楊文蘇

[摘 要]會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)于會(huì)計(jì)信息具有決定作用；會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量又是衡量企業(yè)發(fā)展的依據(jù)；企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，決定了整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)未來(lái)的基本走勢(shì)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷的重要性不言而喻。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)人員；職業(yè)判斷；專業(yè)性；主觀性；自身因素

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-178

1 前 言

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，運(yùn)用其掌握的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的判斷和選擇的能力。會(huì)計(jì)人員在面臨不能確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，依靠自身的職業(yè)判斷，能夠運(yùn)用合乎情理的方法來(lái)分析和處理這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)而做出合理的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，涉及方方面面，比如：可靠性和及時(shí)性的衡量、固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)和處理、稅法和會(huì)計(jì)處理的平衡、歷史價(jià)值公允價(jià)值的比較、實(shí)質(zhì)重于形式、會(huì)計(jì)估計(jì)等。

2 會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的概念

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)慣例等準(zhǔn)則，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，充分考慮企業(yè)的當(dāng)前環(huán)境和發(fā)展前景，運(yùn)用其掌握的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的判斷和選擇的能力。而且會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力主要體現(xiàn)在對(duì)不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作的判斷上。其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3 會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的特點(diǎn)

3-1 專業(yè)性

我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多；而且我國(guó)的國(guó)民生產(chǎn)總值位居世界第二，還正以穩(wěn)定的速度向前逐步推進(jìn)，這就從客觀上要求會(huì)計(jì)人員要正確運(yùn)用職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)這項(xiàng)工作對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面連續(xù)的反映和監(jiān)督，必然是一個(gè)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作。會(huì)計(jì)人員必須依靠自己，對(duì)自身所在機(jī)構(gòu)所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)妥善表達(dá)和處理。因此，一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，必然應(yīng)當(dāng)具備過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)和全面提高的綜合素質(zhì)。

3-2 主觀性

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多樣，而社會(huì)中的企業(yè)又面臨眾多不同的情況，這就使得會(huì)計(jì)人員在面對(duì)企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象時(shí)要有不同的處理方法。例如，對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方式就有先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)具體情況采取不同的處理方法，不同的方法就必然會(huì)產(chǎn)生處理結(jié)果的不同。然而，現(xiàn)階段卻沒有一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)不同的處理方法做出孰優(yōu)孰劣的評(píng)價(jià)。此時(shí)，就只能靠會(huì)計(jì)人員自身的能力與經(jīng)驗(yàn)，主觀地對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理作出判斷。

3-3 權(quán)衡性

會(huì)計(jì)人員的任務(wù)之一就是核算經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和結(jié)果，提供可靠、有效的會(huì)計(jì)信息，因此會(huì)計(jì)人員必須使用合理的會(huì)計(jì)方法。擺在會(huì)計(jì)人員面前的實(shí)際問題就是選擇哪一種正確的會(huì)計(jì)處理方法。這就需要會(huì)計(jì)人員依據(jù)一系列會(huì)計(jì)原則進(jìn)行選擇。然而做出最佳的判斷并不容易，因?yàn)椴煌脑瓌t之間可能會(huì)產(chǎn)生不相容的沖突。如何進(jìn)行原則取舍使得會(huì)計(jì)信息更有利于決策人員做出評(píng)價(jià)，就需要會(huì)計(jì)人員自行權(quán)衡決定。

3-4 受制約性

會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)一定經(jīng)濟(jì)時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面審視之后，他們將制作財(cái)務(wù)報(bào)表，把企業(yè)這段時(shí)期的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)量化闡釋。并且根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表，要對(duì)企業(yè)這段期間的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)做出評(píng)價(jià)。此時(shí)會(huì)計(jì)人員所要依據(jù)的一切全要開始于他們自身的職業(yè)判斷。而正是職業(yè)判斷的使用，是要受到種種因素的制約的。總之，貫穿于會(huì)計(jì)工作始終的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷主要受到自身因素以及外部因素的影響。自身因素包括會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力、品質(zhì)道德、個(gè)性特征等；外部因素來(lái)自國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)等。

4 會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的影響因素

4-1 會(huì)計(jì)人員自身的因素

“因?yàn)榈赖率亲鋈说母尽８疽粔?，縱使你有一些學(xué)問和本領(lǐng)，也無(wú)甚用處?！盵ZW（]陶行知-中國(guó)教育改造[M].北京：東方出版社，1996.[ZW）]這是陶行知警醒后人的話語(yǔ)，也是對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的道德要求。會(huì)計(jì)人員做出客觀公允的判斷是基于會(huì)計(jì)人員具有杰出的職業(yè)道德素養(yǎng)。尤其是在涉及企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)人員有“特殊的要求”時(shí)，正直的會(huì)計(jì)人員往往會(huì)做出符合社會(huì)利益的判斷，而沒有良好職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員只會(huì)做出迎合高層、破壞大眾利益的處理。

4-2 企業(yè)的因素

因?yàn)槠髽I(yè)的職業(yè)判斷與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，所以后者對(duì)前者有很深的影響。企業(yè)的組織形式在很大程度上由企業(yè)的管理當(dāng)局所決定，而企業(yè)的資金來(lái)源又會(huì)受到企業(yè)的組織形式極大的影響，而正是因?yàn)椴煌钠髽I(yè)資金來(lái)源，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷有不同的側(cè)重點(diǎn)，進(jìn)而又影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。不同類型，不同規(guī)模，不同地點(diǎn)，不同環(huán)境，不同要求的企業(yè)，需要進(jìn)行的職業(yè)判斷也有較大的差異。如國(guó)家頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就是為了對(duì)不同的企業(yè)類型實(shí)行差異化的管理。公司的治理結(jié)構(gòu)的形成，和管理當(dāng)局的態(tài)度有莫大的關(guān)系，內(nèi)部控制產(chǎn)生于公司的治理結(jié)構(gòu)，而內(nèi)部控制又會(huì)左右會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)人員由管理當(dāng)局招聘雇用，因此，會(huì)計(jì)判斷要受到企業(yè)管理當(dāng)局的影響。因此，公司管理組織的良好程度影響著會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

5 結(jié) 論

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得日益復(fù)雜和多變，不確定性的增加導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)判斷難度不斷增大，使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷成為每位會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作難以回避的重要問題。同時(shí)，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)信息是聯(lián)系企業(yè)與資本市場(chǎng)、政府部門、社會(huì)公眾等信息使用者的紐帶，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低將影響整個(gè)市場(chǎng)體系的正常、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，而決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要因素便是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷?；诃h(huán)境的復(fù)雜多變性，為提高會(huì)計(jì)規(guī)范的普遍適用性，保持會(huì)計(jì)規(guī)范的權(quán)威性和相對(duì)穩(wěn)定性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷尤為重要。

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