魏琪　張新

摘要：會計政策的選擇對一個企業(yè)來說起著相當重要的作用。它不僅是使企業(yè)會計信息發(fā)揮作用的重要基礎(chǔ)，更影響著各個利益相關(guān)者的自身利益。由于影響會計政策的因素具有復(fù)雜和不確定的特點，使得各個企業(yè)在這個市場經(jīng)濟高速發(fā)展的時代更為重視會計政策的選擇。文章多角度解析會計政策選擇的原因，同時對會計政策選擇的影響因素做出進一步討論，最后就如何提高會計政策選擇能力的問題提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：會計政策；會計信息；選擇；策略

一、引言

會計政策在國際會計準則中的定義是“企業(yè)編報財務(wù)報表時所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)。”對于一個企業(yè)而言，會計政策決定著其對每項會計事務(wù)的處理方法和行為方式。而對會計信息的處理方法和行為方式不同，必然會對利益相關(guān)者之間的利益造成不同影響。因此，會計政策的選擇對一個企業(yè)來說具有不可忽視的作用。會計政策可選擇的意義在于，當企業(yè)對于處理同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以采取的不同的會計處理方法時，其所能得到的結(jié)果也不盡相同，這就會導(dǎo)致所造成的利益歸屬有所不同。企業(yè)的會計政策，其實是各個利益相關(guān)者之間均衡和協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。

二、會計政策可選擇的背景

（一）利益相關(guān)者之間的博弈

在每個企業(yè)中，都存在著幾種利益相關(guān)者，如企業(yè)投資者、債權(quán)人、國家稅務(wù)機構(gòu)及企業(yè)管理者等。企業(yè)財務(wù)會計應(yīng)當向這些有權(quán)獲得企業(yè)的會計信息的利益相關(guān)方披露信息。同時，他們的利益彼此相關(guān)聯(lián)，卻又不完全一致。每個利益相關(guān)者的目標都是自己利益最大化。如債權(quán)人希望選取保證收益、較為穩(wěn)健的會計政策，而大股東則傾向于增加收益，持續(xù)發(fā)展的會計政策。需求不同導(dǎo)致了期望不同，這就要求管理者在均衡各方利益后在準則允許范圍內(nèi)選擇能被各方利益接受的政策。

（二）超前經(jīng)濟行為及不確定因素

由于各個企業(yè)所處的時點、經(jīng)營范圍以及市場變化的不同，使得會計準則無法事無巨細的對所有特殊的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)性的規(guī)定。同樣的，經(jīng)濟發(fā)展下也不可避免的會出現(xiàn)一些超前的、會計準則還未進行規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。從一定的角度來說，會計準則是根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來制定的，所以難免具有一定的滯后性。這些都使會計準則產(chǎn)生一定的彈性空間，或者被稱為“真空地帶”，從而讓企業(yè)具有一定的選擇性的權(quán)利，也增加了企業(yè)在會計政策上選擇的范疇。

（三）動態(tài)環(huán)境下企業(yè)的成長及發(fā)展

會計政策體現(xiàn)了一個企業(yè)的經(jīng)營理念、思想和手段。社會環(huán)境和市場狀態(tài)是不斷發(fā)展和變化的，這就要求企業(yè)的會計系統(tǒng)具有一定的靈活性和適應(yīng)性。隨著內(nèi)部和外部環(huán)境的改變以及各種不確定因素的影響，企業(yè)要根據(jù)自身的目標為適應(yīng)環(huán)境選取最具有適應(yīng)性的會計政策，從而使會計政策更加的公允、合理，能夠向各方提供更為真實可靠的會計信息。這也決定了會計政策的選擇是必然存在的。

三、會計政策選擇的影響因素

（一）廣義環(huán)境因素

1. 在統(tǒng)一的政治大背景下，國家的各項政策尤其是財政方面的政策不可避免的對企業(yè)會計政策的選擇范圍、內(nèi)容等產(chǎn)生影響。一個國家的會計準則都或多或少的體現(xiàn)出這個國家的戰(zhàn)略目標和發(fā)展思想。而國家的法律法規(guī)也會對會計政策加以干預(yù)，如改變或影響會計管理體制，進而影響會計政策的選擇。

2. 一個國家的生產(chǎn)力水平也決定了會計理論應(yīng)用和會計信息處理能力的高低。我們可以看到，在社會的不同發(fā)展階段，會計信息的處理方式是有所差別的。會計行業(yè)的發(fā)展隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展而不斷進步，這就表示如果其社會生產(chǎn)力水平較高，那么會計政策選擇的范圍就更廣更深。

3. 文化差異也會對會計政策的選擇造成影響。文化上的不同直接作用于思想觀念，造成思想觀念和思維方式的差別，從而使不同地域、民族、偏好的企業(yè)形成不同的價值理念和行為方式，最終導(dǎo)致了會計政策選擇的不同。譬如一個企業(yè)傾向于冒險激進的政策以博得更高的利潤，亦或是追求保守穩(wěn)健的發(fā)展目標，則他們的會計政策顯然是有所區(qū)別的。

（二）企業(yè)內(nèi)部因素

1. 企業(yè)內(nèi)部的各個利益相關(guān)者都在為爭取自己的利益而努力。著眼的利益角度不同則導(dǎo)致會計政策的選擇立場不同。債權(quán)人和股東的立場不同，管理者和以上兩者的立場也不相同。我們所指定的會計準則，更相當是一種合約，它無法滿足每個利益相關(guān)者都在追求的個人效用最大化，而只能在這其中進行多次博弈，不斷尋找平衡，最終達到各方利益都能接受的效果。也就是說，股東、債權(quán)人、管理者、供應(yīng)商乃至雇員，都在影響著企業(yè)會計政策的選擇。

2. 企業(yè)的規(guī)模和組織形式及經(jīng)營范圍也會對會計政策的選擇產(chǎn)生影響。中小企業(yè)和上市公司選取會計政策的原則有所區(qū)別，因為他們擁有的資源、盈利的能力都存在著差別。同理，在探討合伙公司和責(zé)任有限公司的會計政策選擇依據(jù)時也不能一概而論。不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所選擇的的財務(wù)信息披露方式都有其各自的適應(yīng)性，是在企業(yè)的發(fā)展和壯大中摸索得到的，根據(jù)自己的特性尋找最適合的會計政策。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展方向和目標市場，確定最有利于自己業(yè)務(wù)發(fā)展的會計政策。

四、提高會計政策選擇能力的策略

（一）完善會計信息披露政策及相關(guān)法律法規(guī)

1. 制定嚴謹?shù)臅嬇墩撸鞔_規(guī)定企業(yè)應(yīng)當披露的內(nèi)容、范圍、方式等，有利于會計信息的透明化，增進市場的穩(wěn)定性。當企業(yè)的會計政策選擇可以被公眾監(jiān)督時，將大大減少企業(yè)的管理者利用不法手段損害其他利益相關(guān)者利益的行為。

2. 進一步完善會計準則是減少企業(yè)利用會計政策操縱會計利潤的有效手段。在現(xiàn)行經(jīng)濟政策下，企業(yè)必將留有會計政策的選擇空間。但國家在給出一定合理的會計政策選擇的空間的情況下，應(yīng)嚴格監(jiān)督企業(yè)行為，減少留給不法分子的可乘之機。應(yīng)將國際慣例結(jié)合我國的會計現(xiàn)狀，制定合理的會計法規(guī)和法律，適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，使會計制度和準則更好的適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境。給企業(yè)施加一定的壓力，加大監(jiān)管力度，保證會計信息的有效性和可靠性。將會計理論與會計實踐相結(jié)合，制定有利于企業(yè)的良好發(fā)展的會計政策。

（二）創(chuàng)建合理的公司治理結(jié)構(gòu)

在完善的公司治理結(jié)構(gòu)下，一個企業(yè)應(yīng)當具有對企業(yè)會計政策的選擇、變更進行明確和有效監(jiān)督，并及時向各個利益相關(guān)者披露相關(guān)信息的相應(yīng)部門。完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的獨立董事或監(jiān)事會應(yīng)明確責(zé)任范圍，公平公正的對企業(yè)會計實務(wù)進行監(jiān)督，并督促企業(yè)選擇合法公平的手段取得利潤。當會計政策發(fā)生變更或調(diào)整時，相關(guān)負責(zé)人有義務(wù)對各個利益相關(guān)方進行披露并做出合理的解釋和說明。同時，合理的公司治理結(jié)構(gòu)能提高會計政策選擇的公允性，減少會計政策選擇的隨意性，提高公司治理的效率。相關(guān)部門和人員應(yīng)準確掌握會計知識，相互配合，促使企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）制定相應(yīng)的激勵政策，提高會計人員的綜合素質(zhì)

1. 由于管理者在企業(yè)中處于經(jīng)營管理地位，因此掌控了最完整的會計信息。而顯然資本是屬于各個股東的，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離使得會計信息具有不對稱性。管理人員和股東的利益目標不同導(dǎo)致所擁有的立場不同。企業(yè)當局在選擇會計政策時，很可能以自己的利益為出發(fā)點，從而對股東利益造成損害。制定合理的激勵政策，有助于將管理人員與股東的利益立場趨向一致。管理人員的薪資與業(yè)績相掛鉤，這樣就更可能提高管理人員的忠誠度，減少可能發(fā)生的道德風(fēng)險和資本擁有者可能發(fā)生的損失。

2. 加強對會計人員的素質(zhì)教育有助于會計人員認識會計政策選擇的重要性和必然性。對會計工作人員進行再教育，增強會計人員的專業(yè)知識能力，提高其對工作內(nèi)容的判斷能力和鑒別能力。提高會計人員的創(chuàng)新意識也將是企業(yè)健康發(fā)展的助力。會計人員應(yīng)遵守法律法規(guī)，堅守職業(yè)操守，將會計理論和企業(yè)實際狀況相聯(lián)系，為企業(yè)的建設(shè)添磚加瓦。

五、結(jié)語

市場經(jīng)濟體制雖然為企業(yè)的會計政策選擇提供了空間，但企業(yè)也要與自身相聯(lián)系做出適當?shù)倪x擇。合理分析會計政策選擇中的復(fù)雜因素，從企業(yè)發(fā)展的角度，在會計準則和會計法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)的會計政策以達到最好的效果。選擇適合企業(yè)發(fā)展的會計政策離不開各方的努力和探索。企業(yè)內(nèi)部的會計人員、監(jiān)督機構(gòu)、債權(quán)人、管理人員及大小股東，應(yīng)根據(jù)自身所處的環(huán)境和企業(yè)目標對會計信息進行合理配置，真正實現(xiàn)會計政策的公允性和合理性。

參考文獻：

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（作者單位：南昌大學(xué)）