宋文華

摘要：竣工財務(wù)決算是綜合反映建設(shè)項目概算執(zhí)行結(jié)果，對基本建設(shè)全過程資金運動結(jié)果的總結(jié)，是正確核定新增資產(chǎn)價值，是辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。文章在筆者編制項目竣工財務(wù)決算工作實踐的基礎(chǔ)上，對竣工財務(wù)決算的特點及其作用進(jìn)行分析，對財務(wù)決算編制過程遇到相關(guān)問題及改進(jìn)措施作簡單探討。

關(guān)鍵詞：竣工財務(wù)決算；水利建設(shè)

隨著水利基本建設(shè)投入的不斷增加，國家及社會各界對水利資金管理越來越重視，為了保證資金合理有效的使用，使竣工財務(wù)決算的編制結(jié)果符合相關(guān)規(guī)定，不會誤導(dǎo)報告使用人及保證新增的固定資產(chǎn)價值準(zhǔn)確性，編制出正確的竣工財務(wù)決算。

一、現(xiàn)行竣工財務(wù)決算編制特點及作用

水利建設(shè)工程已完工，且達(dá)到竣工財務(wù)決算編制的條件后，由建設(shè)單位根據(jù)工程全部資金投入情況，按照規(guī)定的程序和方法編制的，是對水利建設(shè)項目資金使用情況和財務(wù)經(jīng)濟(jì)效果的全面反映。

一般企業(yè)會計核算都是以持續(xù)經(jīng)營作為基本前提，而基本建設(shè)單位會計核算具有一次性投入的特點。編制竣工財務(wù)決算重點反映建設(shè)成本是正確核定新增資產(chǎn)價值；是考核概、預(yù)算，投資計劃，基本建設(shè)支出預(yù)算等執(zhí)行情況；是分析投資效果，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，提高管理水平等作用。對基本建設(shè)項目而言，只有年度財務(wù)決算是不夠的。在項目竣工時，還應(yīng)編制竣工財務(wù)決算，來反映建設(shè)資金投入、產(chǎn)出的全過程。

二、編制竣工財務(wù)決算存在的問題

有些水利建設(shè)單位對竣工財務(wù)決算編制不夠重視，管理人員管理不當(dāng)、編制人員疏忽、財務(wù)人員對基建會計核算業(yè)務(wù)知識不了解等原因，從而造成了在工程竣工后，編制決算不及時、不規(guī)范，達(dá)不到竣工財務(wù)決算編制規(guī)程要求，在竣工決算報表編制上存在很多問題。

在滿足竣工財務(wù)決算編制條件時，應(yīng)做好編制竣工財務(wù)決算前準(zhǔn)備工作以滿足編制需要，及時編制竣工財務(wù)決算。本文結(jié)合自身工作簡單闡述水利工程竣工財務(wù)決算報表編制存在的問題及進(jìn)一步改進(jìn)措施。

（一）收集整理項目資料不齊全的問題

有些項目法人從建設(shè)初期至完工有關(guān)項目決算資料收集不齊或應(yīng)保管不當(dāng)造成項目決算資料丟失等原因，在項目完工編制竣工財務(wù)決算時才開始收集項目決算資料，增加了收集資料難度，從而導(dǎo)致決算編制不及時。

（二）竣工財務(wù)清理不及時、不全面的問題

竣工財務(wù)清理是編制竣工財務(wù)決算的重要環(huán)節(jié)，清理主要有對各類債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)以及項目合同（協(xié)議）執(zhí)行情況進(jìn)行清理。

1. 項目合同（協(xié)議）清理。因一個項目中合同數(shù)量多、金額大、涉及面廣、跨度時間長等特點，在日常工作中又未對合同建立臺賬管理的單位。往往在清理過程中會造成因清理不全面而導(dǎo)致合同中價款未結(jié)算完清或多付價款等情況，會在工程完工移交后還有價款未付清或未收回多付款項，未計入或多計工程成本，導(dǎo)致竣工財務(wù)決算編制不準(zhǔn)確。

2. 債權(quán)債務(wù)清理。債權(quán)債務(wù)往來款不及時清理會造成呆賬、壞賬等現(xiàn)象。在竣工財務(wù)決算編制后，對未清理完的債權(quán)債務(wù)將缺乏相應(yīng)的資金清償渠道，相應(yīng)的項目成本會多計或少計，增加了工程完工后的遺留問題。

3. 竣工結(jié)余資金清理。對工程完工后一些實物資產(chǎn)要么變現(xiàn)處理或轉(zhuǎn)回公司作為經(jīng)營性資產(chǎn)，對變現(xiàn)處理的資產(chǎn)產(chǎn)生收益或損失都應(yīng)計入或沖減建設(shè)成本，有些建設(shè)單位對這類資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入直接計入公司經(jīng)營收入，造成建設(shè)成本需增。有結(jié)余資金的項目，該結(jié)余資金按規(guī)定屬各級財政性資金的要上繳國庫或留作企業(yè)的沒按要求進(jìn)行處理。在資產(chǎn)管理中有些單位混淆了基本建設(shè)投資購建的自用固定資產(chǎn)和其他需要移交的固定資產(chǎn)的差別，自用固定資產(chǎn)計提折舊計入建設(shè)成本中，在項目完工后該類資產(chǎn)要么變現(xiàn)處理或轉(zhuǎn)為單位經(jīng)營性資產(chǎn)其收入應(yīng)沖減工程成本，都會造成建設(shè)成本支出不準(zhǔn)確。

（三）概（預(yù)）算與核算口徑的不一致的問題

有些單位在建立會計核算時不按概（預(yù)）算項目設(shè)置會計明細(xì)科目，建立的會計核算不能滿足編制竣工財務(wù)決算的需要，概算執(zhí)行得不到完整反映，由于平時工作做的不夠細(xì)，在編制決算時還要調(diào)整相應(yīng)的項目明細(xì)，加大了決算編制工作量。

（四）未完工程投資及預(yù)留費用未按規(guī)定計列存在的問題

項目在辦理竣工財務(wù)決算時，仍然會存在部分少量工程項目還未實施完成，必然還需發(fā)生一些不可避免的支出存在。在有些建設(shè)單位由于未完工程及竣工驗收等費用預(yù)留時不按規(guī)定比例計提、沒有合理依據(jù)、超額列支或未納入決算，都會造成工程建設(shè)成本不準(zhǔn)確。

（五）待攤投資分?jǐn)偞嬖诘膯栴}

待攤投資不能直接構(gòu)成固定資產(chǎn)，但是取得固定資產(chǎn)是必不可少的費用性支出，應(yīng)按規(guī)定分?jǐn)傆嬋敫黜椊桓妒褂觅Y產(chǎn)價值中。在建設(shè)一個項目時，不可能只形成一個固定資產(chǎn)，往往存在一個項目建設(shè)最終會由多個固定資產(chǎn)組成。在各項費用支出中往往會有分?jǐn)倢ο?、方法、?biāo)準(zhǔn)不清楚，會造成各項固定資產(chǎn)成本計算錯誤。

（六）竣工財務(wù)決算說明書不符合要求

竣工財務(wù)決算說明書是決算重要組成部分，但個別建設(shè)項目竣工財務(wù)決算說明書內(nèi)容太少，沒有把該反映項目建設(shè)過程、建設(shè)成果、移交資產(chǎn)等全面情況表述清楚或表述不全面。

（七）財務(wù)人員專業(yè)知識達(dá)不到要求

基建會計核算與一般企業(yè)會計核算存在較大的差異，由于很多財務(wù)人員對基建會計核算不熟悉，在日常工作中沒有進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)全面基建會計核算，會造成會計核算不準(zhǔn)確、編制的決算存在不足或錯誤。竣工財務(wù)決算編制是一項綜合性很強(qiáng)、復(fù)雜的工作，財務(wù)人員不但要對基建會計核算熟悉，而且還要對基建工程非常了解，還要其他部門、人員配合，共同編制竣工財務(wù)決算。

三、對竣工財務(wù)決算編制的改進(jìn)

（一）收集整理項目資料不齊全的問題

對此類情況建設(shè)單位從建設(shè)期開始，就應(yīng)指定有關(guān)業(yè)務(wù)部門和專人負(fù)責(zé)收集、整理與竣工財務(wù)決算有關(guān)項目資料，并按要求設(shè)置臺賬進(jìn)行歸集，避免造成決算編制延期或因資料收集不齊導(dǎo)致決算編制不及時或編制錯誤等情況。

（二）竣工財務(wù)清理不及時、不全面的問題改進(jìn)

1. 項目合同（協(xié)議）清理：應(yīng)由專門一個管理部門牽頭進(jìn)行合同清理工作，并指定專人負(fù)責(zé)清理，明確合同清理的范圍。還應(yīng)在日常工作中做好相關(guān)合同臺賬進(jìn)行合同登記、管理，對未結(jié)清價款的合同應(yīng)單獨、重點進(jìn)行管理，在清理時不容易出現(xiàn)遺漏。

2. 債權(quán)債務(wù)清理：對債權(quán)債務(wù)往來價款清理，特別是應(yīng)收、預(yù)付款項應(yīng)控制往來款項的額度，敦促有關(guān)單位或經(jīng)辦人員及時辦理結(jié)算和報賬手續(xù)，定期核對賬目，按期足額回收，防止可能出現(xiàn)意外和損失發(fā)生。對應(yīng)付款項等也應(yīng)及時和有關(guān)單位、個人進(jìn)行結(jié)算，辦理償還等手續(xù)。在結(jié)算編制前，各項往來款均應(yīng)清理完畢，對確實無法收回的款項，應(yīng)查明原因，按程序處理。

3. 竣工結(jié)余資金清理：在項目竣工后，認(rèn)真清理、準(zhǔn)確核實結(jié)余財政性資金及自等資金，保證結(jié)余資金準(zhǔn)確無誤，清理后及時按規(guī)定處理基建結(jié)余資金。

（三）概（預(yù)）算與核算口徑的不一致的問題

在項目建賬階段，就應(yīng)對設(shè)置的會計賬簿，尤其是明細(xì)賬應(yīng)按概（預(yù)）算的明細(xì)項目形成對應(yīng)關(guān)系，在編制財務(wù)決算時實際支出與概（預(yù)）算在口徑上保持一致，使得更能準(zhǔn)確的分析出計算出概（預(yù)）算執(zhí)行情況，大大減輕了財務(wù)決算編制的工作量。對核算過程中的缺陷，應(yīng)通過完善手續(xù)、調(diào)整賬務(wù)等手段，使之較為規(guī)范。

（四）未完工程投資及預(yù)留費用未按規(guī)定計列存在的問題改進(jìn)

未完工程投資和預(yù)留費用在計提時應(yīng)滿足項目實施和管理需要，以概（預(yù)）算、合同等為依據(jù)，按合理依據(jù)、相關(guān)規(guī)定、程序?qū)⑵淞腥牍こ探ㄔO(shè)成本中，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（五）待攤投資分?jǐn)偞嬖诘膯栴}改進(jìn)

待攤投資的分?jǐn)傇谫Y產(chǎn)形成過程中各項費用性支出由受益的各項資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)選擇科學(xué)合理的分?jǐn)偡椒ā⑹芤鎸ο蠓謹(jǐn)?。確定由某項資產(chǎn)單獨負(fù)擔(dān)的用可直接計入該項資產(chǎn)中，對不需要分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)不分?jǐn)偞龜偼顿Y。

（六）竣工財務(wù)決算說明書編制不符合要求的改進(jìn)

說明書的編寫應(yīng)該有針對性和不同項目的重點，寫出符合項目實際情況并具有項目特色能夠反映項目主要特點的說明書。按規(guī)定對項目建設(shè)管理情況進(jìn)行全面說明，結(jié)合項目管理的實際主要工作進(jìn)行重點突出反映，對反映的情況應(yīng)以事實為依據(jù)，真實可靠。

（七）財務(wù)人員進(jìn)一步加強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)并掌握相關(guān)知識

在編制竣工財務(wù)決算要求財務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)并熟練掌握基建財務(wù)會計制度、財務(wù)決算編制規(guī)程等，高度重視相關(guān)制度學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)國家有關(guān)政策、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)，使財務(wù)人員對竣工財務(wù)決算編制熟悉掌握有關(guān)規(guī)定和具體要求。

除竣工財務(wù)決算編制的上述改進(jìn)外，建設(shè)單位必須按《國有建設(shè)單位會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等做好各項基礎(chǔ)工作。嚴(yán)格按設(shè)計文件、概（預(yù)）算中安排的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)列支建設(shè)成本，劃清資本性支出與收益性支出，在建設(shè)期內(nèi)和建設(shè)期外費用的支出界限，確定成本核算對象的滿足資產(chǎn)移交、決算編制及成本日常管理需要。

四、結(jié)論

水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算能夠反映項目的整體情況，建設(shè)單位不但要注重項目建設(shè)管理還應(yīng)加強(qiáng)資金管理、基本財務(wù)管理等。高度重視基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作，以提高基建財務(wù)管理工作水平發(fā)揮重要作用。

參考文獻(xiàn)：

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【作者單位：重慶市南州水務(wù)（集團(tuán)）有限公司】