彭慶玉

[摘要]事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不僅關(guān)系到事業(yè)單位正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，也關(guān)系到國(guó)家資產(chǎn)的安全和完整。隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革的不斷深入，會(huì)計(jì)核算方法越來(lái)越完善，對(duì)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平的要求也越來(lái)越高。目前，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制仍存在很多問(wèn)題，影響會(huì)計(jì)資料反映信息的可靠性和完整性。本文分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略，以期為提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息；事業(yè)單位

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552118

內(nèi)部控制制度是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，有利于保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，有利于提高事業(yè)單位的管理水平，保證事業(yè)單位工作的效率。早在21世紀(jì)初期，財(cái)政部門等多個(gè)部門發(fā)布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作相關(guān)規(guī)范，并得到了業(yè)界的高度認(rèn)可。但是，由于事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不充分，執(zhí)行力不夠，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，不能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支。針對(duì)由此產(chǎn)生的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決方案是事業(yè)單位面臨的重要課題。

1事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制加強(qiáng)的必要性

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了巨大的成就，國(guó)家也在事業(yè)單位建設(shè)上投入了更多的資金和財(cái)政支持。事業(yè)單位建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，有利于保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全。近年來(lái)隨著信息化和市場(chǎng)化建設(shè)的不斷推進(jìn)，我國(guó)不斷深化財(cái)政體制改革，為了適應(yīng)新時(shí)代的變化要求，事業(yè)單位必須要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)政管理制度，同時(shí)要?jiǎng)?chuàng)新管理理念，提高事業(yè)單位的財(cái)政管理水平。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平的高低直接影響到事業(yè)單位發(fā)展的好壞。良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行，確保其準(zhǔn)確性，減少財(cái)務(wù)決策失誤，保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全。此外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的加強(qiáng)，能防止單位內(nèi)部各種不規(guī)范現(xiàn)象的發(fā)生；健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，可以有效地促進(jìn)事業(yè)單位規(guī)范化、有序性的運(yùn)轉(zhuǎn)。

2事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題

21對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度不夠

事業(yè)單位改革措施不斷出臺(tái)，其發(fā)展朝著更合理更持續(xù)的方向發(fā)展。事業(yè)單位的內(nèi)部控制特別是會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制更是其關(guān)鍵部分。事業(yè)單位的內(nèi)部控制是為了監(jiān)督國(guó)家政策法規(guī)的遵守、保證國(guó)家資產(chǎn)的完整、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確、減少貪污腐敗的事件發(fā)生。目前，一些事業(yè)單位出現(xiàn)不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)和不愿貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象，使事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏整體規(guī)劃，影響事業(yè)單位工作的效率，影響資產(chǎn)的清查，影響內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)作。同時(shí)，事業(yè)單位的大多數(shù)會(huì)計(jì)人員知識(shí)面比較狹窄，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為內(nèi)部控制只是形式，對(duì)具體的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施沒(méi)有進(jìn)行切實(shí)的落實(shí)，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度趨于形式化。

22會(huì)計(jì)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不合理

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不同于會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅需要完善的管理制度，還需要設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，各司其職才能提高內(nèi)部控制水平。如今會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，影響了內(nèi)部控制水平的提高。事業(yè)單位在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門和管理部門之間脫節(jié)的現(xiàn)象，相關(guān)的工作人員在工作的過(guò)程中容易出現(xiàn)散漫并且責(zé)任不明確的問(wèn)題，會(huì)計(jì)內(nèi)部工作沒(méi)有切實(shí)的落實(shí)下去，很大程度上影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建立和健全。組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理的另一個(gè)表現(xiàn)是，崗位的設(shè)置不合理，存在不相容職務(wù)沒(méi)有分離的問(wèn)題，而且沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度作為標(biāo)桿進(jìn)行衡量和制約。因此，必須合理設(shè)置會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，只有這樣才能從根本上促進(jìn)事業(yè)單位的長(zhǎng)足發(fā)展。

23對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位

監(jiān)督有利于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度更好地貫徹執(zhí)行，在我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門起到監(jiān)督和考核的作用。但是，我國(guó)很多事業(yè)單位沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)部門，即使設(shè)置了也只是流于形式，形同虛設(shè)，沒(méi)有履行自己的職責(zé)，缺少約束和監(jiān)督，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員受隸屬關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益的制約，在很大程度上削弱了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的高效運(yùn)行。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制部門的監(jiān)督屬于事中控制，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行而進(jìn)行，缺乏內(nèi)部控制部門就會(huì)造成會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的不完全，從而可能導(dǎo)致國(guó)家財(cái)產(chǎn)的流失。除此之外，事業(yè)單位的監(jiān)督審計(jì)工作缺乏專業(yè)的指導(dǎo)，導(dǎo)致事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督工作不完整、不全面，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的工作效率。

3加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的策略

31加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重視

設(shè)計(jì)和實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是組織中每一個(gè)人應(yīng)有的責(zé)任，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境是重中之重，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也不例外，事業(yè)單位的管理者要起到模范帶頭作用，只有管理者充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，才能引導(dǎo)單位全體人員對(duì)內(nèi)部控制加以重視，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在實(shí)際工作中，事業(yè)單位管理層要十分重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作具有的制約、預(yù)防、反腐的作用。對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作加強(qiáng)引導(dǎo)，自覺(jué)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的相關(guān)知識(shí)，不斷進(jìn)行知識(shí)更新，消除傳統(tǒng)觀念的影響，不斷提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平。

32建立健全行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制

良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制是事業(yè)單位高效工作的前提和基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)是非常關(guān)鍵的。事業(yè)單位應(yīng)該建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制部門，并授予其權(quán)利，還要獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門，因?yàn)楠?dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的人員應(yīng)該合理配置，以業(yè)務(wù)能力作為分配崗位的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的責(zé)任要具體化，落實(shí)每位職員的工作范圍并要做到責(zé)任明確，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)分離、相互推諉現(xiàn)象。對(duì)于特殊情況也要予以考慮，適當(dāng)情況可以進(jìn)行臨時(shí)授權(quán)。另外，具有高效、明晰的規(guī)章制度是事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心，要從實(shí)際出發(fā)，營(yíng)造一個(gè)有法可依的環(huán)境，切實(shí)落實(shí)規(guī)章制度的具體要求。

33加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度

完善的內(nèi)部控制制度，只有得到切實(shí)的落實(shí)，才能發(fā)揮理想的效果。因此，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督勢(shì)在必行。有完善的內(nèi)部監(jiān)督管理體系作為鞭策，才能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有效地進(jìn)行。對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。一方面，事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督是根據(jù)自身的實(shí)際情況，加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)，明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位，保證監(jiān)督工作的順利開(kāi)展。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，定期對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)。另一方面，要完善外部監(jiān)督體系，財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督和檢查，指導(dǎo)事業(yè)單位建立完善的監(jiān)督考核制度，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的科學(xué)性和規(guī)范性。對(duì)于外部監(jiān)督，也可以引入第三方的社會(huì)審計(jì)，第三方站在客觀公正的角度，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，出具報(bào)告。

34提升會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)

事業(yè)單位財(cái)政部門要不斷地加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，及時(shí)更新會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)。在實(shí)際工作中，要定期進(jìn)行培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的工作能力，進(jìn)而全面提升事業(yè)單位的管理水平，定期進(jìn)行考核，充分發(fā)揮員工之間的監(jiān)督作用，避免產(chǎn)生任何違法行為，不斷提升員工的內(nèi)部控制意識(shí)。同時(shí)，要重視對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的教育，使事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的內(nèi)部控制觀念，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。只有這樣，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍素質(zhì)才能滿足當(dāng)今時(shí)代財(cái)政管理的需要。

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