王冬寒　王菲菲

摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，稅收收入作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，對(duì)稅收征管的審計(jì)就變得重要且迫切。稅收征管審計(jì)可以促使稅收征收機(jī)關(guān)和納稅人依法征納稅款，切實(shí)保障稅收收入及時(shí)足額完整入庫(kù)。稅收征管審計(jì)可以了解對(duì)所審計(jì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收增長(zhǎng)情況，可以了解稅務(wù)部門(mén)稅源管理和稅收政策執(zhí)行情況，以及是否存在因執(zhí)法不嚴(yán)造成稅收流失、少征、不征和征收“過(guò)頭稅”等問(wèn)題。稅收征管審計(jì)一方面能夠使得有關(guān)部門(mén)了解稅收征管當(dāng)前存在的主要問(wèn)題，另一方能夠?yàn)橛嘘P(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)對(duì)稅收征管政策制定執(zhí)行提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)部門(mén)稅收征管；稅收征管審計(jì)

一、引言

在稅收征管改革不斷深化的過(guò)程中，稅收征管過(guò)程中的有關(guān)問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，有關(guān)部門(mén)對(duì)相關(guān)問(wèn)題不夠重視，對(duì)稅收征管審計(jì)的結(jié)果沒(méi)有充分利用起來(lái)。長(zhǎng)此以往，稅收征管審計(jì)就會(huì)成為表面工作，為了更好的了解和利用稅收征管審計(jì)工作，本文將主要介紹當(dāng)前稅收征管審計(jì)中存在的主要問(wèn)題，以及對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出合理建議。

二、當(dāng)前稅收征管審計(jì)的主要問(wèn)題

（一）民營(yíng)企業(yè)稅收征管審計(jì)把控不嚴(yán)

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)隊(duì)伍不斷發(fā)展壯大，而我國(guó)相關(guān)部門(mén)對(duì)民營(yíng)企業(yè)稅收征管審計(jì)依然處于盲區(qū)。民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不健全，偷稅漏稅問(wèn)題嚴(yán)重，加之民營(yíng)企業(yè)相關(guān)稅收監(jiān)管法操作性不強(qiáng)，造成我國(guó)稅源大量流失，并且企業(yè)中兩本賬行為普遍，因此，加大了對(duì)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)的難度。

（二）作廢發(fā)票管理問(wèn)題在稅收征管審計(jì)中問(wèn)題突出

審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)很多作廢發(fā)票，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)稅票作廢的原因主要有：

第一是延壓稅款。稅收部門(mén)當(dāng)月或者當(dāng)年的計(jì)劃稅收任務(wù)已基本完成，故調(diào)整納稅時(shí)間，將本月或者本年已發(fā)生稅額延壓至次月或者次年，即將本期已發(fā)生稅額的稅票作廢，在下一期重新開(kāi)具發(fā)票入賬。

第二是為了增加地方稅收收入，故意混淆地方與中央共享稅，將共享稅種的中央稅混入地方稅收，維護(hù)地方利益，侵蝕國(guó)家稅源。

第三是違反稅法規(guī)定減免稅款、買(mǎi)賣(mài)稅款。在審計(jì)中，要重點(diǎn)確定納稅審計(jì)對(duì)象，有針對(duì)性的對(duì)具體稅收行為進(jìn)行延伸調(diào)查，明確某些已作廢發(fā)票中所涉及稅種是否屬于政策性的減免稅的范圍，是否合乎規(guī)定的減免稅。

（三）稅務(wù)部門(mén)稅收管理問(wèn)題在稅收征管審計(jì)中問(wèn)題突出

第一，對(duì)于地方和中央共享稅，有的地稅部門(mén)對(duì)部分納稅戶(hù)存在著少征、漏征，或者征收時(shí)不按照相應(yīng)稅率征收的問(wèn)題。有的稅務(wù)部門(mén)為了完成稅收計(jì)劃任務(wù)，違反相應(yīng)法律法規(guī)，虛擬稅款，或者將來(lái)年稅收收入并入今年稅收中。

第二，有些稅收部門(mén)的代征代扣手續(xù)費(fèi)的使用和提退并不合規(guī)則。有的稅務(wù)部門(mén)加大了提退的基數(shù)，并且擴(kuò)大范圍，或者提高了比率，但是這些增加的收入使得用于稅務(wù)部門(mén)自身的建設(shè)或者投入經(jīng)費(fèi)的比例也是逐年增加的。這些行為嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)稅收的征管秩序，不利于稅務(wù)部門(mén)的廉政建設(shè)。

（四）稅收征管審計(jì)人員對(duì)稅收征管部門(mén)業(yè)務(wù)流程了解不夠

審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉程度直接影響審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的不熟悉會(huì)使得審計(jì)結(jié)果不夠準(zhǔn)確。實(shí)踐中，稅收征管審計(jì)人員對(duì)稅務(wù)部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程、法律法規(guī)等缺乏了解，不能很好的掌握相關(guān)內(nèi)容，不利于審計(jì)工作順利的開(kāi)展。

三、稅收征管審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策及建議

（一）分析并把握稅收征管審計(jì)重點(diǎn)

通過(guò)深入審計(jì)，一是總體上了解稅收收入情況，稅收政策及相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行情況，稅款征收入庫(kù)情況；二是了解稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票的內(nèi)控制度情況以及代開(kāi)發(fā)票管理情況；三是了解委托代征管理工作情況，是否做到應(yīng)征盡征，稅款及時(shí)入庫(kù)；四是了解稅務(wù)稽查情況，是否按照法律法規(guī)執(zhí)行稽查。在整體把握基本情況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，并制定相應(yīng)的審計(jì)策略。

（二）重視民營(yíng)企業(yè)稅收征管審計(jì)工作

通過(guò)審計(jì)，全面細(xì)致的收集和整理民營(yíng)企業(yè)稅收征管問(wèn)題并進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)制定切實(shí)可行的審計(jì)工作方案，重點(diǎn)把握以下原則：一是注重延伸審計(jì)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，深入納稅戶(hù)，重點(diǎn)審計(jì)。二是充分利用稅收征管檔案資料。根據(jù)企業(yè)以前年度稅收征管情況結(jié)合當(dāng)前稅收征管情況，對(duì)比分析企業(yè)稅收情況，發(fā)現(xiàn)是否有無(wú)審計(jì)疑點(diǎn)。

（三）重視發(fā)票管理問(wèn)題

發(fā)票管理是國(guó)家稅收征收管理的重要組成部分，也是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。加強(qiáng)發(fā)票管理，能促進(jìn)企業(yè)正確地核算經(jīng)營(yíng)成果。稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)發(fā)票管理，可以制止企業(yè)亂攤成本，做假賬，確保財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，督促企業(yè)按照財(cái)政、稅收法規(guī)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果予以反映和核算。這不僅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，而且有利于財(cái)政、審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督，有利于國(guó)家在真實(shí)、可靠的核算基礎(chǔ)上作出合理的判斷和決策，進(jìn)行有效的宏觀(guān)調(diào)控。

（四）注重培養(yǎng)稅收征管審計(jì)人員

對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)或培訓(xùn)，使得審計(jì)人員能夠很好地熟悉稅務(wù)部門(mén)相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程、法律法規(guī)等。只有熟悉被審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本狀況及其操作流程，才能更快更準(zhǔn)的找出其中存在的問(wèn)題。由于稅收政策不斷更新，稅率稅目繁多，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)相應(yīng)業(yè)務(wù)政策變化情況及當(dāng)前執(zhí)行的政策做到全面了解和掌握，同時(shí)，要對(duì)稅務(wù)部門(mén)稅務(wù)系統(tǒng)軟件加強(qiáng)學(xué)習(xí)和了解，更好的發(fā)揮出計(jì)算機(jī)在稅收征管審計(jì)中的作用，進(jìn)一步提高稅收征管審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員也要懂得相應(yīng)的法律法規(guī)，運(yùn)用法律的手段對(duì)被審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（五）充分利用審計(jì)結(jié)果有針對(duì)性的解決當(dāng)前問(wèn)題

有的審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員得出稅收征管審計(jì)結(jié)果之后不能很好的利用審計(jì)結(jié)果，對(duì)審計(jì)結(jié)果沒(méi)有做進(jìn)一步的分析。分析審計(jì)結(jié)果使稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題得以清晰明了，為有關(guān)部門(mén)下一步工作指導(dǎo)提供依據(jù)。落實(shí)審計(jì)結(jié)果，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)樹(shù)立權(quán)威，提高審計(jì)人員法律意識(shí)以及被審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律意識(shí)，被審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極的執(zhí)行審計(jì)結(jié)果。加強(qiáng)國(guó)家政府部門(mén)的監(jiān)督力度，加大對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)督檢查。制定相應(yīng)的處罰措施，對(duì)不能夠積極執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的個(gè)人或部門(mén)處以免職或罰款的處罰措施。

四、總結(jié)

對(duì)稅收征管情況進(jìn)行審計(jì)有利于各單位、部門(mén)認(rèn)真執(zhí)行黨和國(guó)家制定的各項(xiàng)政策、法規(guī)；有利于各納稅主體加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展；有利于有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅收收入有關(guān)情況。隨著稅收征管改革的深入，在當(dāng)前環(huán)境下如何更好的發(fā)揮稅收征管審計(jì)工作，保障國(guó)家財(cái)政收入來(lái)源尤為重要。雖然目前稅收征管審計(jì)工作存在諸多問(wèn)題，但值得慶幸的是國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)、社會(huì)相關(guān)從業(yè)人員都意識(shí)到了這一點(diǎn)，也都通過(guò)自己的努力紛紛獻(xiàn)言獻(xiàn)策完善我國(guó)的稅收體系、審計(jì)體系。相信在不久的將來(lái)，我國(guó)稅收征管審計(jì)工作一定會(huì)開(kāi)展得越來(lái)越順利。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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