樂曉婷　洪澤慧

為與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國新準(zhǔn)則取消了不符合存貨發(fā)出實(shí)物流轉(zhuǎn)順序，不能提供與企業(yè)日常實(shí)際發(fā)生交易或者事項(xiàng)相一致的會(huì)計(jì)信息的后進(jìn)先出法。因此，新準(zhǔn)則下存貨計(jì)價(jià)方法的選擇將會(huì)對(duì)企業(yè)期末存貨估值和利潤，企業(yè)的現(xiàn)金流和

稅賦負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重大影響。

簡(jiǎn)述存貨計(jì)價(jià)方法

先進(jìn)先出法：是對(duì)發(fā)出存貨按先入庫的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法?？墒蛊髽I(yè)隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本，但對(duì)發(fā)出的存貨要逐筆計(jì)算登記，工作量較繁瑣。

月末一次加權(quán)平均法：采用該法有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算量。但由于無法隨時(shí)提供日常發(fā)出和結(jié)存存貨的單位成本及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

移動(dòng)加權(quán)平均法：運(yùn)用此法計(jì)算出的庫存商品成本較均準(zhǔn)，能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解到存貨結(jié)存情況，但計(jì)算量大，對(duì)收發(fā)較頻繁的企業(yè)不適用。

個(gè)別計(jì)價(jià)法：又稱“個(gè)別認(rèn)定法”、“具體辨認(rèn)法”。個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。

一. 案例比較分析

例1：某股份有限公司1月初A商品結(jié)存m件，購入單價(jià)為p，本月先購進(jìn)n1件，發(fā)出q1件：再購進(jìn)n2件，發(fā)出q2件。假設(shè)A商品本月購入單價(jià)分別為p1，p2，比較不同發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法下的發(fā)出存貨成本。

因此，在業(yè)務(wù)收發(fā)頻繁的情況下，較之先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法更為簡(jiǎn)化.而移動(dòng)加權(quán)平均法，較之月末一次加權(quán)平均法，更能隨時(shí)反應(yīng)存貨收發(fā)情況，便于統(tǒng)一管理控制。

例2：考慮CPI變動(dòng)下的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法

1月份利潤差量（先進(jìn)先出法-加權(quán)平均法）=a*n*c*（±CPI1）/a+m

在通貨膨脹的情況下，先進(jìn)先出法更可能會(huì)加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于資本保全；而使用加權(quán)平均法，則可以節(jié)稅anc（±CPI）。反之，從稅收籌劃角度出發(fā)，先進(jìn)先出法則優(yōu)于加權(quán)平均法。

三.2011～13年XX類型上市公司對(duì)發(fā)出存貨方法的選擇

整理近些年報(bào)告可知，先進(jìn)先出法主要適用于餐飲行業(yè)及高價(jià)消費(fèi)品行業(yè)。而月末一次加權(quán)平均法與移動(dòng)加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)相同，僅是權(quán)數(shù)有所差異。如今信息化技術(shù)大大減少了移動(dòng)加權(quán)平均法的局限性，使其實(shí)用性增加。在農(nóng)林牧漁，房地產(chǎn)以及批發(fā)零售行業(yè)等運(yùn)用較廣泛。個(gè)別計(jì)價(jià)法則適用于大型設(shè)備制造業(yè)以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨，或量小價(jià)高的存貨，便于將成本按照最終產(chǎn)品歸集進(jìn)去，也可用于產(chǎn)品的研發(fā)。并且，在通貨膨脹情況下，企業(yè)通常采用加權(quán)平均法進(jìn)行稅務(wù)籌劃：而在通貨緊縮條件下，先進(jìn)先出法則對(duì)企業(yè)更為有利。

（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）