閆亦輝

摘要：企業(yè)的風(fēng)險管理是企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)各種不定因素的一個整體的管控，企業(yè)風(fēng)險管理的有效進(jìn)行直接影響企業(yè)能否健康的運(yùn)行。因此對企業(yè)風(fēng)險管理工作進(jìn)行審計審核是尤為重要的。本文對企業(yè)風(fēng)險的實(shí)質(zhì)和風(fēng)險管理進(jìn)行了闡述，以此對企業(yè)風(fēng)險的目標(biāo)和內(nèi)容進(jìn)行了探討分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險管理；風(fēng)險管理審計

企業(yè)風(fēng)險管理是指將在企業(yè)運(yùn)營過程中因各種原因而導(dǎo)致影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的因素控制管理在一個企業(yè)可以接受區(qū)間內(nèi)的掌控過程和方法，以此來規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險，保障企業(yè)能夠健康的發(fā)展，完成預(yù)期計劃的目標(biāo)[1]。而企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)管力度則一定程度上決定了企業(yè)風(fēng)險管理工作的效果。我國2005年辦法實(shí)施的內(nèi)部審計準(zhǔn)則中提到了內(nèi)部的審計的重要性。筆者就企業(yè)風(fēng)險的概念著手對企業(yè)風(fēng)險審計展開分析。

一、企業(yè)風(fēng)險和風(fēng)險管理的實(shí)質(zhì)概念

企業(yè)風(fēng)險管理審計工作是了解確企業(yè)風(fēng)險的實(shí)質(zhì)概念以及企業(yè)風(fēng)險的劃分等問題，不基于以上問題的企業(yè)風(fēng)險管理審計將無從入手。

1、企業(yè)風(fēng)險的概念

企業(yè)風(fēng)險是存在與企業(yè)運(yùn)營中所產(chǎn)生的不確定因素中，并且不確定的影響因素導(dǎo)致的風(fēng)險也是不確定性的。若企業(yè)運(yùn)行的環(huán)境是相對單一透明不存在不確定因素的，則不會發(fā)生企業(yè)風(fēng)險。而針對企業(yè)管理，注重的是運(yùn)營的結(jié)果與預(yù)期達(dá)到目標(biāo)存在多大程度的差距，這種差距發(fā)生的概率則形成企業(yè)風(fēng)險[2]。筆者認(rèn)為在企業(yè)運(yùn)營過程中的一階段內(nèi)所達(dá)成的目標(biāo)或結(jié)果，因?yàn)楦鞣N因素的影響沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，這種企業(yè)運(yùn)營中未能達(dá)成目標(biāo)的可能性即可稱為是企業(yè)風(fēng)險。

2、企業(yè)風(fēng)險劃分

企業(yè)風(fēng)險是根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)給予分類，而既然企業(yè)風(fēng)險與企業(yè)未達(dá)成的目標(biāo)有緊密的關(guān)聯(lián)，那么筆者認(rèn)為可將企業(yè)風(fēng)險根據(jù)企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行劃分：

（1）戰(zhàn)略性目標(biāo)風(fēng)險。企業(yè)設(shè)定的某一階段的戰(zhàn)略性目標(biāo)未能達(dá)成或出現(xiàn)偏差的可能性。常見類型包括因企業(yè)對未來發(fā)展預(yù)計分析不夠明確和充分導(dǎo)致企業(yè)整體戰(zhàn)略布局出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致決策性失誤；因企業(yè)對戰(zhàn)略布局實(shí)施中的選擇失誤而出現(xiàn)的發(fā)展風(fēng)險，如經(jīng)營板塊的擴(kuò)展風(fēng)險，并購風(fēng)險等。

（2）經(jīng)營管理風(fēng)險。企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)未能達(dá)成或出現(xiàn)偏差的可能性。主要包括經(jīng)營環(huán)節(jié)、人事、信息風(fēng)險等，類型有因企業(yè)的產(chǎn)銷環(huán)節(jié)導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險；因企業(yè)人事變動授權(quán)、委托、業(yè)績評價等因素造成的風(fēng)險；因信息的不完善或泄露造成的企業(yè)風(fēng)險等。

（3）財務(wù)風(fēng)險。字面理解為企業(yè)資金統(tǒng)籌因素造成的風(fēng)險，即企業(yè)資金方面目標(biāo)未能達(dá)成目標(biāo)的可能性因素，包括所有財務(wù)活動、資金統(tǒng)籌、資金投資以及財務(wù)活動等均屬于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險范圍內(nèi)。

3、企業(yè)風(fēng)險管理的概念

COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中對企業(yè)風(fēng)險管理作出了明確的定義[3]，表明企業(yè)風(fēng)險管理是一種監(jiān)控過程，執(zhí)行者主要包括董事會、管理部門和其他人員。企業(yè)風(fēng)險管理貫穿于全部企業(yè)戰(zhàn)略制定活動過程中，用于監(jiān)管規(guī)避可能影響企業(yè)主體目標(biāo)發(fā)展的潛在因素，并將其控制在可接受范圍內(nèi)，保障企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)的最終達(dá)成。

我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理審計》[4]中也明確表示，風(fēng)險管理是應(yīng)用與企業(yè)組織中，分析和評估有可能導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的各種不確定潛在因素，同時制定規(guī)避措施降低風(fēng)險程度，將影響降至最小程度，保證企業(yè)達(dá)成目標(biāo)。

綜上幾點(diǎn)闡釋可以總結(jié)出企業(yè)風(fēng)險管理的概念是指保證企業(yè)目標(biāo)達(dá)成的一種監(jiān)管、評估、規(guī)避過程。

二、企業(yè)風(fēng)險管理審計目標(biāo)

企業(yè)風(fēng)險管理審計是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)運(yùn)行的監(jiān)管和評估的一個過程，而審計的最終目標(biāo)則在于企業(yè)對內(nèi)部審計評估功能的設(shè)定。

鑒于西方國家企業(yè)內(nèi)部的審計發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計工作是適應(yīng)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的，企業(yè)內(nèi)部的規(guī)模經(jīng)營范圍以及波及范圍的擴(kuò)大而增加了內(nèi)部審計管理層次，而審計目標(biāo)不是一成不變的，是隨著企業(yè)的階段性發(fā)展而不斷變化。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）曾對企業(yè)內(nèi)部審計的目的做出過這樣的定義：企業(yè)內(nèi)部審計是一個獨(dú)立的個體，是一個保證、改善企業(yè)運(yùn)營方向狀態(tài)的客觀形式，是以秉承提升企業(yè)價值和改善經(jīng)營的目的。

我國的企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展有別于西方國家，不是為迎合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展而自主產(chǎn)生的，而是由國家政府牽頭，審計部門推動下產(chǎn)生。我國審計署于1993年成立，為盡快的充實(shí)國家審計力量，完善審計體系，政府及審計部門大力推動企業(yè)內(nèi)部審計的建立。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的意義也出現(xiàn)了變化，逐漸受到各方人士的重視。在我國審計準(zhǔn)則中提到，內(nèi)部審計是客觀性的監(jiān)督評估活動，通過監(jiān)管和評估保證企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展的合理性，推動企業(yè)完成經(jīng)營目標(biāo)。

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展路徑可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計是旨在促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終的發(fā)展目的，企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)在于審計的目標(biāo)，審計人員通過對企業(yè)發(fā)展了解，對風(fēng)險管理過程的監(jiān)管，監(jiān)管評估其合理性和適當(dāng)性，并給予合理的建立，推進(jìn)企業(yè)達(dá)成計劃目標(biāo)。

三、企業(yè)風(fēng)險管理審計內(nèi)容

企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)容是可實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)的風(fēng)險管理審計。即表明包括整體以及內(nèi)部的相關(guān)部門。審計人員可對整體及部分進(jìn)行審計工作。主要包含以下幾點(diǎn)內(nèi)容：

（一）風(fēng)險管理機(jī)制的審計

風(fēng)險管理機(jī)制是企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險的前提條件和基礎(chǔ)，所以，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)針對風(fēng)險管理機(jī)制的合理性、有效性，主要對風(fēng)險管理機(jī)制的以下幾點(diǎn)進(jìn)行審核監(jiān)督評估：

1.風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)是否健全。風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，企業(yè)必須根據(jù)自身的規(guī)模、管理模式、經(jīng)營特點(diǎn)以及風(fēng)險產(chǎn)生等因素，綜合分析建立一個由員工參與的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)體系建設(shè)應(yīng)包括負(fù)責(zé)人、專業(yè)（非專業(yè)）管理、風(fēng)險管理服務(wù)等人員，風(fēng)險管理體系隨著企業(yè)風(fēng)險的產(chǎn)生和企業(yè)階段性目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整，明確個崗位職責(zé)，整合體系規(guī)范化、正規(guī)化。

2.風(fēng)險管理流程是否合理。風(fēng)險管理的程序直接關(guān)系著是否可以有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的現(xiàn)在不確定因素，及時進(jìn)行評估和調(diào)整，因此，企業(yè)應(yīng)制定合適的風(fēng)險管理程序，保證企業(yè)運(yùn)行的健康發(fā)展。

3.審查風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是否健全和有效。風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是風(fēng)險管理的重要工具，旨在第一時間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，降低風(fēng)險程度。所以，企業(yè)應(yīng)建立健全的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)分析有可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素，對其進(jìn)行全面的預(yù)測分析，挖掘出有可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素提報給相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)具備整體宏觀客觀審核的能力，根據(jù)企業(yè)相關(guān)的內(nèi)外條件和運(yùn)行變化分析預(yù)測出風(fēng)險的程度和發(fā)生時間，并及時進(jìn)行規(guī)避。

（二）企業(yè)風(fēng)險識別

企業(yè)風(fēng)險識別是指對于企業(yè)面臨或可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行一個評估判斷的過程，鑒定風(fēng)險的性質(zhì)及過程。風(fēng)險識別系統(tǒng)應(yīng)制定必要的識別程序，審計人員識別過程中應(yīng)注意風(fēng)險的特征特點(diǎn)、風(fēng)險的相關(guān)數(shù)據(jù)、風(fēng)險評估的技術(shù)支持能力、成本效益的評估等因素。

（三）風(fēng)險評估原則

審計人員在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計過程中應(yīng)遵循一定的評估原則：

（1）定向評估的應(yīng)用必須經(jīng)過多方部門的確定和分析，客觀的進(jìn)行分析和判斷；

（2）在風(fēng)險無法進(jìn)行量化或者數(shù)據(jù)無法支撐提取時應(yīng)選用定性方法；

（3）定量方法的風(fēng)險評估結(jié)果一般較定性方法更具有客觀性；（作者單位：一汽鑄造有限公司財務(wù)控制部）

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳志強(qiáng).從審計風(fēng)險模型的改進(jìn)論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?zhàn)略調(diào)整[J].審計研究，2005（02）.

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