王禹

摘要：當(dāng)前，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成，市場競爭日趨激烈化，企業(yè)要想在激的市場競爭中獲得優(yōu)勢，就需要企業(yè)通過管理能力的不斷提升來實(shí)現(xiàn)自身價值的最大化。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)管理工作中重點(diǎn)內(nèi)容之一，能夠基于當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境與法制環(huán)境下為企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理的避稅，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)，以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而為企業(yè)的發(fā)展提供充足的資金基礎(chǔ)。本文在闡述納稅籌劃相關(guān)理論基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅籌劃上所存在的問題，進(jìn)而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理的所得稅納稅籌劃提出了對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃

前言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅收制度體系實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步的完善，進(jìn)而通過合理的稅率以及稅種的設(shè)置實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)市場行為的有效監(jiān)管，為實(shí)現(xiàn)資源的合理配置奠定了基礎(chǔ)。在此背景下，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就需要實(shí)現(xiàn)對稅收的合理籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理避稅，以強(qiáng)化企業(yè)的競爭實(shí)力。但是，由于稅收籌劃在國內(nèi)起步時間較晚，加上企業(yè)對于稅收法律制度體系缺乏完善的了解與掌握，同時也缺少必要的專業(yè)人才基礎(chǔ)致使企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)合理避稅與偷稅漏稅的有效區(qū)分而走上了偏路。因此，企業(yè)在開展管理工作中，如何實(shí)現(xiàn)合理的納稅籌劃，亟待解決。

1、 納稅籌劃的相關(guān)理論基礎(chǔ)

1.1納稅籌劃的定義。指的是作為納稅的主體，需要基于稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對需要繳納稅務(wù)業(yè)務(wù)的有效籌劃，進(jìn)而通過合理避稅來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，以最終提升企業(yè)的綜合競爭實(shí)力，使企業(yè)在當(dāng)前的市場競爭環(huán)境中實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。企業(yè)所得稅納稅的主體為境內(nèi)取得合法收入的企業(yè)。

1.2企業(yè)所得稅納稅籌劃所需遵循的基本原則。第一，要以合法性原則為基本前提。這就要求企業(yè)要基于我國稅法現(xiàn)有規(guī)定的基礎(chǔ)上，以相關(guān)法律法規(guī)為所得稅納稅籌劃的出發(fā)點(diǎn)與歸宿；第二，要遵循經(jīng)濟(jì)性原則。需要實(shí)現(xiàn)對納稅籌劃成本的合理預(yù)算與投入，確?；I劃部分投入的成本要能夠滿足納稅籌劃的目標(biāo)要求，即從根本上實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化；第三，要遵循效益性這一原則。這就要求企業(yè)的管理者與決策者要強(qiáng)化對納稅籌劃重要性的認(rèn)識，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)日常的經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)有效的管理與決策，并要實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)管理工作的有效監(jiān)管，以確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)既定的效益目標(biāo)；第四，要遵循全面性這一原則。這是基于納稅籌劃工作的實(shí)際需求，其要求企業(yè)要將合理實(shí)現(xiàn)納稅籌劃這一管理工作貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)合理企業(yè)有效的納稅籌劃。

2、 當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅籌劃上所呈現(xiàn)出的問題

2.1納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不合理進(jìn)而致使這一工作無法得到系統(tǒng)化的落實(shí)。在納稅籌劃上，當(dāng)前企業(yè)尚未建立合理的組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)而無法將納稅籌劃工作貫穿于企業(yè)的經(jīng)營管理活動始終。當(dāng)前，我國企業(yè)在開展所得稅納稅籌劃工作的過程中，對于所得稅納稅籌劃工作的認(rèn)識不足，進(jìn)而只是將這一工作置于某一個案例的設(shè)計(jì)中，并沒有建立相應(yīng)的納稅籌劃部門，因而也就無法實(shí)現(xiàn)對這一工作的全面落實(shí)。企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要將這一工作貫穿于經(jīng)營管理活動的始終，需要企業(yè)有效的劃分自身的職能組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)有效的決策。而當(dāng)前大部分企業(yè)的決策體制存在的弊端，進(jìn)而致使企業(yè)高層的決策權(quán)力被弱化，無法實(shí)現(xiàn)對企業(yè)所得稅納稅籌劃的有效管理，同時，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門只是單純的完成財(cái)務(wù)賬務(wù)工作，無法實(shí)現(xiàn)對納稅籌劃工作的有效落實(shí)，進(jìn)而企業(yè)的納稅籌劃工作從整體上講尚未得到有效且全面的開展。

2.2企業(yè)經(jīng)驗(yàn)式的納稅籌劃設(shè)計(jì)缺乏合理性。當(dāng)前，我國企業(yè)在開展所得稅納稅籌劃工作中，財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)上只是將目光投向于個別的案例，這種分散的設(shè)計(jì)形式致使無法實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。在此種形式的設(shè)計(jì)始終是圍繞一種情況下如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的最大化，并沒有將這一工作 與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)以經(jīng)營管理目標(biāo)相結(jié)合。因而，經(jīng)驗(yàn)式的納稅籌劃設(shè)計(jì)致使企業(yè)無法從根本上實(shí)現(xiàn)對相關(guān)問題的有效解決，進(jìn)而使企業(yè)無法通過納稅籌劃來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

3、 企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理的所得稅納稅籌劃的途徑

3.1企業(yè)籌資中實(shí)現(xiàn)有效納稅籌劃的途徑。在企業(yè)籌資中，通過有效納稅籌劃設(shè)計(jì)方案的落實(shí)，能夠?qū)⑵髽I(yè)的投資成本進(jìn)一步壓縮，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化配置奠定基礎(chǔ)，而通過這一方式將有效的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，企業(yè)籌資的主要方式為：負(fù)債籌資以及權(quán)益籌資。其中的負(fù)債籌資相比另一種方式具有著顯著的優(yōu)勢，即通過負(fù)債籌資這一方式能夠在繳納稅收之前實(shí)現(xiàn)相應(yīng)部分利息的扣除，這就實(shí)現(xiàn)了對資金成本的合理降低。與此同時，可轉(zhuǎn)換債券這一方式在企業(yè)的籌資中也有著優(yōu)勢的作用，這種形式下的籌資形式能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來利息減稅這一稅收優(yōu)惠，并且當(dāng)債券實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)化時企業(yè)就省下了本需償還的本利。因此，此種方式對于那些具備發(fā)展?jié)摿σ约鞍l(fā)展空間的企業(yè)來講，可謂是籌資過程中的最優(yōu)納稅籌劃方案。在此過程中，企業(yè)需要明確要想發(fā)揮出負(fù)債籌資這一方式的優(yōu)勢，就需要企業(yè)明確投資回報的利潤空間，進(jìn)而才能真正的實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的作用與價值，此外，還需要準(zhǔn)確的掌控好負(fù)債權(quán)益的比例，以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

3.2企業(yè)經(jīng)營管理中實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的途徑。在企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中，要想實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的合理設(shè)計(jì)，就需要通過企業(yè)會計(jì)核算方法來實(shí)現(xiàn)：首先，期間費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)有稅法的相應(yīng)規(guī)定，企業(yè)期間費(fèi)用的稅前列支比例要符合相關(guān)的稅收法律條款的規(guī)定。在此前提下，會計(jì)核算工作的開展需要向進(jìn)行列示核算，然后結(jié)合企業(yè)實(shí)際支出的規(guī)模比例進(jìn)行朋友小的調(diào)整與籌劃，確保這一部分費(fèi)用在準(zhǔn)予扣除的規(guī)定內(nèi)。其次，針對固定資產(chǎn)折舊，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)有效的稅收籌劃，可以以加速折舊法來實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的迅速收回，進(jìn)而降低企業(yè)在固定資產(chǎn)投資上所存在的風(fēng)險，并實(shí)現(xiàn)稅收部分的合理避免，這樣就為企業(yè)經(jīng)營活動的展開注入了“無息貸款”，使企業(yè)充分利用合理節(jié)稅部分的資金來進(jìn)一步提升企業(yè)的競爭實(shí)力。最后，在收入方面納稅籌劃的途徑。當(dāng)前，在現(xiàn)有的稅收法律環(huán)境內(nèi)，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)銷售形式的有效的選擇，進(jìn)而通過確認(rèn)收貨方式的改變來延緩收入上的納稅時間，在這一期間內(nèi)企業(yè)同樣實(shí)現(xiàn)了對資金的有效使用。

3.3企業(yè)投資上開展納稅籌劃的途徑。通常情況下，企業(yè)投資決策會對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生影響，具體表現(xiàn)在：一方面，由于基于子公司與分公司形勢下的納稅籌劃所帶來的價值不同，所以這就要求企業(yè)要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的投資決策，當(dāng)企業(yè)能夠預(yù)測出基于稅收優(yōu)惠政策下的公司能夠?qū)崿F(xiàn)盈利，那么企業(yè)就可以通過設(shè)立子公司，子公司具有著獨(dú)立法人的資格，進(jìn)而能夠?qū)崿F(xiàn)單獨(dú)核算繳納其所得稅，這樣就可以通過納稅籌劃來實(shí)現(xiàn)稅收的降低，進(jìn)而提升企業(yè)的整體競爭實(shí)力；如果預(yù)測的情況相反，那么就可以選擇通過設(shè)立分公司的形式來實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃，此外，如果不存在稅收上的優(yōu)惠政策，且企業(yè)處于虧損的狀態(tài)，企業(yè)就可以選擇分公司的形式，以納稅金額匯總的形式來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)虧損的有效彌補(bǔ)。如果企業(yè)是以有限公司的形式建立的，企業(yè)就需要在繳納所得稅的基礎(chǔ)上繳納個人所得稅，也就是說此種形式下的企業(yè)需要承擔(dān)雙重稅收的負(fù)擔(dān)，而如果企業(yè)采用合伙制的公司形式，那么企業(yè)就只需要繳納個人所得稅。

總結(jié)：綜上所述，基于當(dāng)前我國現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及稅收法律制度環(huán)境下，企業(yè)需要繳納所得稅，這對于很多企業(yè)來講不僅要承擔(dān)很大的經(jīng)濟(jì)壓力，還束縛了企業(yè)的發(fā)展步伐。而通過納稅籌劃，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對所得稅的合法繳稅，進(jìn)而在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益收入的基礎(chǔ)上，為企業(yè)的發(fā)展提供了更加充足的資金資源。此種形勢下，企業(yè)不僅能夠獲得更好的發(fā)展，國家同樣能夠?qū)崿F(xiàn)對社會資源的合理化配置。而企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃過程中，需要在準(zhǔn)確掌握納稅籌劃與偷稅漏稅區(qū)別的基礎(chǔ)上，遵循相應(yīng)的原則，結(jié)合當(dāng)前自身所存在的問題，在完善自身內(nèi)控形制度的基礎(chǔ)上，全面提高相應(yīng)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)與法律意識，并實(shí)現(xiàn)對相應(yīng)風(fēng)險的有效規(guī)避，進(jìn)而充分的發(fā)揮出納稅籌劃的作用與價值。（作者單位：遼寧工程技術(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院）

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