陳玉新

[摘 要]隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的擴(kuò)大和國(guó)際分工的細(xì)化，跨國(guó)公司投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益增多，這已成為經(jīng)濟(jì)全球化的重要特征。關(guān)聯(lián)企業(yè)間內(nèi)部交易的定價(jià)問題也越來越受到各方面的注意。轉(zhuǎn)移價(jià)格具有避稅作用，通過特定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，跨國(guó)公司可以節(jié)省交易成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)。但是，轉(zhuǎn)移價(jià)格還要受到關(guān)稅等其他因素的影響。關(guān)稅對(duì)跨國(guó)公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的影響有較多方面。反避稅措施主要有提高稅務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)稅務(wù)征收管理，完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作。

[關(guān)鍵詞]跨國(guó)公司 轉(zhuǎn)移價(jià)格 關(guān)稅 避稅 反避稅

[中圖分類號(hào)] F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 2095-3437（2015）07-0185-02

20世紀(jì)90年代以來，跨國(guó)公司成為外國(guó)直接投資的主要力量。由于跨國(guó)公司中母公司對(duì)子公司的操縱，使得跨國(guó)公司不依國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系而通過內(nèi)部交易進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移成為可能。轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題成為國(guó)際稅收領(lǐng)域中的一項(xiàng)重要研究課題。

一、相關(guān)概念

（一）關(guān)稅的含義

關(guān)稅是指一國(guó)海關(guān)對(duì)出入本國(guó)關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅，通常屬于國(guó)家最高行政部門指定稅率的高級(jí)稅種。在對(duì)外貿(mào)易發(fā)達(dá)的國(guó)家，關(guān)稅是國(guó)家財(cái)政稅收的主要收入。關(guān)稅完稅價(jià)格是關(guān)稅的征稅基礎(chǔ)。關(guān)稅應(yīng)稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×適用稅率。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義

所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)（transfer pricing），是指跨國(guó)公司為了獲取企業(yè)集團(tuán)的整體最大利益，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易中，采用低于或高于市場(chǎng)正常交易價(jià)格的行為。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，是跨國(guó)公司國(guó)際避稅采用的最常見方法?？鐕?guó)公司常常用這種手法來轉(zhuǎn)移高稅負(fù)國(guó)家中關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)，借以減少集團(tuán)的總體稅負(fù)，提高跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的整體利益。

（三）避稅的含義

避稅是指納稅人利用稅法漏洞及不足之處或稅法允許的辦法，進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂詹邉澔蜇?cái)務(wù)安排，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。其必然導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的減少，擴(kuò)大了利用外資的代價(jià)，破壞了公平、合理的稅收原則，致使一國(guó)乃至國(guó)際社會(huì)的收入和分配發(fā)生扭曲。

二、跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅實(shí)證分析

假定A和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司，A所在國(guó)的公司所得稅稅率為20%，B所在國(guó)的稅率為40%。在某一納稅年度，A公司生產(chǎn)一批產(chǎn)品10萬(wàn)件，全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司，再由B公司向外銷售。如果A公司按照每件20美元的價(jià)格將這批產(chǎn)品出售給B公司，B公司然后再按每件27美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批產(chǎn)品出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為29萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)61萬(wàn)美元。

如果A公司按每件23美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品，則A公司的銷售利潤(rùn)就會(huì)增加30萬(wàn)美元，B公司的銷售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降30萬(wàn)美元（方案2）。由于A公司位于低稅國(guó)，而B公司位于高稅國(guó)，因此A公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)總額則從原來的61萬(wàn)美元增加到67萬(wàn)美元，相應(yīng)也提高了6萬(wàn)美元。

三、關(guān)稅對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的影響實(shí)證分析

跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。

上例表明，在存在關(guān)稅的情況下，跨國(guó)公司向所得稅適用稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品并不是轉(zhuǎn)讓價(jià)格越高越有利，必須考慮進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率。在進(jìn)口國(guó)關(guān)稅稅率過高的情況下，用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品不一定有利可圖，避稅的效果可能事倍功半。

四、加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的防范

（一）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

1.規(guī)范稅收行為，加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的操作性。針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法，要結(jié)合中國(guó)實(shí)際，在傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法基礎(chǔ)上，增強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的操作性。目前我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的使用順序加以機(jī)械的規(guī)定，調(diào)整方法也具有多樣性和難確定性。所以，應(yīng)采用實(shí)用靈活的原則來決定調(diào)整方法，摒棄對(duì)各種方法機(jī)械地規(guī)定優(yōu)先使用順序。對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部勞務(wù)提供和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面也要分別作明確的規(guī)定。同時(shí)強(qiáng)調(diào)正常交易原則，擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的適用范圍。

2.強(qiáng)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅處罰措施，加重轉(zhuǎn)讓定價(jià)處罰力度。結(jié)合各國(guó)輕罰納稅人未按期提供關(guān)聯(lián)申報(bào)資料，較重罰納稅人少報(bào)應(yīng)納稅額的做法，我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)處罰力度的規(guī)定應(yīng)分情況處理：就納稅人未按期報(bào)送關(guān)聯(lián)申報(bào)資料的，責(zé)令限期報(bào)送，情況嚴(yán)重的處以固定金額的罰金;嚴(yán)重虛報(bào)應(yīng)納稅額的，依照其虛報(bào)稅額的嚴(yán)重程度處以虛報(bào)應(yīng)納稅額一定比例的罰金。只有在立法上加重對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的處罰力度，才能使企業(yè)的避稅成本加大，進(jìn)而打擊其利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)的行為。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)征收管理

1.強(qiáng)化稅務(wù)申報(bào)。強(qiáng)化國(guó)際稅務(wù)申報(bào)制度十分必要。首先要求對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)情況填寫特定表格向稅務(wù)局申報(bào)。跨國(guó)納稅人除按一般規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)外，還要另寫稅務(wù)專項(xiàng)報(bào)表，說明與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的業(yè)務(wù)概況，如美國(guó)、澳大利亞和加拿大等國(guó);其次要求跨國(guó)納稅人對(duì)稅收案件有關(guān)的國(guó)外事實(shí)必須負(fù)舉證的責(zé)任。

2.加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)。首先，提高對(duì)賬證資料的管理要求?？鐕?guó)納稅人必須及時(shí)提供調(diào)查定價(jià)所需的一般賬證資料，并對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)業(yè)務(wù)另行提供特定的賬證資料，而且企業(yè)的各類稅務(wù)報(bào)表都要切實(shí)經(jīng)過相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核驗(yàn)證，而不是在執(zhí)行規(guī)定時(shí)走過場(chǎng)。除不經(jīng)審核的報(bào)表不予承認(rèn)外，如發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師審核驗(yàn)證過的報(bào)表存在不實(shí)，也要追究其相應(yīng)責(zé)任。其次，對(duì)于不能提供準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證，或者每年所得數(shù)額較小的納稅人，實(shí)行評(píng)估所得稅制度，采取評(píng)估所得征稅的辦法。

（三）提高稅務(wù)人員素質(zhì)

1.建立一支高素質(zhì)的反避稅隊(duì)伍，成立轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作組，專門負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅管理;建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)專家?guī)?。吸引精通稅收、?cái)務(wù)、審計(jì)、英語(yǔ)、國(guó)際金融、國(guó)際貿(mào)易的相關(guān)行業(yè)人員，組成復(fù)合型專業(yè)稅務(wù)人才專家?guī)靺⑴c轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅調(diào)查，提高轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的效率。

2.加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅專門人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)是反避稅工作一個(gè)長(zhǎng)期且艱巨的任務(wù)。由于跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅手段隱蔽，而且關(guān)聯(lián)企業(yè)難以確認(rèn)，因此對(duì)稅務(wù)人員素質(zhì)要求較高。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不定期的開辦一些有針對(duì)性的培訓(xùn)課程，盡可能采用案例教學(xué)，使稅務(wù)人員全面掌握和通曉轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅慣用的手段及相應(yīng)的防范措施。同時(shí)對(duì)稅務(wù)人員定期進(jìn)行繼續(xù)教育，改善其知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平，并注重各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)驗(yàn)交流，進(jìn)而提高整體反避稅工作能力。

（四）加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作

隨著跨國(guó)公司全球經(jīng)營(yíng)方式的不斷變化，以及電子商務(wù)等新的交易形式的進(jìn)一步發(fā)展，轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅越來越成為一個(gè)全球性的問題，只有積極參與國(guó)際稅收合作，并形成共同遵守的有效國(guó)際規(guī)范，才能得以有效解決。因此，我國(guó)應(yīng)與世界上更多的國(guó)家簽訂國(guó)際稅收協(xié)定及國(guó)際反避稅協(xié)定，同時(shí)與締約國(guó)家和地區(qū)加強(qiáng)情報(bào)交流，建立稅務(wù)情報(bào)收集和交換的專門機(jī)構(gòu)，在情報(bào)交換等方面提供協(xié)助。各國(guó)還應(yīng)建立適合本地反避稅工作需要的信息庫(kù)，拓寬信息來源領(lǐng)域，共同實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)際反避稅。

[ 參 考 文 獻(xiàn) ]

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[責(zé)任編輯：鐘 嵐]