分期納稅政策對於減輕個人投資者的現(xiàn)金納稅壓力無疑是重大利好消息，但如嚴格執(zhí)行「41號通知」，2015年地方稅務(wù)局將追繳5年來尚未進行稅務(wù)處理的個人的稅款。尚未進行稅務(wù)處理的個人需要謹慎評估相關(guān)交易的個人所得稅合規(guī)風險，並在規(guī)定期限內(nèi)完成相應(yīng)的納稅申報，今後個人進行非貨幣性資產(chǎn)投資也需要倍加小心。

2015年3月30日，大陸財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)佈《關(guān)於個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號，下稱「41號通知」），規(guī)定自2015年4月1日起，對非貨幣性投資實行分期繳納個人所得稅。2015年4月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)佈《國家稅務(wù)總局關(guān)於非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅徵管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號，下稱「《公告》」）、《關(guān)於<國家稅務(wù)總局關(guān)於非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅徵管問題的公告>的解讀》，就個人非貨幣性資產(chǎn)投資稅收具體徵管問題作了詳細規(guī)定。2015年4月9日，國家稅務(wù)總局就非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅問題答記者問，進一步明確了分期繳納個人所得稅相關(guān)問題。

本次發(fā)佈的非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅政策主要內(nèi)容及解析如下：

（一）個人就其非貨幣性資產(chǎn)投資所得應(yīng)繳納個人所得稅

個人非貨幣性資產(chǎn)投資屬於個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照「財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得」專案，依法計算繳納個人所得稅。

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資是否應(yīng)該確認所得並徵稅，經(jīng)歷了一個曲折反復(fù)的過程。2005年《國家稅務(wù)總局關(guān)於非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不徵收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號，下稱「319號文」）規(guī)定，個人用非貨幣性資產(chǎn)投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不徵收個人所得稅；2008年《關(guān)於資產(chǎn)評估增值計徵個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]115號）規(guī)定徵收，但隨後該文件就消失了，不在有效或廢止文件之列；2011年1月4日，根據(jù)《關(guān)於公佈全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)範性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號），319號文全文失效廢止；同年《國家稅務(wù)總局關(guān)於個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)徵收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2011]89號）規(guī)定，個人以其所持該公司股權(quán)評估增值後參與上市公司定向增發(fā)的，就其所得繳納個人所得稅；2015年3月30日，「41號通知」最終明確個人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)該確認收入並徵稅。

（二）納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額的確認

應(yīng)納稅所得額=非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-資產(chǎn)原值-合理稅費

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資需要繳納個人所得稅的，應(yīng)於非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按評估後的公允價值確認；非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出，納稅人無法提供完整、準確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值；合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費用。對以股權(quán)投資的情形，股權(quán)原值的確認等問題按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定處理。

（三）納稅申報及分期繳納

個人應(yīng)在發(fā)生應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計畫並報主管稅務(wù)機關(guān)備案後，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個西曆年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為並取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人，納稅人應(yīng)自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

主管稅務(wù)機關(guān)的確認：納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人以其他非貨幣性資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

需要分期繳納個人所得稅的，應(yīng)於取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計畫並向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關(guān)資料。

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資取得現(xiàn)金補價，現(xiàn)金部分足以繳稅的，稅款應(yīng)一次結(jié)清；現(xiàn)金不足以全部繳清稅款的，不足部分可以分期繳納。分期繳稅期間，個人轉(zhuǎn)讓以非貨幣性資產(chǎn)投資取得的股權(quán)的，有現(xiàn)金收入的應(yīng)先補交稅款，未結(jié)清的剩餘稅款可以繼續(xù)分期繳納。

（四）被投資企業(yè)的報告義務(wù)

被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人的股權(quán)變動情況，分別於相關(guān)事項發(fā)生後15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，並協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行公務(wù)。

（五）「41號通知」的生效及溯及力

「41號通知」自2015年3月30日生效，「41號通知」規(guī)定的分期繳納政策自2015年4月1日起施行。對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩餘的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。上述尚未處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應(yīng)於《公告》下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管地稅機關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。

「41號通知」規(guī)定，個人進行非貨幣性資產(chǎn)投資繳納所得稅有困難的，可以在5個西曆年度內(nèi)分期繳納，且「41號通知」的分期繳納政策可以惠及自2011年度起尚未進行稅務(wù)處理的個人非貨幣性資產(chǎn)投資行為。

分期納稅政策對於減輕個人投資者的現(xiàn)金納稅壓力無疑是重大利好消息，但如嚴格執(zhí)行「41號通知」，2015年地方稅務(wù)局將追繳5年來尚未進行稅務(wù)處理的個人的稅款，尚未進行稅務(wù)處理的個人需要謹慎評估相關(guān)交易的個人所得稅合規(guī)風險，並在規(guī)定期限內(nèi)完成相應(yīng)的納稅申報，今後個人進行非貨幣性資產(chǎn)投資也需要倍加小心。