梁莉

摘 要：以全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任公司于2012年9月20日在國家工商總局注冊為標(biāo)志，我國中小企業(yè)改革的進程不斷加快，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟體系中的重要性逐步顯現(xiàn)，預(yù)算控制管理—尤其是財務(wù)預(yù)算管理作為內(nèi)部管理控制的重要環(huán)節(jié)顯得尤為重要，加強和改善中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理勢在必行。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財務(wù)預(yù)算

隨著現(xiàn)階段國家對中小企業(yè)改革的不斷深化、進程的不斷加快，財務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)預(yù)算管理的核心內(nèi)容，越來越受到企業(yè)的重視。我國財務(wù)預(yù)算管理起步晚，但發(fā)展迅速。作為建立健全企業(yè)內(nèi)部約束機制的一種方法，財務(wù)預(yù)算管理已在我國全面實施；但是，由于中小企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理上的薄弱性、管理控制力上的弱點，加強中小企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理刻不容緩。

一、財務(wù)預(yù)算管理的重要性

企業(yè)預(yù)算從理論體系上可以分為經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大部分。企業(yè)整體運營環(huán)節(jié)中涉及到的物資采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售以及期間費用等經(jīng)營活動的經(jīng)營預(yù)算；以商品銷售為預(yù)測起點，著重考慮滿足未來銷售量的生產(chǎn)能力而帶來的固定資產(chǎn)需求的投資預(yù)算；編制內(nèi)容全部包涵經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算的財務(wù)預(yù)算又稱為“總預(yù)算”，其具體體現(xiàn)為現(xiàn)金流量預(yù)算、利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負債表預(yù)算等。

（一）實行財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)健康發(fā)展的有效保證

實行財務(wù)預(yù)算管理有利于企業(yè)對日常經(jīng)濟活動的控制，提高企業(yè)的管理水平，確保企業(yè)能按照既定的戰(zhàn)略方向健康發(fā)展。中小企業(yè)在發(fā)展過程中，理解并掌握好財務(wù)預(yù)算管理中的戰(zhàn)略性價值精髓，且將財務(wù)預(yù)算管理有效地運用于企業(yè)運營管理之中，會在管理架構(gòu)層面保證企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展。

（二）實行財務(wù)預(yù)算管理是促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效途徑

財務(wù)預(yù)算管理是連接企業(yè)和市場的橋梁和紐帶，要以市場作導(dǎo)向、以銷售為作龍頭，以產(chǎn)定銷。通過預(yù)算管理，對于企業(yè)內(nèi)部有限資源進行合理配置，以在最大程度上保證滿足市場需求，使在市場上獲得的最大效益具有持續(xù)性。

通過采取降低成本費用這一有效手段來提高企業(yè)經(jīng)濟效益，在財務(wù)預(yù)算管理過程中，財務(wù)預(yù)算管理通過自上而下、自下而上的閉環(huán)原則，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實到各責(zé)任單位，將經(jīng)濟效益目標(biāo)落到實處。將成本費用控制作為企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理控制的重中之重來抓，從而為提高企業(yè)經(jīng)濟效益奠定堅實基礎(chǔ)。

二、財務(wù)預(yù)算管理存在問題

（一）預(yù)算管理缺乏系統(tǒng)組織架構(gòu)保障

一直以來，部分中小企業(yè)的財務(wù)預(yù)算組織機構(gòu)不夠健全，或者僅在財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)定個別人員來負責(zé)財務(wù)預(yù)算管理工作，沒有把財務(wù)預(yù)算管理工作作為一項全面的、系統(tǒng)的工程進行全過程把控。部分中小企業(yè)編制的財務(wù)預(yù)算僅僅是依照上層領(lǐng)導(dǎo)的意圖或者財務(wù)的現(xiàn)金流量計劃，其他業(yè)務(wù)部門基本無法參與其中，直接導(dǎo)致各部門間缺乏相應(yīng)的配合，最終使企業(yè)的實際經(jīng)營計劃與所編制的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)重脫節(jié)。

（二）財務(wù)預(yù)算編制方法不完善

從已開展財務(wù)預(yù)算管理制度的中小企業(yè)來看，預(yù)算編制方法并不完善。

首先、財務(wù)預(yù)算編制沒有做到規(guī)范化管理，財務(wù)指標(biāo)的選取人為因素占比較大。目前大部分中小企業(yè)的財務(wù)預(yù)算編制程序基本上采取自上而下式，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門制定了預(yù)算指標(biāo)后直接下達給各經(jīng)營、銷售單位，財務(wù)預(yù)算編制過程中缺乏與一線業(yè)務(wù)部門的溝通和反饋，直接導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)預(yù)算與市場無法結(jié)合。同時選用的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)不夠科學(xué)，對部分規(guī)律性不明顯、但對企業(yè)經(jīng)濟運營效率影響較大的因素沒有制定科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)。

其次、缺乏對現(xiàn)金預(yù)算管理方法的科學(xué)采用。很多中小企業(yè)不重視現(xiàn)金流量預(yù)算指標(biāo)，對資金鏈斷裂的潛在風(fēng)險沒有足夠的重視。資金是企業(yè)運營的關(guān)鍵因素，對資金的籌集和運用沒有明確的規(guī)劃，無法動態(tài)的體現(xiàn)資金的流入和流出，最終直接影響中小企業(yè)進行投融資預(yù)測規(guī)劃。

（三）財務(wù)預(yù)算監(jiān)控體制不健全

部分中小企業(yè)的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)僅是為了制定而制定，沒有形成為完成預(yù)算目標(biāo)擬采取的行動保證，在實際業(yè)務(wù)開展中忽視財務(wù)預(yù)算的存在、不按計劃安排工作，對預(yù)算計劃執(zhí)行情況不跟蹤、不檢查、不分析，最終導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果與預(yù)算目標(biāo)相差甚遠。

（四）考核和激勵措施不到位

目前我們現(xiàn)有考核激勵制度或缺乏實質(zhì)內(nèi)容或千篇一律、大同小異，考核激勵留于形式。因中小企業(yè)中受領(lǐng)導(dǎo)個人意愿決定因素較大，財務(wù)預(yù)算管理不可避免的會出現(xiàn)一定的隨意性。同時由于具體實施過程中的考核和激勵手段缺失和軟弱，也使財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行效力被打折扣。有些中小企業(yè)，在會計期末按照財務(wù)預(yù)算指標(biāo)進行相關(guān)責(zé)任人的嚴(yán)格考評，但是對于已經(jīng)發(fā)生情況改變的考核指標(biāo)并未進行修正調(diào)整；有些中小企業(yè)，在執(zhí)行財務(wù)預(yù)算管理工程中遇到阻力后，又無法將獎懲措施有效貫徹，使得預(yù)算管理工作形同虛設(shè)；還有的中小企業(yè)，僅將財務(wù)預(yù)算指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)對各業(yè)務(wù)部門進行考評，且重點關(guān)注獎懲而獎勵少有，使各部門負責(zé)人沒有動力，在總結(jié)時找各種客觀因素為自己辯解，回避主觀因素，使財務(wù)預(yù)算管理過程中的改進措施無法有效貫徹。

三、財務(wù)預(yù)算管理改進建議

基于存在以上問題，為確保中小企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理能夠行之有效的執(zhí)行及切實發(fā)揮作用，中小企業(yè)應(yīng)做財務(wù)預(yù)算管理過程中采取一定措施，保障企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的推進與落實。

（一）設(shè)立專門的財務(wù)預(yù)算組織機構(gòu)

在中小企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理中，財務(wù)預(yù)算管理的具體實施、執(zhí)行控制、考核評價等工作都需要有完善的預(yù)算組織架構(gòu)來進行支撐，預(yù)算管理機構(gòu)的設(shè)置與企業(yè)預(yù)算管理工作緊密相連，同時更是企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的有力保障。

首先，建立權(quán)威的財務(wù)預(yù)算部門，組織具有相關(guān)知識和財務(wù)預(yù)算工作經(jīng)驗的人員來負責(zé)預(yù)算工作，專業(yè)的預(yù)算部門是財務(wù)預(yù)算工作的基礎(chǔ)。其次，在預(yù)算管理機構(gòu)的組成上，要有生產(chǎn)、銷售等各運營部門的人員，做到全員參與到財務(wù)預(yù)算工作中來。企業(yè)預(yù)算管理是涉及到全方位、全過程和全員參與的一種戰(zhàn)略系統(tǒng)，同時要明確企業(yè)中每個經(jīng)營單位和職能單位的職責(zé)和權(quán)限，依據(jù)不同單位的權(quán)責(zé)、職能進行分工。

（二）制定詳細的預(yù)算編制流程

財務(wù)預(yù)算管理編制流程是將預(yù)算指標(biāo)進行細化和將責(zé)任落實到位的過程，也是企業(yè)優(yōu)化資源配置的途徑。財務(wù)預(yù)算管理的編制程序與企業(yè)的組織類型和預(yù)算編制模式有關(guān)，根據(jù)不同的企業(yè)類型應(yīng)選擇不同的預(yù)算管理模式，但總體來說，預(yù)算的編制程序應(yīng)包括目標(biāo)的設(shè)定、具體指標(biāo)的定義、預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)控、預(yù)算執(zhí)行情況的反饋及修正。

（三）加強財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力度

在中小企業(yè)中，全員提高財務(wù)預(yù)算管理的重要性認(rèn)識，是從根本上保證預(yù)算管理的執(zhí)行力度的有效手段。在經(jīng)過了對企業(yè)運營情況的初步分析、選取適當(dāng)有效的經(jīng)濟指標(biāo)、科學(xué)編制財務(wù)預(yù)算、撰寫當(dāng)期財務(wù)預(yù)算報告的過程后，對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行是落實預(yù)算管理的重點內(nèi)容和核心工作。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，針對企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)、各個部門，分業(yè)務(wù)、分流程進行全過程的監(jiān)督；同時，定期結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，對財務(wù)預(yù)算進行及時而有效地調(diào)整。變化是絕對的、不變是相對的，只有適時進行指標(biāo)的修訂才能有的放矢的對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行控制和監(jiān)督。在年度終了需對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進行總結(jié)，分析本期預(yù)算執(zhí)行中暴露出的問題、吸取執(zhí)行經(jīng)驗、改進不足措施，為來年的財務(wù)預(yù)算打下夯實基礎(chǔ)。

（四）完善并貫徹相應(yīng)的獎懲制度

保障中小企業(yè)中財務(wù)預(yù)算管理能長期有效的執(zhí)行，必須得有公正和嚴(yán)格的獎懲制度。要實施對企業(yè)全員的全面有效考核，就要研究制定一套行之有效又便于考核的制度辦法，明確崗責(zé)、指標(biāo)到人，設(shè)立專門考核機構(gòu)負責(zé)對日?？己讼嚓P(guān)信息的收集、處理和分析。以制度建設(shè)為平臺，突出人性化管理，綜合考慮人員素質(zhì)差異和崗位能力差別等現(xiàn)象，統(tǒng)籌兼顧，正視差異，包容共進、獎懲有度。應(yīng)根據(jù)各崗位的職責(zé)權(quán)限，結(jié)合工作量大小、難易程度和執(zhí)法風(fēng)險大小，將獎金分配到崗，實行按崗計酬，違規(guī)追究，強化員工的風(fēng)險意識和責(zé)任意識，提高工作的積極性和主動性。穩(wěn)步推進考核激勵機制規(guī)范化、科學(xué)化，以考核促進工作，最終營造工作有序、考核有章、獎罰分明、監(jiān)督有力、執(zhí)法公正，和諧共進的良好工作氛圍。

（作者單位：遼寧賽沃斯能效科技股份有限公司）