鄧斌

摘要：隨著我國(guó)改革開放的深入，經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展，綜合國(guó)力日益增強(qiáng)，人民的可支配收入也在穩(wěn)步增長(zhǎng)。我國(guó)加入世貿(mào)組織之后的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序在逐漸的變革與完善，這一系列的變化都使得我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展越來越受到關(guān)注。從去年開始，我國(guó)對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改征和增值稅的推行力度不斷擴(kuò)大，實(shí)行的范圍也在全面擴(kuò)大，可以說營(yíng)改增的步伐正在快速而穩(wěn)健的發(fā)展。我國(guó)實(shí)行很長(zhǎng)時(shí)間的營(yíng)業(yè)稅也可能由于營(yíng)改增制度的逐漸完善與確立而逐漸的退出歷史舞臺(tái)。這一系列的措施都使得人們對(duì)于營(yíng)改增的期待增加，以及營(yíng)改增對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行的納稅情況產(chǎn)生的影響而進(jìn)行持續(xù)的關(guān)注。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；商業(yè)銀行；納稅

隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)民生產(chǎn)總值的全面提高，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也在不斷的完善和發(fā)展，對(duì)于國(guó)內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也起到了一定的推動(dòng)作用。在這一形勢(shì)下，對(duì)于營(yíng)改增稅制的改革與完善的內(nèi)在需求也在不斷增強(qiáng)。通過“營(yíng)改增”這一措施的實(shí)施，對(duì)于產(chǎn)業(yè)鏈上的各種稅收實(shí)行抵扣，從而容易避免對(duì)于服務(wù)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)征收營(yíng)業(yè)稅。而且，根據(jù)西方的稅務(wù)改革的進(jìn)程，當(dāng)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治制度的日益完善，對(duì)于簡(jiǎn)單的、粗陋的營(yíng)業(yè)稅就會(huì)不斷的摒棄，從而選擇更加合理有效的增值稅。

一、改革開放后營(yíng)業(yè)稅在商業(yè)銀行實(shí)行概況

改革開放后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，《營(yíng)業(yè)稅條列實(shí)施細(xì)則》頒布實(shí)施，銀行業(yè)領(lǐng)域就開始征收營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)過長(zhǎng)期的實(shí)踐調(diào)整，于上世紀(jì)九十年代頒發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，確定銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為5%，隨后稅率調(diào)整為8%。這樣一直持續(xù)到本世紀(jì)初，由于我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展的實(shí)際情況不容樂觀，于是商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅稅率每年都會(huì)下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)。一直持續(xù)到2003年，我國(guó)商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅率調(diào)整至5%。

我國(guó)財(cái)稅法律法規(guī)規(guī)定我國(guó)商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是通過銀行當(dāng)前的營(yíng)業(yè)額來征收的。從宏觀整體上來說，商業(yè)銀行的征稅范圍是包括整個(gè)商業(yè)銀行的盈利性質(zhì)的勞務(wù)與服務(wù)。從商業(yè)銀行實(shí)際征收范圍來看，對(duì)于銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)象為利息收入、利息收入差額和金融服務(wù)這三大塊。而這三大塊中最主要的營(yíng)業(yè)稅收入是利息，能夠達(dá)到全部稅收的94%左右。與此同時(shí)，商業(yè)銀行的稅金是我國(guó)中央和地方政府財(cái)政收入的主要來源，有些地方商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅收入甚至是當(dāng)?shù)卣愂盏?6%，由此可見商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅收在我國(guó)稅收中的地位。

綜上所述，商業(yè)銀行的稅負(fù)制度改革不僅會(huì)對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展造成影響，而且還會(huì)對(duì)于我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。由于我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)中單地位不斷提高，所以我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變革對(duì)于國(guó)際市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)影響也會(huì)非常的明顯。如果我國(guó)商業(yè)銀行的稅負(fù)嚴(yán)重，行業(yè)水如果高于國(guó)際市場(chǎng)的平均水平對(duì)于國(guó)際市場(chǎng)的影響也會(huì)非常嚴(yán)重。伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)的商業(yè)銀行的發(fā)展也要與國(guó)際的金融資本市場(chǎng)進(jìn)行接軌，保證我國(guó)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利條件。但是，如果太過于重視商業(yè)銀行的發(fā)展，其中必然會(huì)存在許多的風(fēng)險(xiǎn)問題。為了嚴(yán)格控制我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的安全，國(guó)家必須發(fā)揮宏觀調(diào)控手段，對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行的稅收體制改革與發(fā)展創(chuàng)造有利的制度保障。

二、營(yíng)業(yè)稅在商業(yè)銀行實(shí)行中存在的問題

1、銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅基過大、稅率過高。由于我國(guó)目前對(duì)于商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅率的計(jì)算是包含銀行全部的盈利性服務(wù)，這樣就使得我國(guó)商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅的稅率和稅基偏大。這些營(yíng)業(yè)稅匯總后，不僅包括了法定的營(yíng)業(yè)稅，還包括許多其它的附加稅。例如城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅等情況。這樣匯總計(jì)算下來，我國(guó)銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅均值就高達(dá)5.6%，比我國(guó)其他行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率高出很多。銀行所提供的各種服務(wù)費(fèi)用以及手續(xù)費(fèi)也全部劃分為營(yíng)業(yè)稅的稅基，這樣就是的我國(guó)商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅稅基過大。放眼國(guó)際同業(yè)，盡管許多的國(guó)家也在征收營(yíng)業(yè)稅，但是相我國(guó)銀行業(yè)的征稅情況來說就要低很多，而且有些國(guó)家已經(jīng)取消了對(duì)于商業(yè)銀行的征收營(yíng)業(yè)稅的政策。

2、營(yíng)業(yè)稅在商業(yè)銀行中存在重復(fù)征稅的問題。由于我國(guó)對(duì)于商業(yè)稅的征收有著明確的法律法規(guī)條文的規(guī)定，所以營(yíng)業(yè)稅不能夠通過納稅來進(jìn)行抵扣，這樣一來就導(dǎo)致我國(guó)商業(yè)銀行所提供的貸款也出會(huì)存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。商業(yè)銀行在整個(gè)放貸的過程中，首先要想申請(qǐng)貸款的企業(yè)提供資金，而企業(yè)在獲得銀行貸款之后就會(huì)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只有產(chǎn)品被消費(fèi)者所消費(fèi)才能夠完整資金的循環(huán)，這一過程所經(jīng)歷的時(shí)間非常漫長(zhǎng)。在2013年，我國(guó)的商業(yè)銀行（上市）所發(fā)放的貸款利息收入高達(dá)三萬(wàn)億元的人民幣，如果對(duì)于其中的5%營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行重復(fù)的征稅，那么商業(yè)銀行的重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅金額就是一千多億元人民幣，可以說對(duì)于商業(yè)銀行的稅負(fù)十分沉重。如果假定所有借款債務(wù)人均為增值稅納稅人，那么在這千億元人民幣稅收中會(huì)有上百億元的稅款為重復(fù)繳收，加重了商業(yè)銀行的納稅負(fù)擔(dān)。另外，由于商業(yè)銀行自身對(duì)于資產(chǎn)的購(gòu)置也是不能夠進(jìn)行抵扣的資產(chǎn)，這樣一來就造成商業(yè)銀行變成消費(fèi)者，由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重征稅標(biāo)準(zhǔn)就導(dǎo)致對(duì)于商業(yè)銀行的征稅現(xiàn)象十分的普遍。

3、銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)踐背離稅收公平原則。商業(yè)銀行的貸款利息收入包含了資金成本與貸款違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金兩個(gè)部分。而對(duì)于流轉(zhuǎn)稅的征收對(duì)象是真正在使用的收入，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)氖杖胝魇帐遣环狭鬓D(zhuǎn)稅的定義和要求，這樣也能夠體現(xiàn)出我國(guó)銀行業(yè)對(duì)于營(yíng)業(yè)稅與稅收公平的原則是不相符的。

4、營(yíng)改增是我國(guó)銀行業(yè)和世界接軌迫切要求。商業(yè)銀行是出口退稅的增值稅和消費(fèi)稅的受益方，但是營(yíng)業(yè)稅卻不包含在增值稅和消費(fèi)稅之中，這樣就造成主要繳納營(yíng)業(yè)稅的銀行不享受出口退稅優(yōu)惠，而這樣的現(xiàn)象直接導(dǎo)致我國(guó)的商業(yè)銀行在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中就處于不利地位，而且長(zhǎng)期存在這樣的現(xiàn)象會(huì)造成我國(guó)商業(yè)銀行無法與國(guó)際市場(chǎng)接軌，降低我國(guó)銀行業(yè)在國(guó)際金融市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，這對(duì)于我國(guó)走出去的戰(zhàn)略要求十分不利。

三、商業(yè)銀行營(yíng)改增繳稅的測(cè)算

1、簡(jiǎn)化利息收支處理方式。由于我國(guó)商業(yè)銀行的利息凈收入來源復(fù)雜，難以統(tǒng)計(jì)，不僅包括了商業(yè)銀行所提供的各種金融服務(wù)利息，還包括存款利息等。通常情況想，商業(yè)銀行所提供的金融服務(wù)主要以貸款業(yè)務(wù)為主，這樣對(duì)于行業(yè)銀行所獲利息就必須進(jìn)行全額納稅，但是，在同類業(yè)務(wù)的銀行并不具有這一項(xiàng)納稅的內(nèi)容，所以從理論上來說商業(yè)銀行是不需要對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行納稅的。

2、假定銷項(xiàng)稅稅基主要來自利息凈收入、手續(xù)費(fèi)和傭金收入。對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行來說，其中利息的收入、手續(xù)費(fèi)的收入和服務(wù)費(fèi)的收入就已經(jīng)占據(jù)全部收入的97%以上，由此可見我國(guó)商業(yè)銀行的主要收入仍然以手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和利息為主要來源，而商業(yè)銀行所提供的金融服務(wù)所獲得的收入依然較低。

3、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用的支出假定。由于利息在進(jìn)行納稅的時(shí)候已經(jīng)進(jìn)行了銷項(xiàng)，所以客戶在銀行獲得的利息收入是沒有必要進(jìn)行納稅的，這樣一來就使得利息的支出不需要進(jìn)行納稅，這樣，商業(yè)銀行的剩余支出項(xiàng)目大多集中于服務(wù)業(yè)務(wù)和管理業(yè)務(wù)中。

結(jié)束語(yǔ)：隨著我國(guó)改革開放的深入，我國(guó)國(guó)內(nèi)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也在不斷的完善，在這一形勢(shì)下，對(duì)于營(yíng)改增稅制的改革與完善也在不斷增強(qiáng)。通過“營(yíng)改增”這一措施的實(shí)施，對(duì)于產(chǎn)業(yè)鏈上的各種稅收實(shí)行抵扣，從而可容易避免對(duì)于服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)征收營(yíng)業(yè)稅。本文通過對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展過程中存在的不足之處加以指出，并且提出相對(duì)的解決意見，為商業(yè)銀行在營(yíng)改增實(shí)施過程進(jìn)行參考。（作者單位：中國(guó)人民大學(xué)）

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