孫曉曼

[摘 要]獨立性是審計的靈魂，獨立性的缺失導(dǎo)致審計丑聞頻發(fā)，影響?yīng)毩⑿缘囊粋€重要因素就是我國現(xiàn)有審計收費制度。文章從我國現(xiàn)有的審計收費制度入手，分析其對審計獨立性的影響，并提出規(guī)范審計收費，提高審計獨立性的措施。

[關(guān)鍵詞]審計收費；審計獨立性；第三方支付模式

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-167

1 引 言

審計獨立性是指審計人員在執(zhí)業(yè)的過程中保持形式上和實質(zhì)上兩方面的獨立，保證客觀公正地出具審計報告?，F(xiàn)代公司經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，受托責任制帶來的信息不對稱使得委托方需要獨立的第三方來監(jiān)督和驗證受托方披露信息的真實性。因此，獨立性是審計存在的前提，沒有獨立性，審計就失去了存在價值。然而“安然事件”等審計丑聞頻發(fā)使審計面臨嚴峻挑戰(zhàn)，審計的獨立性受到公眾的質(zhì)疑。

審計收費是公司與事務(wù)所之間就審計服務(wù)所達成的價格，公司與事務(wù)所之間是一種委托關(guān)系，兩者之間存在經(jīng)濟利益關(guān)系，而非簡單的審計與被審計關(guān)系。審計收費是決定事務(wù)所成本與收益的關(guān)鍵因素，也是事務(wù)所業(yè)務(wù)競爭的突出問題。因此，審計收費對審計的獨立性產(chǎn)生影響，本文結(jié)合我國的審計收費現(xiàn)狀對此進行分析。

2 審計收費從哪些方面影響審計獨立性

2-1 審計收費模式

審計收費模式是指事務(wù)所以何種方式取得收入，向誰收取費用以及何時收取的方式。目前，我國的審計收費模式是由被審計單位管理層直接向事務(wù)所支付，支付的時間一般是在全部審計工作完成之后。選擇哪家事務(wù)所，支付多少審計費用完全由被審計單位管理層掌控，這樣事務(wù)所與被審計單位管理層之間就存在雇用與被雇用的關(guān)系，這樣的關(guān)系使被審計單位管理層在經(jīng)濟上控制了事務(wù)所?；诶婵紤]，事務(wù)所為了不失去客戶就很有可能違背職業(yè)道德出具不實的報告。顯然，審計的獨立性已被侵害。

2-2 審計費用標準

審計費用標準即注冊會計師應(yīng)向被審計單位收取多少費用。目前，我國審計收費實行政府定價模式，但并未形成統(tǒng)一的標準，更多的是會計師事務(wù)所和被審計單位雙方協(xié)商價格來確定審計費用。目前我國事務(wù)所數(shù)量增長較快，但規(guī)模普遍較小。在競爭愈演愈烈的市場中，事務(wù)所為了爭取客戶、尋求生存，就出現(xiàn)了降低審計收費以奪取市場份額的現(xiàn)象。惡性低價導(dǎo)致無法保證必要費用，事務(wù)所不得不減少審計成本，減少一些必要的審計程序，這樣必將導(dǎo)致審計風險上升。而且事務(wù)所一般都希望能夠與客戶保持長期審計關(guān)系，這樣在經(jīng)濟上對客戶產(chǎn)生強烈的依賴性，很容易做出影響審計獨立性和審計質(zhì)量的行為。

2-3 事務(wù)所的收入結(jié)構(gòu)事務(wù)所的收入結(jié)構(gòu)是指某一客戶支付的審計費用占整個事務(wù)所收入的比例。某一客戶支付的費用占事務(wù)所收入比例很大，事務(wù)所在審計這一客戶時將很難保持獨立性。我國大部分事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，對于只有少量上市公司客戶的事務(wù)所來說，一方面，為了與現(xiàn)有的客戶保持長期的審計關(guān)系，很有可能做出影響審計獨立性的行為。另一方面，由于客戶數(shù)量不多，當大客戶出現(xiàn)或者有較高的審計費用誘惑時，事務(wù)所很有可能在利益的驅(qū)使下，接受客戶的特殊要求，從而審計獨立性受到影響。

3 規(guī)范審計收費制度，提高審計獨立性的對策

3-1 建立第三方支付模式

我國現(xiàn)行的審計收費模式是被審計單位直接向事務(wù)所支付審計費用，導(dǎo)致事務(wù)所對被審計單位產(chǎn)生經(jīng)濟依賴性，這是影響審計獨立性的根源。針對事務(wù)所在經(jīng)濟上受制于被審計單位管理層的這種現(xiàn)象，應(yīng)該設(shè)立審計收費監(jiān)管機構(gòu)。根據(jù)我國現(xiàn)有的經(jīng)濟制度，由審計報告的使用者來支付審計費用的條件還不具備，所以只能在事務(wù)所與被審計單位之間引入一個獨立的“第三方監(jiān)管機構(gòu)”。該機構(gòu)必須是非營利性質(zhì)的監(jiān)管機構(gòu)，并且與雙方單位均無經(jīng)濟往來，具有公正性。

第三方監(jiān)管機構(gòu)負責組織審計業(yè)務(wù)的招投標，聘用中標的事務(wù)所對被審計單位進行審計，被審計單位在審計業(yè)務(wù)開始之前將審計費用交由第三方監(jiān)管機構(gòu)保管。第三方監(jiān)管機構(gòu)根據(jù)審計進度和事務(wù)所的請款報告，分期支付事務(wù)所的審計費用，保留部分費用作為質(zhì)量保證金，根據(jù)審計報告的完成質(zhì)量，決定是否支付剩余款項。如果發(fā)現(xiàn)嚴重失實的審計報告，第三方監(jiān)管機構(gòu)有權(quán)拒絕支付剩余款項，并要求失實審計的事務(wù)所進行整改，不得參與下一年度的審計招標。

公平公正的招投標是這種支付模式成功的關(guān)鍵，第三方監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該根據(jù)實際情況制定出最低限價。招標過程中，應(yīng)該充分結(jié)合事務(wù)所的信譽、審計質(zhì)量等因素做出綜合評價。同時公開進行招投標工作，提高招投標過程的透明度，規(guī)范聘用事務(wù)所的流程。

3-2 規(guī)范審計收費標準

目前我國對審計收費只有一些指導(dǎo)性的意見，沒有一個具體的量化的收費標準，這就給衡量審計費用是否合理帶來了困難。因此，需要規(guī)范審計收費標準，出臺一個全國性的審計收費條例，詳細地規(guī)定特定審計范圍的收費限額，同時，完善現(xiàn)有的審計收費披露制度。這樣有利于社會公眾對審計收費的監(jiān)督，減少收費環(huán)節(jié)的不正當行為。制定規(guī)范審計收費以及相關(guān)信息披露的法規(guī)條例，將審計費用的披露上升為企業(yè)的法定義務(wù)，任何企業(yè)不得拒絕披露審計費用。

總之，目前我國中小型事務(wù)所居多，規(guī)模普遍較小，激烈的審計市場競爭不利于審計獨立性的提高，也不利于事務(wù)所的長期發(fā)展。審計獨立性是審計工作的靈魂，審計收費是影響審計獨立性的重要因素之一，因此要不斷完善審計收費標準，促進審計獨立性的提高，為審計報告的使用者提供客觀真實的審計信息。

3-3 鼓勵事務(wù)所擴大規(guī)模

中國注冊會計師協(xié)會最新數(shù)據(jù)顯示，截至2014年12月31日，我國會計師事務(wù)所總數(shù)達到8295家，但是總體上存在著規(guī)模較小、風險抵御能力不高和審計質(zhì)量參差不齊的問題。國內(nèi)會計師事務(wù)所以中小型居多，在審計市場上競爭力不強，只能依靠價格競爭來爭取少量的業(yè)務(wù)，與此同時，國際四大會計師事務(wù)所正以高額的收費在國內(nèi)占據(jù)了大量的市場份額。因此，擴大事務(wù)所規(guī)模已經(jīng)成為應(yīng)對市場發(fā)展需求的必經(jīng)之路。只有進一步擴大國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模，走集團化發(fā)展道路，依靠提供更加優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)來提高審計業(yè)務(wù)議價能力，大幅提升市場競爭力和審計獨立性。

通過提高設(shè)立事務(wù)所的門檻，完善事務(wù)所的注冊程序等方式來加強國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模建設(shè)，鼓勵中小型事務(wù)所進行合并改制成大型事務(wù)所。一方面，鼓勵事務(wù)所形成規(guī)模經(jīng)濟，這樣承受被審計單位經(jīng)濟壓力的能力增強，有利于保持審計獨立性。另一方面，加強行業(yè)監(jiān)管促進事務(wù)所維護自身聲譽，提高審計獨立性。

參考文獻：

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