王文婷

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由具有一定會(huì)計(jì)專業(yè)水平和職業(yè)能力并取得證書(shū)的會(huì)計(jì)師組成的，接受他人委托辦理審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面知識(shí)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。它是一類特殊的企業(yè)。自會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮展開(kāi)之后，國(guó)內(nèi)的事務(wù)所大致分為三種：全國(guó)性的大型事務(wù)所；地區(qū)性的事務(wù)所；僅在某一城市或地區(qū)的事務(wù)所。內(nèi)部控制是在一定環(huán)境下，單位為了更好地提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，提高資源有效利用率，致力于達(dá)到管理目標(biāo)而在單位內(nèi)部實(shí)施的發(fā)展戰(zhàn)略。本文就會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度提一些淺薄的看法。

一、建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度的重要性和緊迫性

（一）提高本土事務(wù)所國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力需要

從全球范圍看來(lái)，“四大”的地位已是不可動(dòng)搖，本土品牌的事務(wù)所盡管業(yè)務(wù)能力等方面完全不遜色于“四大”，然而在規(guī)模和影響力方面卻低于“四大”。雖然某些全球性的事務(wù)所在過(guò)去的時(shí)間里多多少少發(fā)生過(guò)一些丑聞，但他們蓬勃發(fā)展的生命力不由地令人嘆服。本土事務(wù)所應(yīng)承認(rèn)其在內(nèi)部控制治理方面的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)吸取經(jīng)驗(yàn)，健全自我，讓民族品牌走出國(guó)門(mén)，在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域占領(lǐng)一席之地。

（二）提高事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的需要

建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制，有利于增強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理的透明度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，不能依靠事后的檢查以提高，而應(yīng)該在提供產(chǎn)品服務(wù)的全程中進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范及更正。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制是在單位內(nèi)部，動(dòng)員全體進(jìn)行的系統(tǒng)性的全過(guò)程的管理控制制度。只有這種高質(zhì)量的制度體系，才能提高事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范與管理能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）有利于規(guī)范整個(gè)行業(yè)

建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律管理。事務(wù)所之間通過(guò)交流內(nèi)部的控制制度，進(jìn)行對(duì)比探討改進(jìn)，從而揚(yáng)長(zhǎng)避短，在完善自身的同時(shí)相互促進(jìn)，推動(dòng)了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，可謂一舉兩得。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的一些缺陷

（一）忽略了企業(yè)文化的建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想?；A(chǔ)不扎實(shí)，影響到了內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。良好的企業(yè)文化氛圍能夠?yàn)榇蛟靸?nèi)部控制環(huán)境提供支持。然而，本土的事務(wù)所在謀求自身發(fā)展的時(shí)候，只求一味地做大做強(qiáng)，卻沒(méi)有在擴(kuò)張版圖的過(guò)程中形成統(tǒng)一的企業(yè)文化。各個(gè)分所，分支機(jī)構(gòu)仍跟隨先前的節(jié)奏來(lái)開(kāi)展業(yè)務(wù)，這給事務(wù)所實(shí)行統(tǒng)一控制造成了阻礙。

（二）事務(wù)所人才素質(zhì)不過(guò)關(guān)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效

優(yōu)秀的人才團(tuán)隊(duì)在事務(wù)所發(fā)展壯大的進(jìn)程中必不可少。然而現(xiàn)實(shí)的情況卻是，事務(wù)所忽略了人才的建設(shè)與培養(yǎng)，導(dǎo)致大量的經(jīng)驗(yàn)豐富，專業(yè)水平較高的人才流出會(huì)計(jì)師事務(wù)所。同時(shí)又從社會(huì)或者學(xué)校大量招聘專業(yè)技能不熟練、經(jīng)驗(yàn)不足的新員工。另外，員工的在職教育也非常重要。現(xiàn)今社會(huì)上的各種業(yè)務(wù)代辦機(jī)構(gòu)專門(mén)從事繼續(xù)教育等工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要花一些錢(qián)就可以拿到繼續(xù)教育證明，不用花時(shí)間去認(rèn)真學(xué)習(xí)知識(shí)。此外，我們并不能排除會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員工作人員弄虛作假的行為。審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，就不能認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待本職工作，反而侮辱了自己的職業(yè)，比如在審計(jì)過(guò)程中伙同被審計(jì)單位粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)視內(nèi)部控制制度的規(guī)定進(jìn)行不當(dāng)操作，大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

會(huì)計(jì)師事務(wù)所為社會(huì)提供最專業(yè)的服務(wù)，這些行為會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定和資本市場(chǎng)的運(yùn)行。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善發(fā)展，各個(gè)主體間的交易種類、交易類型、交易工具也在發(fā)生日新月異的變化，從而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)增加了困難。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，這些工作任務(wù)重，工作量大，壓力也隨之而來(lái)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增大。如果事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較薄弱，內(nèi)部控制制度只是走個(gè)形式而不是真正起作用的話，對(duì)事務(wù)所長(zhǎng)久的發(fā)展會(huì)形成不利影響。

（四）沒(méi)有明確的內(nèi)部控制目標(biāo)

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制規(guī)章制度缺乏系統(tǒng)化的探索。規(guī)章制度的過(guò)于原則化導(dǎo)致事務(wù)所沒(méi)有明確的內(nèi)部控制目標(biāo)。只有確立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制目標(biāo)，才能更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制工作。

三、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）自上而下統(tǒng)一理念，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所最需要的是一致的內(nèi)部控制理念，使事務(wù)所上下擰成一股繩，團(tuán)結(jié)全體的力量以促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)行。提高員工對(duì)事務(wù)所的歸屬感，對(duì)自身工作的責(zé)任感，完善員工的激勵(lì)機(jī)制從而提高工作效率。這樣一來(lái)，客戶滿意度和好感度的上升也會(huì)形成良好的口碑。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該自上而下，從管理層到員工都應(yīng)該具有內(nèi)部控制意識(shí)，自覺(jué)自愿參與進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度建立健全的進(jìn)程中去。

（二）完善人力資源管理，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的素質(zhì)，打下堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)要營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，在發(fā)展過(guò)程中也要體現(xiàn)人文的關(guān)懷。尊重人才，關(guān)心人才，積極為人才的潛力挖掘和發(fā)展創(chuàng)造良好條件。根據(jù)不同員工的能力、性格特點(diǎn)等，為他們的職業(yè)發(fā)展進(jìn)行不同的規(guī)劃。比如，開(kāi)設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的培訓(xùn)班，繼續(xù)教育的統(tǒng)一進(jìn)修班，有條件的還可以進(jìn)行高校進(jìn)修計(jì)劃，海外進(jìn)修計(jì)劃等。完善員工的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)制度，建立與業(yè)績(jī)掛鉤的工薪制度，提高員工工作的積極性，讓員工用能力說(shuō)話，從而留住人才。對(duì)于那些初出茅廬的新人而言，為他們選擇一些經(jīng)驗(yàn)豐富的老師是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。這樣的幫扶制度可以迅速地使新人適應(yīng)新的工作環(huán)境，使他們對(duì)不熟悉的業(yè)務(wù)工作迅速上手。另外，這樣的幫扶制度可以與年終考核獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)聯(lián)，也是促進(jìn)老一輩新一輩人才積極交流相互取經(jīng)的好方式。優(yōu)秀的人才團(tuán)隊(duì)使內(nèi)部控制制度變得有效，促進(jìn)了事務(wù)所的發(fā)展。

（三）明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制目標(biāo)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在實(shí)務(wù)操作領(lǐng)域和學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域的雙重領(lǐng)域下，進(jìn)行系統(tǒng)化的內(nèi)部控制制度的探索。明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制目標(biāo)，界定內(nèi)部控制的邊界，才能更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控工作的開(kāi)展。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著大大小小的問(wèn)題。一旦出現(xiàn)了審計(jì)失敗，就要承擔(dān)責(zé)任，這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在公眾心目中的形象造成不良影響。正是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，在工作過(guò)程中不夠嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏經(jīng)驗(yàn)，才會(huì)造成這樣種種的問(wèn)題。另外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)的問(wèn)題，會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)不公平的現(xiàn)象，是否可以考慮實(shí)行強(qiáng)制風(fēng)險(xiǎn)金制度，除了提高股東的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要是真的出現(xiàn)了這樣的情況，責(zé)任除了分?jǐn)偟绞聞?wù)所上，還會(huì)落實(shí)到個(gè)人，當(dāng)事人也需要賠償。從個(gè)人抓起再帶動(dòng)整體。

（四）加強(qiáng)運(yùn)行監(jiān)督，相互牽制，構(gòu)建科學(xué)可行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系

首先要謹(jǐn)慎地承接業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，要謹(jǐn)慎考慮，洽談業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)客戶業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，了解有關(guān)這次業(yè)務(wù)進(jìn)行的一些重要特殊事項(xiàng)。將牽制制約制度融入業(yè)務(wù)全過(guò)程，包括業(yè)務(wù)承接、審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程、出具審計(jì)報(bào)告、復(fù)核、收費(fèi)等過(guò)程。成立一個(gè)專門(mén)監(jiān)督檢查各個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)的獨(dú)立部門(mén)，建立有效的監(jiān)督檢查機(jī)制。通過(guò)這樣一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)工作過(guò)程中的問(wèn)題，及時(shí)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，從而也有利于內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的執(zhí)行。

以上是筆者提出的一些淺薄建議?？傊?，只有明確了內(nèi)部控制目標(biāo)，營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，建設(shè)好內(nèi)部控制環(huán)境，由獨(dú)立的部門(mén)將監(jiān)督、制約、激勵(lì)與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來(lái)，并且在事務(wù)所上下人員之間強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能持續(xù)健康地發(fā)展。只有這樣，民族特色的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能走出國(guó)門(mén)，走向國(guó)際，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域大放異彩。

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）