路鈞華

摘要：目前，隨著高新技術(shù)企業(yè)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)正在面臨著越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加上企業(yè)國(guó)際化發(fā)展步伐的不斷深入，客戶市場(chǎng)越來(lái)越多元化，使得企業(yè)依靠傳統(tǒng)的舊有成本管理模式已經(jīng)無(wú)法在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，所以現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行成本管理模式的革新已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。文章主要介紹了進(jìn)行企業(yè)成本管理模式研究的意義，分析了影響企業(yè)作出成本管理模式選擇的因素，并就目前較為流行的幾種成本管理模式舉例加以說(shuō)明。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本管理；研究意義；影響因素；管理模式舉例

一、企業(yè)成本管理模式研究的意義

就現(xiàn)代企業(yè)的成本管理模式進(jìn)行分析研究，主要是出于以下兩點(diǎn)研究意義的考慮：

1. 進(jìn)行成本管理模式研究有助于企業(yè)節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi)，提高單位成本的產(chǎn)出比例。

企業(yè)成本的降低意味企業(yè)在人力、財(cái)力、物力上資源的節(jié)約，即用較少的經(jīng)濟(jì)資源來(lái)更多地進(jìn)行生產(chǎn)，有效地防止由于生產(chǎn)成本過(guò)高而使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)難以為繼的情況出現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)而言，若能夠以有限的資源來(lái)獲得更多的產(chǎn)品，就能夠在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上占據(jù)一定的成本優(yōu)勢(shì)，有利于其在競(jìng)爭(zhēng)中獲得勝利。

2. 進(jìn)行成本管理模式研究可以降低成本，使企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)上取得一定的優(yōu)勢(shì)。

對(duì)于企業(yè)而言，尤其是生產(chǎn)制造型企業(yè)，成本占據(jù)了其價(jià)格的絕大部分比重。在目前越來(lái)越多的企業(yè)產(chǎn)品相似的情況下，較低的價(jià)格成為其在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的重要因素之一，而價(jià)格的降低主要依賴于生產(chǎn)成本的降低。若成本不能獲得有效的較低，則降價(jià)策略就會(huì)嚴(yán)重壓縮企業(yè)的利潤(rùn)空間，最終造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。

二、影響企業(yè)選擇成本管理模式的因素分析

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，競(jìng)爭(zhēng)是促使整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷向前發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，?jìng)爭(zhēng)促使企業(yè)為了生存不斷地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新與改革，同時(shí)在成本管理上水平上不斷地尋求突破。就整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境而言，在成本管理上的競(jìng)爭(zhēng)促使企業(yè)之間采用更為科學(xué)、先進(jìn)的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的高效利用?？梢?jiàn)競(jìng)爭(zhēng)因素是影響企業(yè)進(jìn)行成本管理模式選擇，不斷減小其成本的根本因素。為了在競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利，企業(yè)不僅要注重降低投入方向的成本管理，也要注重控制產(chǎn)出方向的成本管理；不僅要注重降低生產(chǎn)過(guò)程中的成本，也要注重縮減流通過(guò)程中的成本；不僅要注重對(duì)產(chǎn)品要素取得時(shí)的成本進(jìn)行有效控制，也要注意對(duì)組合各產(chǎn)品要素形成產(chǎn)品過(guò)程中消耗的成本進(jìn)行有效控制。不同的企業(yè)往往會(huì)處于不同的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中，且同一類型的企業(yè)在不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期也往往處于不同的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中，可見(jiàn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是動(dòng)態(tài)變化的，所以其在選擇成本管理模式上也是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過(guò)程，而不是一成不變的管理模式。

（二）生產(chǎn)技術(shù)因素

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，技術(shù)是影響其發(fā)展的最關(guān)鍵因素之一，尤其是隨著目前科技生產(chǎn)力的不斷改革與創(chuàng)新，目前企業(yè)在形成產(chǎn)品或者服務(wù)的過(guò)程中，技術(shù)因素都顯著影響到了其最終的成本構(gòu)成，技術(shù)的變化甚至影響到了企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的相對(duì)成本大小及最終處于何種等級(jí)的競(jìng)爭(zhēng)地位?，F(xiàn)代技術(shù)的改革與進(jìn)步，已經(jīng)消除了許多行業(yè)的成本進(jìn)入壁壘，而且技術(shù)含量較高的企業(yè)其單位成本帶來(lái)的生產(chǎn)效率要明顯高于技術(shù)含量較低的企業(yè)。對(duì)于目前的高新技術(shù)企業(yè)而言，外部成本管理中最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)就是識(shí)別與評(píng)價(jià)關(guān)鍵技術(shù)可能帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。可見(jiàn)技術(shù)因素也是影響企業(yè)選擇成本管理模式的重要因素之一。

（三）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

在企業(yè)成本管理中，還有一個(gè)不容忽視的影響因素是企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素會(huì)直接對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)策略產(chǎn)生影響，甚至?xí)罱K影響企業(yè)各個(gè)戰(zhàn)略計(jì)劃是否能夠順利得到實(shí)行。消費(fèi)水平的提高意味著消費(fèi)者對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、使用性能等方面都有了更高的要求，企業(yè)為了迎合消費(fèi)者的需要就必須要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸?shù)攘鞒套鞒鲆欢ǖ母倪M(jìn)，這往往也意味著其成本模式發(fā)生了改變。宏觀環(huán)境下經(jīng)濟(jì)周期的不斷更替，會(huì)引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和成本管理模式不斷地發(fā)生改變，并且不同類型的企業(yè)在變化模式和變化幅度上都有所不同。例如行政事業(yè)單位類型的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、成本管理模式上受到的影響一般要小于普通的制造類型企業(yè)，而同屬于制造行業(yè)的企業(yè)在出于不同的經(jīng)營(yíng)周期時(shí)，其受到的影響也是不盡相同的?？梢?jiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素也會(huì)對(duì)企業(yè)的成本管理模式選擇產(chǎn)生影響，且這種影響因企業(yè)類型和企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)周期而不同。

三、常見(jiàn)的現(xiàn)代企業(yè)成本管理模式舉例

（一）產(chǎn)品的生命周期成本管理模式

所謂產(chǎn)品的生命周期成本管理模式指的是企業(yè)在產(chǎn)品策劃、研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和運(yùn)輸?shù)冗^(guò)程中產(chǎn)生的成本，同時(shí)也包括產(chǎn)品后期的維護(hù)、使用、廢棄處置等成本，其成本的管理涵蓋了產(chǎn)品從出生到滅亡的整個(gè)過(guò)程。這種成本管理模式相比較于傳統(tǒng)的成本管理模式，優(yōu)勢(shì)在于對(duì)成本管理范圍進(jìn)行了較為豐富的擴(kuò)充，而不是僅僅將管理范圍簡(jiǎn)單地局限于幾個(gè)單一的方面，使得成本管理更具有戰(zhàn)略意義。產(chǎn)品生命周期成本管理模式可以更好地滿足客戶的在產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量等滿意度上的要求，有助于降低產(chǎn)品生命周期的成本，提高其競(jìng)爭(zhēng)能力。

（二）產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)成本管理模式

作業(yè)成本管理是現(xiàn)代企業(yè)成本管理中較為常見(jiàn)的一種模式，從作業(yè)成本管理的本質(zhì)上來(lái)看，主要是為了實(shí)現(xiàn)為客戶提高更多的價(jià)值和從該價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中獲得更多的利潤(rùn)這兩個(gè)目標(biāo)。作業(yè)成本法指的是將企業(yè)的管理重心放在作業(yè)層，對(duì)企業(yè)的作業(yè)鏈條進(jìn)行全面恰當(dāng)?shù)姆治觯切┎⒉划a(chǎn)生價(jià)值增值的流程，使得整個(gè)價(jià)值增值鏈條更加高效，促使資源得到有效配置。作業(yè)成本法的主要內(nèi)容有：第一，進(jìn)行作業(yè)分析，確定進(jìn)行作業(yè)成本管理的具體對(duì)象，應(yīng)注意作業(yè)成本法的分析對(duì)象應(yīng)該集中于產(chǎn)生價(jià)值增值的作業(yè)上，而不是非價(jià)值增值作業(yè)，非價(jià)值增值項(xiàng)目應(yīng)該直接被消除。同時(shí)在價(jià)值增值作業(yè)中，企業(yè)應(yīng)該分析重點(diǎn)作業(yè)，通常企業(yè)的作業(yè)數(shù)量較多，如果每一個(gè)作業(yè)都分析，會(huì)大大增加成本管理的成本，違背管理的成本效益原則，所以應(yīng)重點(diǎn)分析價(jià)值增值量大、重要性凸顯的作業(yè)。同時(shí)在選擇作業(yè)時(shí)，可以將企業(yè)的作業(yè)之間的關(guān)系與其他的可比企業(yè)進(jìn)行充分的比較，來(lái)得出更為準(zhǔn)確的重點(diǎn)作業(yè)范圍。第二，在選擇了要重點(diǎn)分析的作業(yè)對(duì)象后，運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算與分析，以此來(lái)作為進(jìn)一步進(jìn)行成本管理的基礎(chǔ)與依據(jù)。第三，在計(jì)算得出作業(yè)成本的基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)作業(yè)的分析，尋找可以降低成本的方法與途徑，改進(jìn)作業(yè)的價(jià)值增值過(guò)程。第四，對(duì)作業(yè)成本管理的結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的考核與評(píng)價(jià)，建立相關(guān)的責(zé)任中心和一定的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，體現(xiàn)對(duì)作業(yè)成本管理結(jié)果的重視，獎(jiǎng)懲分明，使激勵(lì)效果達(dá)到最大化。

（三）考慮環(huán)境成本的管理模式

目前，隨著全球經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)于生態(tài)經(jīng)濟(jì)的關(guān)注度不斷提高，各國(guó)都要求企業(yè)不能將經(jīng)濟(jì)效益作為經(jīng)營(yíng)的唯一目標(biāo)，還要同時(shí)注意社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)，包括要注意對(duì)資源的更高效利用，降低對(duì)破壞環(huán)境的物質(zhì)和能源的消耗。企業(yè)的環(huán)境成本管理模式主要涵蓋的內(nèi)容包括核算環(huán)境成本、環(huán)境成本的經(jīng)濟(jì)效益分析、環(huán)境成本取得的治理效果分析等，這是現(xiàn)代企業(yè)成本管理模式的一個(gè)新課題。對(duì)環(huán)境保護(hù)的這一共識(shí)，迫使企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中必須要注重對(duì)原料的選擇，還要考慮后期可能出現(xiàn)的環(huán)境治理成本。所以現(xiàn)代企業(yè)在選擇生產(chǎn)模式時(shí)，必然要將環(huán)境成本考慮在內(nèi)，采用更多的高科技生產(chǎn)技術(shù)來(lái)提高對(duì)能源等的利用效率。目前會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)于企業(yè)環(huán)境成本的定義缺乏統(tǒng)一的界定，所以企業(yè)在核算環(huán)境成本時(shí)通常有兩種方式：第一種是在國(guó)家有關(guān)部門(mén)在對(duì)環(huán)境進(jìn)行治理時(shí)企業(yè)所付出的代價(jià)，例如環(huán)?；鸹蛘呔G化費(fèi)用；第二種是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中我為了達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而必須要付出的代價(jià)，例如污水治理費(fèi)用、改進(jìn)資源利用技術(shù)花費(fèi)的費(fèi)用等。

由于我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中正越來(lái)越受到成本問(wèn)題的約束，所以為了在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，企業(yè)迫切地需要結(jié)合自身的特點(diǎn)來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)某杀竟芾砟Ｊ?，加?qiáng)自身的成本核算能力，提高資源的有效使用率，這對(duì)于促進(jìn)我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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【作者單位：瑞聲光電科技（常州）有限公司】