趙曉莉

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷完善，科學(xué)有效的內(nèi)部控制成為企業(yè)獲得穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，而會(huì)計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的核心部門(mén)之一，增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的合理性，加大會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要影響。本文在對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度中存在的不足進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的若干措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；會(huì)計(jì)信息；措施

一、概述

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大潮中，只有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和有效的運(yùn)行機(jī)制，才能保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和復(fù)雜的局面中立于不敗之地。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，完善內(nèi)控制度建設(shè)是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的必要保障。企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱會(huì)直接增強(qiáng)或削弱國(guó)家對(duì)組織的宏觀控制的實(shí)現(xiàn)。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及企業(yè)現(xiàn)代制度的逐步建立，我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在一定程度上能夠按照法律規(guī)定及內(nèi)部規(guī)章制度運(yùn)行，其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督、提供財(cái)務(wù)預(yù)警信息等方面發(fā)揮了巨大的作用。但我國(guó)目前仍有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)，未在內(nèi)部建立科學(xué)、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，控制制度得不到有效的執(zhí)行，最終導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，并為貪污舞弊行為提供了土壤，長(zhǎng)期發(fā)展下去，不但嚴(yán)重阻礙著企業(yè)的正常生存發(fā)展，也給國(guó)家、個(gè)人帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的不足

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)。我國(guó)多數(shù)企業(yè)未能建立科學(xué)、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但由于各種原因未能得到真正的執(zhí)行，使制定的制度形同虛設(shè)。一是企業(yè)內(nèi)部未樹(shù)立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、員工認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是一些應(yīng)付上級(jí)部門(mén)檢查設(shè)計(jì)的制度，在具體執(zhí)行中存在一定的抵觸心理，錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)只是將簡(jiǎn)單的計(jì)算、記賬，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)缺少必要的配合。二是監(jiān)督管理缺失。企業(yè)由于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的漠視，未能建立控制制度處罰機(jī)制，對(duì)于員工不執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)象無(wú)法進(jìn)行處罰。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高。我國(guó)部分企業(yè)由于領(lǐng)導(dǎo)授意、避稅、達(dá)到銀行貸款標(biāo)準(zhǔn)等目的，編制虛假會(huì)計(jì)憑證，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷下降，不利于政府、稅務(wù)、股東等報(bào)表使用人了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。一是企業(yè)為取得銀行貸款粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。銀行為保證貸款安全性，在對(duì)企業(yè)放貸前需對(duì)企業(yè)的可變現(xiàn)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便當(dāng)企業(yè)無(wú)法償還貸款時(shí)，通過(guò)變現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)彌補(bǔ)貸款損失。企業(yè)通過(guò)虛增資產(chǎn)價(jià)值手段，達(dá)到銀行貸款對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)。二是企業(yè)為達(dá)到《證券法》中收入、凈資產(chǎn)等報(bào)表數(shù)據(jù)要求，通過(guò)虛增收入、資產(chǎn)等手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，騙取證券管理部門(mén)的審批。三是企業(yè)為達(dá)到避稅目的，通過(guò)少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用成本等方式編制虛假會(huì)計(jì)憑證。

（三）財(cái)務(wù)核算混亂。我國(guó)個(gè)別企業(yè)，特別是私有制企業(yè)財(cái)務(wù)核算十分隨意，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算重視不夠，極易導(dǎo)致個(gè)別人利用財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)上的漏洞追求私利。一是由于部分企業(yè)仍沿用一把手審批費(fèi)用制度，領(lǐng)導(dǎo)授意會(huì)計(jì)人員對(duì)一些如個(gè)人家庭支出等不符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的費(fèi)用項(xiàng)目入賬，財(cái)務(wù)人員出于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的懼怕報(bào)銷(xiāo)該費(fèi)用。二是企業(yè)為了達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的手段虛增企業(yè)成本、費(fèi)用。三是財(cái)務(wù)人員審核不嚴(yán)，將收據(jù)代替正規(guī)發(fā)票入賬。

三、改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。制度的完善是實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重中之重，只有具備了完善的制度，才能夠使得對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制都有據(jù)可依，也為會(huì)計(jì)工作提供了參考性的指導(dǎo)意見(jiàn)。所以，企業(yè)需要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行完善，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作管理的專(zhuān)業(yè)性與科學(xué)性?xún)?nèi)部控制。一是建立不相容職務(wù)分離制度。企業(yè)由于關(guān)鍵崗位由一人擔(dān)任，極易出現(xiàn)個(gè)人為追求經(jīng)濟(jì)利益貪污舞弊行為。企業(yè)應(yīng)建立重點(diǎn)崗位分離制度，由兩個(gè)以上的工作人員完成重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，使每個(gè)崗位職權(quán)相互牽制，極大地避免了企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)紕漏的可能性。例如，企業(yè)將編制銀行存款日記賬與銀行余額調(diào)節(jié)表崗位進(jìn)行分離，由現(xiàn)金出納以外的人編制余額調(diào)節(jié)表，極大地降低了出納掩蓋銀行存款真實(shí)情況的可能性。二是建立嚴(yán)格的審批制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生金額或質(zhì)量，規(guī)定一般審批與集體審批范圍，當(dāng)企業(yè)經(jīng)辦人員處理審批范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到審批授權(quán)方可執(zhí)行，以保證避免企業(yè)個(gè)別員工濫用職權(quán)，謀取私利。三是建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度。企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，制定符合自身情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，內(nèi)控制度應(yīng)包括會(huì)計(jì)核算流程、會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)部門(mén)具體職責(zé)及會(huì)計(jì)檔案的歸檔等內(nèi)容。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作重視程度。一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重視程度，在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性。同時(shí)，從人力、物力方面給予財(cái)務(wù)部門(mén)必要的支持，督促企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)及全體員工必須積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展工作，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度順利開(kāi)展。二是提高執(zhí)行制度公平性。一些私有制企業(yè)，在用人方面任人唯親，在具體執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，個(gè)別員工搞特殊化。企業(yè)應(yīng)公平對(duì)待每位員工，保證全體員工按照控制制度執(zhí)行，提高控制制度公平性。三是建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。對(duì)于在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中表現(xiàn)不佳的工作人員，給予一定的懲罰，提高其執(zhí)行會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性。

（三）加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立。由于缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門(mén)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與防治的相關(guān)工作無(wú)法提上日程。所以，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的高效性，就要使得會(huì)計(jì)部門(mén)能夠遵循科學(xué)性和專(zhuān)業(yè)性的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，建立相關(guān)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，按照風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)防治等流程進(jìn)行相應(yīng)的體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警部門(mén)的工作提供流程指示。同時(shí)也應(yīng)注意有關(guān)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事前、事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)防治措施的制定，因?yàn)闀?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間可能受到多種因素的影響，與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的結(jié)果會(huì)存在些許出入，所以應(yīng)該確保在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的各個(gè)時(shí)刻都能夠提供最佳的解決措施，為會(huì)計(jì)工作提供絕佳的安全保障。

（四）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理。預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段。通過(guò)企業(yè)預(yù)算管理，備部門(mén)、單位可經(jīng)常對(duì)比、分析自身業(yè)務(wù)活動(dòng)與各自經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的差距、與企業(yè)總體目標(biāo)的差距，從而及時(shí)采取有效措施加以改進(jìn)，使企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)預(yù)算的編制是從全局出發(fā)，圍繞企業(yè)總體目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門(mén)和單位工作的結(jié)果。它可以促使各部門(mén)和單位管理人員檢驗(yàn)自身的活動(dòng)和其他各部門(mén)活動(dòng)之間的聯(lián)系，充分估計(jì)可能發(fā)生的障礙和阻力。以及可能出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，從而從自身做起，加強(qiáng)同各部門(mén)和單位的聯(lián)系，使各部門(mén)和單位的工作得到協(xié)調(diào)。

（五）制定企業(yè)業(yè)績(jī)考核制度。一是企業(yè)應(yīng)建立業(yè)績(jī)考核制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否得到各個(gè)部門(mén)、員工的執(zhí)行，需具有一套業(yè)績(jī)考核制度用來(lái)衡量，并通過(guò)考核結(jié)果，及時(shí)指出企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的缺陷及員工在具體執(zhí)行中存在的不足之處。二是業(yè)績(jī)考核指標(biāo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況及外部環(huán)境的變化，制定業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，指標(biāo)的確定不僅應(yīng)包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)包括質(zhì)量、效率等非財(cái)務(wù)方面數(shù)據(jù)。三是企業(yè)應(yīng)制定一套科學(xué)、公正的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定性，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化時(shí)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整，以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀、公正。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制復(fù)雜而特殊的屬性特征，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制已刻不容緩。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)于推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)業(yè)化與市場(chǎng)化的進(jìn)程、提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。（作者單位：榮科科技股份有限公司）

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