李自娟

[摘 要]隨著我國市場經濟和衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，完善醫(yī)院成本核算已成為提高醫(yī)院管理效益的一種重要手段和組成部分，成為醫(yī)院適應市場經濟形勢和發(fā)展的需要，成為醫(yī)院提高綜合效益的需要。鑒于醫(yī)院成本核算的重要性，文章更加全面地說明了醫(yī)院成本核算的內容和核算方法等，對完善醫(yī)院成本核算，提高醫(yī)院管理效益具有重要意義。

[關鍵詞]醫(yī)院；成本核算；衛(wèi)生事業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.40.123

1 醫(yī)院成本核算的概念

醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務活動過程中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。各種耗費包括醫(yī)院為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的人員經費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫(yī)療風險基金、管理費用和其他費用。醫(yī)院成本核算的對象包括：科室、醫(yī)療服務項目、病種、床日、診次等，根據(jù)成本核算對象，醫(yī)院成本核算也包括科室、醫(yī)療服務項目、病種、床日、診次成本核算等。

2 醫(yī)院成本核算的分類

2.1 科室成本核算

科室成本核算是指將醫(yī)院業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費，按照科室分類，以醫(yī)院最末級科室作為成本核算單元進行歸集和分配，計算出科室成本的過程（其中分攤前的科室成本核算結果是醫(yī)院各科室的直接成本）。

2.2 醫(yī)療服務項目成本核算

醫(yī)療服務項目成本核算是指以臨床服務類、醫(yī)療技術類及醫(yī)療輔助類科室開展的醫(yī)療服務項目為對象，歸集和分攤各項支出，計算各項目單位成本的過程。

2.3 病種成本核算

病種成本核算是指以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關費用，計算病種成本的過程。

2.4 診次和床日成本核算

診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本和床日成本的過程。

科室成本核算能夠反映最終醫(yī)療成果的是門診醫(yī)療的各科室和住院臨床的各科室，醫(yī)技科室只是醫(yī)療過程的一部分或是一個過程，而不是最終醫(yī)療產品。全成本核算過程對各級各類科室成本都要核算和反映，但它不是終點，要歸集分配到門診和臨床各相關科室。全成本應體現(xiàn)各類科室成本、項目成本和病種成本的全成本。

3 醫(yī)院成本核算的流程

3.1 醫(yī)院全成本核算的實施程序

醫(yī)院全成本核算的實時程序包括：①各科室直接成本計算歸集；②各類科室直接成本的計算歸集；③各科室全成本的計算歸集；④各類科室全成本的計算歸集；⑤臨床科室床日成本、診次成本的計算；⑥醫(yī)療服務項目成本的計算；⑦病種成本的計算。

3.2 醫(yī)院科室全成本核算的分配原理及分配方法

3.2.1 醫(yī)院總成本的歸集

醫(yī)院要實現(xiàn)全成本核算，首先是醫(yī)院總成本的歸集：將醫(yī)院各科室直接發(fā)生的成本費用直接計入到該科室；將不能直接計入到科室的費用先歸集到“公攤費用”，再按一定因素和權重向所有受益科室進行分配。公攤費用根據(jù)實際業(yè)務屬性又區(qū)分為科室的直接成本與間接成本兩部分。如水電費屬于科室的直接成本，保潔費是間接成本。

3.2.2 醫(yī)院科室的劃分方法

根據(jù)各科室在醫(yī)療服務過程中的作用和業(yè)務關系，將醫(yī)院所有科室分為以下四類，并確定每科室最小的成本核算單元：臨床服務類科室、醫(yī)療技術類科室、醫(yī)療輔助類科室、行政后勤類科室。

3.2.3 醫(yī)院科室全成本核算流程及分配方法

常見的成本分攤基礎包括：工作時間、使用面積、業(yè)務收入、員工人數(shù)、服務人數(shù)、業(yè)務量、額定費率等。分攤流程及方法為：

（1）公攤費用分攤。不能直接計入科室的成本，即公攤成本（如水費、房屋維修費、空調費、辦公費等），需按一定的分攤標準（如人員比例、房屋面積、占用儀器設備量等）在醫(yī)院所有科室進行分攤。例：水費分攤有用水記錄的科室的水費直接歸集，無用水記錄的科室的水費歸集與分攤分兩步：

①無用水記錄的科室的水費之和=醫(yī)院總水費-有用水記錄的科室水費之和

②某無用水記錄科室的水費=無用水記錄的科室的水費之和×該科室人員數(shù)/無用水記錄的科室人員之和

（2）管理費用分攤。將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類科室分攤，分攤參數(shù)可采用人員比例。

某科室（臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔）分攤的某項管理費用=當期該項管理費用總額×該科室職工人數(shù)/全院職工人數(shù)（除行政后勤類外）

根據(jù)各科室直接成本表和管理費用分攤表編制科室成本一級成本明細表，科室一級成本=科室直接成本+分攤管理費用。本次分攤到醫(yī)藥部門各科室的行政后勤間接成本與各科室直接成本合計之和稱為一級成本。

（3）醫(yī)輔類科室成本分攤。將醫(yī)療輔助科室成本向臨床服務類和醫(yī)療技術類科室分攤，分攤參數(shù)可采用收入比、工作量比重、占用面積比重、內部服務量比重等。

例：供應室成本按消毒供應物料比例（價值）分攤

某科室所分攤到的供應室的成本=供應室總成本×供應室提供給該科室的服務量/供應室提供給所以科室的服務量（價值或比例）

科室二級成本=科室一級成本+分攤的醫(yī)輔科室成本

（4）醫(yī)技類科室成本分攤。醫(yī)技科室按各自工作量分攤，根據(jù)醫(yī)技科室提供服務的對象，將各醫(yī)技科室的成本分攤到臨床門診或臨床住院科室。

例：檢驗室按檢驗收入分攤

某科室所分攤到的檢驗科室的成本=檢驗科室總成本×檢驗科室提供給該科室的服務量/檢驗科室提供給所有科室的服務量（收入比例）

本次分攤到各醫(yī)療科室的醫(yī)技科室間接成本與各科室二級成本合計稱為三級成本。

3.3 計算診次、床日成本

3.3.1 診次成本

某科室診次成本=該科室的門診全成本合計/該科室門診人次，全院平均診次成本=全院各科室的門診全成本總額/全院門診診療人次。

3.3.2 床日成本

某科室床日成本=該科室的病區(qū)全成本/該科室實際住院床日數(shù)。全院平均實際占用床日成本=全院臨床科室住院全成本/全院住院病人實際占用床日數(shù)。

3.4 醫(yī)療服務項目成本計算

醫(yī)療服務項目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本的過程；核算辦法是將臨床服務、醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務項目進行歸集和分攤；分攤參數(shù)可采用各項目收入比、工作量等。

項目直接成本歸集：即收集可直接歸集到各醫(yī)療服務項目的費用，如人員經費、衛(wèi)生材料費等。

項目其他成本的分攤：即將項目開展科室的醫(yī)療成本按照一定的方法分攤到醫(yī)療項目表。一般成本分攤系數(shù)包括收入分攤系數(shù)、工作量分攤系數(shù)和操作時間分攤系數(shù)、約當當量等。

（1）收入分攤系數(shù)：某服務項目成本=（該科室二級成本-可以單獨收費的藥品及材料成本）×該服務項目醫(yī)療收入/該科室醫(yī)療總收入

（2）工作量分攤系數(shù)：某服務項目成本=（該科室二級成本-可以單獨收費的藥品及材料成本）×該服務項目工作量/該科室總工作量

（3）工作時間分攤系數(shù)：某服務項目成本=（該科室二級成本-可以單獨收費的藥品及材料成本）×該服務項目操作時間/該科室總操作時間。

3.5 病種成本核算

病種成本核算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關費用計算病種成本的過程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費的醫(yī)療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進行疊加。

4 結 論

確保成功實施醫(yī)院成本核算的關鍵是領導重視，還要戰(zhàn)略定位明確、人員培訓到位、成本核算制度齊全、信息系統(tǒng)完善，只有成功實施成本核算，才能深入開展成本分析，將成本核算與醫(yī)院預算管理、績效考核相結合，才能加強成本控制，降低醫(yī)院運營成本，提高醫(yī)院管理效益。

參考文獻：

[1]唐湘云.醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀和對策的研究[J].現(xiàn)代經濟信息，2014（12）.

[2]劉彩芹.我國醫(yī)院成本核算與成本管理的研究[J].東方企業(yè)文化，2014（14）.