作者簡(jiǎn)介：何帥（1991-），女，天津，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理，無(wú)形資產(chǎn)，科技金融。

一、 審計(jì)質(zhì)量的影響因素

1. 審計(jì)收費(fèi)

審計(jì)收費(fèi)是影響審計(jì)質(zhì)量最主要的因素，它體現(xiàn)在三個(gè)方面：

（1） 過(guò)度依賴，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從一個(gè)客戶收取的費(fèi)用占其全部收費(fèi)的比例較高（一般為10%——15%），其對(duì)該客戶的依賴程度會(huì)削弱會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

（2） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，不僅要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體的規(guī)模，還要重點(diǎn)評(píng)估某一項(xiàng)業(yè)務(wù)收入對(duì)于實(shí)際承接該業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)的重要性水平。

（3） 低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，是指低于平均正常價(jià)格水平的審計(jì)價(jià)格爭(zhēng)取審計(jì)合約的行為。一些學(xué)者認(rèn)為，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了不實(shí)審計(jì)報(bào)告的泛濫，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響；另有學(xué)者認(rèn)為，由于低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少的審計(jì)收費(fèi)相當(dāng)于事務(wù)所交給客戶的抵押金，當(dāng)審計(jì)費(fèi)用降低時(shí)，事務(wù)所沒(méi)有拿到額外的費(fèi)用，客戶無(wú)法威脅事務(wù)所作出錯(cuò)誤判斷，反而增強(qiáng)了事務(wù)所的獨(dú)立性，促使其提高審計(jì)質(zhì)量。

2. 非審計(jì)服務(wù)

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量存在不利影響，其原因主要來(lái)自兩方面：（1）潛在利潤(rùn)，審計(jì)師為獲取非審計(jì)服務(wù)帶來(lái)的超額利潤(rùn)聽(tīng)從客戶的要求，降低審計(jì)質(zhì)量。（2）非審計(jì)服務(wù)會(huì)涉及到客戶的敏感信息，客戶怕審計(jì)師泄露其商業(yè)信息也許刻意保留，導(dǎo)致審計(jì)師不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，降低審計(jì)的質(zhì)量。

但有些學(xué)者持有相反的觀點(diǎn)，他們認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)可以增進(jìn)審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解和熟悉，這些信息有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。

3. 審計(jì)師變更和意見(jiàn)變通

根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，上市公司解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能性會(huì)顯著增加，而且更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，后任審計(jì)師為上市公司提供的審計(jì)意見(jiàn)的嚴(yán)重程度確實(shí)有所降低。

此外，客戶會(huì)跟注冊(cè)會(huì)計(jì)師討價(jià)還價(jià)，雙方可能會(huì)選擇這種的結(jié)果。這種審計(jì)意見(jiàn)的變通確實(shí)會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。

4. 社會(huì)需求和法律風(fēng)險(xiǎn)

真正改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為的必要條件來(lái)自兩個(gè)方面：（1）市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)，即巨額賠付風(fēng)險(xiǎn)。

5. 事務(wù)所的規(guī)模與地域影響

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較大，其受客戶的影響就會(huì)越小，比如“四大”就是審計(jì)高質(zhì)量的代名詞。但我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)目前還處于完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，加之監(jiān)管不完善，必然會(huì)出現(xiàn)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，以犧牲審計(jì)質(zhì)量來(lái)?yè)Q取審計(jì)客戶的行為時(shí)常出現(xiàn)。

6. 業(yè)務(wù)勝任能力

目前很多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人忙于招攬業(yè)務(wù)，而缺乏經(jīng)驗(yàn)的年輕人處于審計(jì)工作的第一線，導(dǎo)致很多審計(jì)失敗的案例都是由于審計(jì)師缺乏經(jīng)驗(yàn)造成的。

7. 董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的獨(dú)立性

當(dāng)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)更加獨(dú)立式，審計(jì)質(zhì)量會(huì)更高。因?yàn)槎聲?huì)更獨(dú)立的公司的審計(jì)師更有可能出具保函持續(xù)經(jīng)營(yíng)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并且在出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)報(bào)告之后更不可能被公司解聘；另一方面，更獨(dú)立的董事會(huì)會(huì)限制審計(jì)師提供的有可能影響審計(jì)質(zhì)量的非審計(jì)服務(wù)，從而避免了盈余管理行為的發(fā)生。

二、 審計(jì)質(zhì)量的橫向標(biāo)準(zhǔn)

1. 法律制度

法律制度是審計(jì)質(zhì)量的首要衡量標(biāo)準(zhǔn)，但其也有一定的局限性，因?yàn)槠渚哂衅毡檫m用性而不能對(duì)特殊的行為或新產(chǎn)生的行為及時(shí)作出明確的可指導(dǎo)性的規(guī)范，所以我們?cè)诤饬繉徲?jì)質(zhì)量時(shí)還要綜合考慮其他的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

2. 社會(huì)期望

（1） 對(duì)于那些社會(huì)公眾提出的期望要求，如屬于在當(dāng)前審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)自身行為能力可以經(jīng)過(guò)努力達(dá)到的，審計(jì)職業(yè)界會(huì)以積極的態(tài)度去滿足這些社會(huì)期望和要求。

（2） 對(duì)于那些社會(huì)公眾提出的期望要求，如屬于在當(dāng)前審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)自身行為能力可以經(jīng)過(guò)努力難以達(dá)到的，因?yàn)槠谕同F(xiàn)實(shí)確實(shí)存在差距，審計(jì)職業(yè)界沒(méi)有對(duì)商業(yè)環(huán)境的迅速變化作出相應(yīng)的反應(yīng)，在這種情況下審計(jì)職業(yè)界所轄審計(jì)期望差距的途徑主要有兩條：一是求的社會(huì)公眾對(duì)自己審計(jì)能力及可發(fā)揮作用的理解；而是以社會(huì)公眾的期望要求去提高審計(jì)質(zhì)量，改進(jìn)審計(jì)程序和方法，以更好地迎合社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望。

社會(huì)期望是審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的起點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，也是審計(jì)社會(huì)需求的集中體現(xiàn)，是審計(jì)執(zhí)業(yè)者所努力追求的方向。

3. 審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一般包括職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則三大部分。職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則是指審計(jì)準(zhǔn)則，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度，是評(píng)價(jià)審計(jì)人員履行審計(jì)職責(zé)的重要依據(jù)。

職業(yè)道德準(zhǔn)則是審計(jì)人員在從業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵守的道德規(guī)范。

質(zhì)量控制準(zhǔn)則通常是審計(jì)職業(yè)界旨在保證審計(jì)機(jī)構(gòu)在從事各種專業(yè)技術(shù)服務(wù)中達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則所要求的服務(wù)質(zhì)量而制定的一系列質(zhì)量控制政策和程序。他從考察審計(jì)機(jī)構(gòu)是否對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行有效控制和管理的角度來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）