鄧玉靜

【摘要】本文通過對我國事業(yè)單位會計與西方非營利組織會計的比較分析，研究二者的不同之處，通過借鑒和引進西方非營利組織會計的先進經(jīng)驗，對我國事業(yè)單位會計制度進行必要的改進，希望能加快我國事業(yè)單位會計的發(fā)展步伐。

【關鍵詞】事業(yè)單位；西方非營利組織；會計制度；比較分析

一、我國事業(yè)單位會計與西方非營利組織會計的比較

1、核算范圍的比較

我國事業(yè)單位會計所指的“事業(yè)單位”是各級各類國有事業(yè)單位，同時排除適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位、已納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位以及事業(yè)單位的附屬企業(yè)。因此，預算會計體系中所指的“事業(yè)單位”的外延要小得多。

西方非營利組織包括的范圍有廣義和狹義之分，廣義的范圍包括政府、學校、醫(yī)院等其它非營利組織；狹義的范圍包括公立的學校以及私立的學校、醫(yī)院和慈善類組織等。

由此可見，我國事業(yè)單位會計與西方非營利組織會計在范圍上的區(qū)別主要在于所有制。我國的事業(yè)單位會計只限于國有，這與事業(yè)單位會計和國家預算管理的關系緊密相關。而西方的非營利組織會計不限于所有制，其涵蓋范圍更加廣泛。

2、會計目標的比較

西方國家把非營利組織會計的目標大致歸納為三點。第一，誰是財務信息使用者。非營利組織按照與非營利組織有沒有利害關系的標準來界定信息使用者。第二，財務信息使用者需要什么樣的信息。他們一般需要管理的信息、業(yè)績信息和財務狀況信息等等。第三，財務報告能提供什么信息。一般財務報告能提供組織的資產(chǎn)負債情況、現(xiàn)金流量情況、運營情況以及財政狀況等信息。

根據(jù)我國特定的社會、經(jīng)濟以及政治情況，我國事業(yè)單位會計目標可以總結為以下三個方面：第一，事業(yè)單位財務信息使用者，主要包括政府、人大、納稅人等。第二，事業(yè)單位會計信息使用者的需求，主要包括資財分配使用情況等。第三，事業(yè)單位財務報告提供的信息，財務報告主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注等。

3、會計處理基礎的比較

西方非營利組織會計的核算基礎采用權責發(fā)生制。根據(jù)美國財務會計準則委員會發(fā)布的第93號公告《非營利組織折舊的確認》規(guī)定，第一，非營利組織大部分的固定資產(chǎn)應該計提折舊。第二，如果資源提供者提供目前不能使用的資源，則該資源應該確認遞延收入。第三，對于有限定用途的資源，應該在資源滿足其所附限制條件的時候才確認收入。

我國事業(yè)單位會計的核算基礎一般采用收付實現(xiàn)制，它雖然手續(xù)簡單，但是不能真實反映事業(yè)單位的財務狀況，與國際慣例有一定差距。

二、針對事業(yè)單位會計改革的建議和對策

1、適應新公共管理模式要求，建立政府會計體系

“新公共管理模式”是按照現(xiàn)代政府公共管理理論，由世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提出的一個基本框架性建議，它主要包括了透明度、靈活性、負責任、前瞻性、法律及正直這五個方面的要素原則。

建立較為健全的會計體系，應該堅持中國特色，堅持我國的漸進式改革路線，充分借鑒西方非營利組織會計成功的經(jīng)驗，并結合我國政府其他各項改革的情況，制定符合我國國情的政府會計制度。

2、引入權責發(fā)生制，充分反映受托責任制

目前，我國事業(yè)單位會計除了對部分涉及經(jīng)濟活動的業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其余發(fā)生的業(yè)務均采用收付實現(xiàn)制核算。為了真實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負債以及財務狀況信息，引入權責發(fā)生制，成為我國事業(yè)單位會計改革的必然趨勢。引入權責發(fā)生制，明確事業(yè)單位的受托責任、加強事業(yè)單位會計信息的透明、真實、完整以及決策相關。

三、結束語

我國事業(yè)單位會計不同于企業(yè)會計，但它在社會生活中也扮演著極為重要的角色。本文從我國事業(yè)單位會計以及西方非營利組織會計在社會生活中的不同方面入手，研究我國事業(yè)單位會計以及西方非營利組織會計的差異，針對事業(yè)單位會計改革提出建議和對策，希望為我國事業(yè)單位會計的完善做出貢獻，推動事業(yè)單位會計的健康發(fā)展。

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