尹忠三

「會計是企業(yè)的語言」，既然IFRS國際會計準則已成為全球企業(yè)共同的會計語言，吾人不妨趁此接軌國際報表規(guī)範(fàn)的良好契機，由財務(wù)角度切入，以經(jīng)營者的管理思維來啟動組織內(nèi)部的變革與成長，重新檢討並打造企業(yè)的經(jīng)營體質(zhì)與核心優(yōu)勢。

值此資訊科技快速變化、產(chǎn)業(yè)面臨全球競爭之際，每一企業(yè)為求持續(xù)成長獲利、永續(xù)經(jīng)營發(fā)展，無不竭盡全力確保或爭取最有利自身的營運資源，以強化其獨特的核心能力。尤其在當(dāng)今強調(diào)「區(qū)域整合」與「自由貿(mào)易」的經(jīng)濟浪潮下，身為企業(yè)主，更應(yīng)隨時注意外在經(jīng)營環(huán)境的改變（例如，投資獎勵的規(guī)定、匯率的起伏變動、租稅協(xié)定的簽訂等），對事業(yè)體的衝擊與影響，並及早做好因應(yīng)措施。

會計處理原則

與國際規(guī)範(fàn)趨向一致

臺灣證券主管機關(guān)考量國際間商業(yè)交易越漸頻繁、資本市場運作日趨全球化，為讓公司企業(yè)可更順利拓展海外籌資管道，並節(jié)省跨國企業(yè)財務(wù)報表之編制成本，特修法要求股票上市、上櫃、興櫃公司及金融業(yè)自2013年起適用IFRS（International Financial Reporting Standards，國際會計準則）來編制財務(wù)報告，以期企業(yè)在財務(wù)報導(dǎo)及資訊揭露方面能跟進世界大多數(shù)國家的新財會規(guī)範(fàn)，與IFRS組織發(fā)佈的相關(guān)準則、解釋接軌，並且有認可一致的作業(yè)要求。

對股票公開發(fā)行的其他公司，根據(jù)IFRS第二階段的推動時程，也應(yīng)自2015年開始依國際會計準則來編制財務(wù)報告。

至於攸關(guān)為數(shù)眾多之中小企業(yè)會計處理所賴以遵循的「商業(yè)會計法」，為了因應(yīng)這波國際會計準則的發(fā)展趨勢，也進行不合時宜條文的檢討並考量降低企業(yè)適用的衝擊後，於2014年6月18日公佈修正了部份條文，使得2015年起所有企業(yè)的會計處理原則均與國際規(guī)範(fàn)趨向一致。

臺商企業(yè)

經(jīng)營管理調(diào)整的4個思維

在這套國際財務(wù)報導(dǎo)準則的基本精神裏，除了將原來各國自訂的會計處理規(guī)則轉(zhuǎn)向為全球統(tǒng)一的財務(wù)報導(dǎo)準則外，吾人實務(wù)經(jīng)驗中，認為有下列幾個重點可作為臺商企業(yè)經(jīng)營管理調(diào)整的思維：

首先，公司管理當(dāng)局應(yīng)以「經(jīng)營者高度及管理者思維」來面對採行IFRS財務(wù)報導(dǎo)後的營運變化。

因為改採IFRS，不僅是單純改變財務(wù)報表格式或附註揭露內(nèi)容等會計問題，最大挑戰(zhàn)還包括如何說明給不同報表使用者採用IFRS對公司各種績效指標(biāo)的影響，及可能對財務(wù)報表帶來的波動衝擊。由於IFRS給了公司對財務(wù)數(shù)據(jù)更大的產(chǎn)業(yè)解釋及專業(yè)判斷空間，因此管理當(dāng)局應(yīng)立即檢視現(xiàn)有各種財務(wù)指標(biāo)、營運參數(shù)，確認有否符合IFRS規(guī)範(fàn)而需予以試算、調(diào)整或修正，以便預(yù)先掌握相關(guān)變數(shù)，提早制訂財務(wù)對策。

其次，對財務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)注角度，宜從以往較重營收獲利的損益表觀點，導(dǎo)引至兼重公司財產(chǎn)價值的資產(chǎn)負債表觀點，拋棄傳統(tǒng)以資產(chǎn)取得時之歷史成本作為入賬及折舊攤提的基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)而強調(diào)公司資產(chǎn)負債現(xiàn)有公允價值的衡量與計價。

例如兩家不同公司同一時間取得同樣成本、但不同區(qū)段的兩塊地，可能會隨著時間的經(jīng)過或地段的發(fā)展程度，而使得在財務(wù)報表上呈現(xiàn)出不同的資產(chǎn)價值（土地市價）；同樣的，相同廠房規(guī)模、設(shè)備配置情況下，也會因為兩家公司不同的投入人力成本、工廠管理效益、機器嫁動率及產(chǎn)品產(chǎn)生數(shù)，透過折現(xiàn)換算得出不同的資產(chǎn)現(xiàn)值，從而決定財務(wù)報表上需提列資產(chǎn)減損金額的大小。由此可知，IFRS所報導(dǎo)的財報數(shù)字更可反映出經(jīng)營管理者在營運品質(zhì)或投資決策上，對公司財務(wù)狀況及經(jīng)營結(jié)果的影響程度。

此外，以IFRS觀點進行的賬務(wù)處理與報表編制，或多或少有別於以往做法所呈現(xiàn)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)。自然地，其所演算的各類財務(wù)比率及經(jīng)營分析也將不同過往，建議公司管理當(dāng)局應(yīng)同步逐一重算檢視，並與所對應(yīng)之各種內(nèi)、外部營運活動加以聯(lián)想，思考有無需重新修訂規(guī)章辦法或合同文本之必要情事？

例如：依IFRS認列收入標(biāo)準的不同（如電信綁約銷售、超商集點收入等），將影響到當(dāng)期營收獲利的結(jié)果，若此數(shù)據(jù)涉及業(yè)務(wù)獎金發(fā)放的多寡，那麼則應(yīng)加以修正原有獎勵辦法，以符合現(xiàn)況；又如與銀行簽訂的借款合同，若載有負債比率上限等約定條款，公司則應(yīng)在合情合理的情況下，與銀行進行新的比率磋商或條文補充，以維護權(quán)益；其他如員工的未休假獎金負債估列、保固的售後服務(wù)成本、存貨跌價提列政策等，也都應(yīng)衡量公司本身的經(jīng)營型態(tài)、業(yè)務(wù)類型、組織規(guī)模、交易條件等因素，深入了解IFRS的準則規(guī)範(fàn)後，訂定出符合公司財務(wù)報導(dǎo)的最適會計政策。

最後，IFRS準則重視集團企業(yè)的合併報表編制，所以在擬訂企業(yè)營運及會計政策時，對旗下各個子公司都應(yīng)一併檢視交易模式與作業(yè)流程，從整體策略來思考對會計處理過程及最終財務(wù)報導(dǎo)的影響，避免形成各公司間各說各話的窘境。

管理當(dāng)局更可藉此審視集團的持股架構(gòu)與比重關(guān)係，以及預(yù)期對轉(zhuǎn)投資公司財務(wù)、業(yè)務(wù)決策權(quán)力的參與程度，以作為各子公司是否納入合併報表的編制主體的決策參考。尤其對在大陸設(shè)廠經(jīng)營多年的臺商而言，往往是臺灣母公司組織小、但內(nèi)地廠區(qū)規(guī)模大的情況，使得實際上大陸各廠的合計營收占整體合併營收的比重頗高。過去兩岸財務(wù)會計因為適用法令的大不同，而造成彼此報表編制原則有顯著差異。如今隨著臺灣《商業(yè)會計法》的修正實施，在全球IFRS財務(wù)報導(dǎo)最高指導(dǎo)準則下，勢必促使位處不同地域設(shè)立公司的臺灣中小企業(yè)，需以歸零思考的心態(tài)來看待這些財務(wù)管理整合議題的改變趨勢。

總之，「會計是企業(yè)的語言」，既然IFRS國際財務(wù)報導(dǎo)準則已成為全球企業(yè)共同的會計語言，吾人不妨趁此接軌國際報表規(guī)範(fàn)的良好契機，由財務(wù)角度切入，以經(jīng)營者的管理思維來啟動組織內(nèi)部的變革與成長，結(jié)合資訊科技與作業(yè)系統(tǒng)，重新檢討並打造企業(yè)面對這一波新經(jīng)濟發(fā)展的經(jīng)營體質(zhì)與核心優(yōu)勢。誠如全球最大電子商務(wù)網(wǎng)站創(chuàng)辦人馬雲(yún)所說：阿里巴巴集團六大企業(yè)文化中，最難得的一點就是「擁抱改變」，這種順時應(yīng)事、前瞻未來、勇於挑戰(zhàn)的經(jīng)營者策略高度，確實值得身處產(chǎn)業(yè)快速多變的當(dāng)今企業(yè)深切思考！