圍，并將稅率初定為11%。基于此，筆者圍繞此項改革，立足于建筑行業(yè)，試對建筑業(yè)“營改增”展開探討，希望有助于我國企業(yè)的財務(wù)核算與稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；建筑；營改增；改革；創(chuàng)新；變化

一、 建筑企業(yè)實施“營改增”的政策背景

“營改增”口號的正式提出要追溯至2008年11月9日，我國國務(wù)院經(jīng)常務(wù)會議決定，自2009年1月1日起，我國正式逐漸由“生產(chǎn)型增值稅”過渡到“消費型增值稅”，并在全國范圍內(nèi)針對各個行業(yè)內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。自此之后，我國國稅局聯(lián)合財政部一直在積極開展“營改增”工作的推進(jìn)。

2012年1月1日，上海首先成為“營改增”的試點范圍。隨后，“營改增”的試點城市和范圍不斷被擴(kuò)大，并獲得了穩(wěn)步推行。同年10月18日，我國政府召開了“營改增”試點工作會議。李克強(qiáng)總理提出，要適時將郵電通訊業(yè)、建筑安裝業(yè)、鐵路運輸業(yè)等納入“營改增”的試點范圍。一并提出，要積極制定“營改增”的具體方案，有序擴(kuò)大試點范圍， 2013年5月24日，我國國稅局聯(lián)合財政部有共同下文提出，自同年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也納入“營改增”的試點范圍。2013年12月4日，我國政府又進(jìn)一步提出，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)也應(yīng)于2014年1月1日起納入“營改增”的試點范圍；電信業(yè)可于2014年6月1日納入試點范圍。

建筑業(yè)自2011年由《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》被要求納入“營改增”試點范圍以來，近年來雖尚未真正展開，但“營改增”已成為一種必然趨勢。我國建筑企業(yè)積極了解并研究“營改增”政策，結(jié)合企業(yè)實際，制定相應(yīng)的應(yīng)對策略。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

（一）“營改增”對建筑企業(yè)內(nèi)部管理的影響

由于建筑企業(yè)的性質(zhì)，其建設(shè)項目多分散于全國各地。而建筑材料也基本都是在項目所在地采購。材料管理和財務(wù)處理都具有一定難度。每筆采購業(yè)務(wù)都具有相應(yīng)的增值稅發(fā)票。但由于建筑企業(yè)材料采購地域的分散性和材料種類的繁多，增值稅發(fā)票數(shù)量巨大。這給建筑企業(yè)對發(fā)票的收集、整理、審核等工作都帶來難度。此外，根據(jù)《稅法》對增值稅的要求，進(jìn)項稅需在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，對建筑企業(yè)而言，工作難度相當(dāng)大。此外，建筑企業(yè)還需對發(fā)票進(jìn)行審查，檢查發(fā)票章是否正確，是否是專用發(fā)票，發(fā)票時間是否在有效時期內(nèi)等。這些又給建筑企業(yè)的財務(wù)管理帶來影響。此外，營業(yè)稅與增值稅是兩個不同的稅種，再加之建筑企業(yè)的經(jīng)營特點，納稅地點也將產(chǎn)生較大變化。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)會計的影響

建筑企業(yè)實施“營改增”政策，凡是采購原材料、建筑器械、固定資產(chǎn)等，都可以根據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。由此導(dǎo)致建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額較之政策施行之前有一定下降。資產(chǎn)負(fù)債率間接被提升。此外，建筑企業(yè)實施“營改增”之前，所得收入中含有營業(yè)稅。實施政策之后，增值稅為價外稅，營業(yè)收入中不包含增值稅。單從收入總額上來講，營業(yè)收入額有所下降。鑒于營業(yè)稅與增值稅的計算方法不同，對企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)成本的影響不同。在此情況下，建筑企業(yè)的營業(yè)利潤勢必也不同。

（三）“營改增”對建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響

“營改增”政策的實施前后，稅率、納稅地點、征稅范圍，以及建筑企業(yè)的會計處理等都有很大不同，因此，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理也有著巨大差別，并面臨著較大的不確定性。

1、對建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險與管理成本的影響

增值稅在申報和認(rèn)證等方面操作難度大、管理要求高，稅務(wù)與法律風(fēng)險也較大。一旦建筑企業(yè)實行“營改增”政策，由于項目規(guī)模不等、分散復(fù)雜，企業(yè)需增設(shè)專門的稅務(wù)管理崗位或委派專門的財務(wù)人員予以負(fù)責(zé)，并對增值稅的整個流程實施監(jiān)控。此外，增值稅與營業(yè)稅分屬于國稅和地稅，主管部門的不同，給建筑企業(yè)的納稅申報也帶來一定難度，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。再者，“營改增”之后的稅務(wù)申報地點究竟是建筑項目所在地還是企業(yè)法人所在地尚存在一定爭議。而無論哪種，都會給建筑企業(yè)的稅務(wù)管理帶來很大不同。

2、對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響

實際上，在我國的現(xiàn)行《稅法》中，增值稅的納稅優(yōu)惠政策等都較之營業(yè)稅更寬泛，這給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來較大空間。不僅如此，“營改增”不單單是兩個稅種的替換，其還涉及企業(yè)管理的方方面面。稅務(wù)籌劃的角度將更多。財務(wù)人員可以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后都予以關(guān)注，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程展開籌劃，以實現(xiàn)稅收籌劃收益的最大化。

三、“營改增”對建筑企業(yè)的弊端

“營改增”政策的好處無需多言，每一種新政策、新制度的實施都會優(yōu)于之前的制度。而“營改增”也是我國稅制改革的要求和企業(yè)發(fā)展的必然。然而，凡事有利既有弊，就建筑企業(yè)而言，“營改增”政策的實施也具有一定弊端。

（一）進(jìn)項稅額抵扣不充分

對建筑企業(yè)而言，由于其行業(yè)性質(zhì)等特點，進(jìn)項稅抵扣難以充分。即使企業(yè)能夠及時取得抵扣發(fā)票，但這些發(fā)票可能難于滿足抵扣要求。比如，建筑項目現(xiàn)場施工工人居住的活動板房；招待用酒等。再者，從小規(guī)模納稅人處采購的物品和小型機(jī)具等抵扣稅率低于建筑企業(yè)的適用稅率。而且，增值稅試點范圍有限，也進(jìn)一步導(dǎo)致了進(jìn)項稅額的抵扣不充分。

（二）增值稅稅率過高

目前，根據(jù)學(xué)者研究，建議建筑業(yè)的增值稅稅率設(shè)定為8%—9.5%之間。而我國國稅局等對建筑業(yè)的增值稅稅率初定為11%。無論是8%還是11%，都較之建筑企業(yè)之前的營業(yè)稅稅率3%要高許多。稅率的提高使建筑企業(yè)面臨明顯的增稅效應(yīng)較為明細(xì)。在此情況下，建筑企業(yè)的財務(wù)管理與稅務(wù)籌劃所面臨的要求都更高。

（三）建筑企業(yè)固定資產(chǎn)更新周期較長，變相促使企業(yè)稅負(fù)的增加

建筑企業(yè)實施“營改增”政策之前，所購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額并未被抵扣，而且建筑企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)更新周期較長。即使實施了“營改增”，由于固定資產(chǎn)的更新較為緩慢，也使建筑企業(yè)新增固定資產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項稅額較少。此外，“營改增”政策的實施，企業(yè)采購固定資產(chǎn)可抵扣一部分進(jìn)項稅額，這在一定程度上有利于企業(yè)的設(shè)備等資產(chǎn)更新。但是，更新機(jī)器設(shè)備或進(jìn)行升級改造，需要投入大量的人力、物力，難以在短期內(nèi)取得成果。因此，建筑企業(yè)固定資產(chǎn)更新時間較長，無法實施資產(chǎn)采購而抵減增值稅進(jìn)項稅額，這在一定程度上變相促使了企業(yè)稅負(fù)的增加。

四、“營改增”背景下，我國建筑企業(yè)的應(yīng)對策略

（一）建筑企業(yè)應(yīng)順應(yīng)政策要求，培養(yǎng)稅務(wù)人才，積極研究稅收籌劃

雖然目前，建筑業(yè)依然是“營改增”的試點行業(yè)，但是改革已是必然所趨。在此背景下，我國建筑企業(yè)應(yīng)順應(yīng)政策的要求，培養(yǎng)稅務(wù)人才，積極研究“營改增”之后的稅務(wù)籌劃。對此，筆者建議我國建筑企業(yè)應(yīng)立足于建筑企業(yè)的特點和行業(yè)性質(zhì)，對增值稅的各項政策展開研究，尤其要重點關(guān)注稅務(wù)優(yōu)惠政策和新政策新動向，研究稅務(wù)籌劃的空間，為企業(yè)做好合理的避稅和節(jié)稅，并實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。此外，有條件的建筑企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部利用會議或開展專門的稅務(wù)知識講座，對企業(yè)管理人員、財務(wù)人員、采購人員等宣傳增值稅原理、那誰要求、稅率、納稅環(huán)節(jié)等，并積極培養(yǎng)項目人員和采購人員在項目分包環(huán)節(jié)和材料采購環(huán)節(jié)索取增值稅專用發(fā)票的意識。

（二）建筑企業(yè)應(yīng)管理好進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節(jié)

我國的建筑企業(yè)在材料采購、設(shè)備租賃時，往往會選擇小規(guī)?；蛘邆€體商戶作為供應(yīng)商，因為它們所提供的價格要更優(yōu)。然而目前，由于“營改增”政策的試行，建筑企業(yè)為了實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，會更傾向于選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，并索取增值稅專用發(fā)票，以實現(xiàn)進(jìn)項稅額的抵扣。而建筑企業(yè)所繳納的增值稅，在建設(shè)項目固定的情況下，主要取決于企業(yè)所能取得的增值稅專用發(fā)票的數(shù)目。數(shù)目越多，建筑企業(yè)所能抵扣的增值稅就越高，企業(yè)納稅就越少。因此，筆者建議我國的建筑企業(yè)，應(yīng)對增值稅進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理。注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項抵扣憑證。此外，目前的“營改增”政策尚處于試行，很多問題都在探索階段，建筑企業(yè)可能還會面臨許多不確定因素和風(fēng)險。對此，建筑企業(yè)應(yīng)積極注重自身管理，為“營改增”的正式實施打好基礎(chǔ)。

（三）建筑企業(yè)應(yīng)積極改善內(nèi)部管理，規(guī)范經(jīng)營方式

“營改增”政策的實施，對建筑企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求。對此，建筑企業(yè)應(yīng)立足于自身特點，對企業(yè)的組織構(gòu)架、部門設(shè)立、會計核算、財務(wù)管理，以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略等，做出相應(yīng)調(diào)整。具體而言，建筑企業(yè)之前的招投標(biāo)工作，往往是以企業(yè)的名義進(jìn)行。一旦中標(biāo)，再將工程在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行分解。無論是分包合同的簽訂，還是收入的取得和確認(rèn)等都不甚規(guī)范。對此，筆者建議我國建筑企業(yè)應(yīng)在項目分包時，集團(tuán)要與具有分包能力的下屬企業(yè)簽訂分包合同，分包收入應(yīng)及時確認(rèn)，并在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。成員企業(yè)應(yīng)將增值稅專用發(fā)票及時提供給集團(tuán)企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)據(jù)此抵扣增值稅進(jìn)項稅額，并在集團(tuán)所在地繳納增值稅。（作者單位：青建集團(tuán)股份公司）

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