張辰昕

摘 要：近兩年來，在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣的情況下，房地產(chǎn)公司的發(fā)展每況愈下，加之房地產(chǎn)公司自身原因也給其管理和發(fā)展帶來不小的壓力。由此，加強自身的管理則變得更為迫切。本文即以某上市房地產(chǎn)公司為例，分析其可能存在的稅務(wù)風(fēng)險點及產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的因素，并有針對性的提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：上市房地產(chǎn)公司；稅務(wù)風(fēng)險管理；制度設(shè)計

一、背景簡介

上海某股份有限公司于1993年9月成立，2001年4月變更為“上海某股份有限公司”。其與某某房地產(chǎn)、某某國際同為該集團(tuán)旗下的三家上市公司。經(jīng)過2000年及2009年兩次主營業(yè)務(wù)變更，該公司目前專注于商業(yè)地產(chǎn)投資、開發(fā)與經(jīng)營。該公司的經(jīng)營模式主要是盡力提高土地的附加值，通過縱向一體化或橫向一體化對樓盤深耕精織，以提高單個項目的利潤率。其定位主要是高端市場，通過不斷優(yōu)化項目的布局和搭配商業(yè)地產(chǎn)（如酒店、會所），以提升項目的整體價值。

作為一家上市房地產(chǎn)公司，其面臨的風(fēng)險來自方方面面，特別是由于其財務(wù)數(shù)據(jù)的易獲取性，會由此產(chǎn)生較高的稅務(wù)風(fēng)險。

二、某某股份可能存在的稅務(wù)風(fēng)險

（1）利潤表及現(xiàn)金流量表相關(guān)科目變動分析（2013年-2014年）

上表中營業(yè)收入與營業(yè)成本的變動幅度相當(dāng)，分別為25.09%與25.96%。但是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流與籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流變動幅度均超過50%。

（2）主營業(yè)務(wù)分析（2013年-2014年）

住宅銷售的營業(yè)收入比上年增長17.27%，但同期的營業(yè)成本卻增長了近50%，可能存在混淆成本核算對象，未按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。

（3）繳納稅金變動率分析

上表中有七個稅種的變動率超過50%，其中房產(chǎn)稅變動率最高為284.55%。目前的《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。由于在其財務(wù)報告的應(yīng)納稅額中并未列示單獨契稅，故無法將契稅的增減變動率與房產(chǎn)稅變動率做對比。同時城建稅與教育費附加屬于附加稅，應(yīng)與增值稅及營業(yè)稅的變動比率呈現(xiàn)正相關(guān)性。但是該公司的增值稅與營業(yè)稅的變動剛好相反，將增值稅與營業(yè)稅合計數(shù)進(jìn)行變動率測算為-2.93%，這與城市維護(hù)建設(shè)稅的變動率相反。

（4）預(yù)售房款未按規(guī)定預(yù)繳稅款?？赡軙㈩A(yù)售收入記入“其他應(yīng)付款”貸方，未按照規(guī)定毛利率計算毛利額并納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納所得稅等。

三、稅務(wù)風(fēng)險管理制度設(shè)計

要使對稅務(wù)風(fēng)險的控制達(dá)到預(yù)期目的，就必須從人員、機(jī)構(gòu)、規(guī)章制度、操作流程等各方面進(jìn)行全面配置、合理安排。

（1）人才方面，應(yīng)盡量配備經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員并組成團(tuán)隊。該股份有限公司要加強稅務(wù)風(fēng)險防范與控制的關(guān)鍵就在于建立一支高素質(zhì)的納稅管理團(tuán)隊。公司的涉稅業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法。稅務(wù)管理工作的特點在于稅收政策變化頻繁、數(shù)量大、層次多，這就要求涉稅業(yè)務(wù)人員就必須不斷更新自己的知識，始終走在稅務(wù)管理領(lǐng)域的最前沿。提高公司內(nèi)部涉稅業(yè)務(wù)人員素質(zhì)主要從兩個方面入手：強化思想修養(yǎng)與財會法制觀念訓(xùn)練與強化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。

（2）機(jī)構(gòu)方面，成立專門的稅務(wù)部門或在財務(wù)部門內(nèi)設(shè)置專門的稅務(wù)工作組或指定專人負(fù)責(zé)。高層應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險，可以成立風(fēng)險管理委員會，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，受監(jiān)事會監(jiān)督。作為家族式企業(yè)，在董事會設(shè)立風(fēng)險管理委員會會更利于稅收風(fēng)險管理工作的進(jìn)行，并由其直接領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險管理部，而稅務(wù)風(fēng)險管理部又可分為稅務(wù)部和風(fēng)險管理部，同時可將風(fēng)險管理部分為監(jiān)控組和戰(zhàn)略組。通過稅務(wù)部與戰(zhàn)略組、監(jiān)控組的溝通，實現(xiàn)有效控制稅務(wù)風(fēng)險的目的。

（3）公司可將稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)作出如下詳細(xì)規(guī)定：

①制訂和完善公司稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度。

②積極參與公司戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，并提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議。

③定期組織實施公司稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施。指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作。

④建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通機(jī)制。定期并及時組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本公司其他部門提供稅務(wù)咨詢。

⑤承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)會計部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作。

⑥其他稅務(wù)風(fēng)險管理職責(zé)。

（4）規(guī)章制度方面，應(yīng)建立健全納稅業(yè)務(wù)規(guī)范與責(zé)任考核制度。

（5）把稅務(wù)風(fēng)險納入企業(yè)整體內(nèi)控機(jī)制的體系內(nèi)。從內(nèi)部控制的角度來說，應(yīng)確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；確定稅務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的職責(zé)和權(quán)力劃分；管理風(fēng)險點的制度；管理稅務(wù)風(fēng)險點的具體措施（職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、文檔憑證、檢查監(jiān)督、績效考評）。

（6）在操作流程方面，必須建立系統(tǒng)完善的稅務(wù)風(fēng)險控制流程。（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)）

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