宿繼賀

摘要：2013年2月14日，審計署召開全國審計機關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作視頻會議，緊緊圍繞“反腐、改革、發(fā)展”這個總要求，依法履行好審計監(jiān)督職責(zé)，更加有效地發(fā)揮審計在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用。作為一名基層政府投資審計人員，結(jié)合工作實踐，探析政府投資領(lǐng)域違法違規(guī)問題的審計方法和思路。

關(guān)鍵詞：政府投資領(lǐng)域；違法違規(guī)問題；重點環(huán)節(jié)；審計思路；審計步驟

政府投資領(lǐng)域一直都是腐敗行為易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域。作為一名投資審計人員，對政府投資領(lǐng)域違法違規(guī)問題的特點及形式進行分析，探析審計思路，才能更好地發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

一、 政府投資領(lǐng)域違法違規(guī)問題的特點

（一） 涉案環(huán)節(jié)廣泛，分布在工程建設(shè)的各個環(huán)節(jié)

政府投資項目分為前期工作準(zhǔn)備階段、建設(shè)工程實施階段、竣工驗收階段和后評價階段。其中每個階段都包括多個

環(huán)節(jié)，主要是項目審批、征地拆遷、招投標(biāo)、簽訂合同、材料采購、工程施工、工程款支付、竣工驗收等等。

（二） 涉案主體多元化，既有“老虎”也有“蒼蠅”

工程建設(shè)程序復(fù)雜，相應(yīng)涉及到的人員也多。所謂“老虎”，指政府投資項目建設(shè)單位或相關(guān)主管部門的主要領(lǐng)導(dǎo)；所謂“蒼蠅”指的是具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員。在審計發(fā)現(xiàn)的案件中，往往都是“老虎”與“蒼蠅”相互勾結(jié)串通，共同侵蝕國家利益，為自己謀私利。

（三） 作案手段隱蔽，利益輸送方式多種多樣

當(dāng)前作案人員高學(xué)歷者越來越多，知識水平相對較高，掌握的法律知識也較多，規(guī)避審計查處的手法越來越隱蔽，往往通過延長利益輸送鏈條來增加監(jiān)督檢查的難度，而且大量使用現(xiàn)金進行交易。通過回扣、紅利、期權(quán)入股及其他各種方式獲取自身利益，形式多種多樣。

（四） 案件查處的時效性較強，事后審計查處難度大

除了跟蹤審計外，一般都是在工程竣工后3個月內(nèi)，向?qū)徲嫏C關(guān)提供相關(guān)資料，審計機關(guān)才開始審計。一是建設(shè)單位和人員流動性較大，工程結(jié)束后再去追查有關(guān)事項有很大的難度；二是有些隱蔽工程影像資料不全或者沒有影像資料，所以難以在施工結(jié)束后查實變更內(nèi)容的真實性和變更數(shù)量的準(zhǔn)確性。

二、 政府投資領(lǐng)域違法違規(guī)問題發(fā)生的主要環(huán)節(jié)

（一） 項目審批環(huán)節(jié)

項目審批涉及的環(huán)節(jié)、部門較多，通過以下方式實現(xiàn)利益輸送：一是對不符合法定條件的事項予以審批；二是內(nèi)外勾結(jié)串通騙取審批，牟取非法利益。

（二） 征地拆遷補償環(huán)節(jié)

一是在地上附屬物清點及評估認(rèn)定過程中，相關(guān)職能部門工作人員和被征地人串通，虛報房屋、樹木等地上附屬物丈量結(jié)果，以多付補償費受賄或者冒領(lǐng)私分；二是農(nóng)村基層干部在土地拆遷補償過程中貪污受賄。

（三） 招投標(biāo)環(huán)節(jié)

一是瞞天過海，規(guī)避招標(biāo)；二是明招暗定，虛假招標(biāo)；三是串標(biāo)圍標(biāo)，非法競爭；四是偷梁換柱，低中高結(jié)。通過這些違法違規(guī)手段相關(guān)責(zé)任人為自己或者親友牟取利益。

（四） 工程設(shè)計前期、價款簽證環(huán)節(jié)

在項目建設(shè)前期，委托設(shè)計單位時，經(jīng)辦人員利用選擇決定權(quán)受賄；相關(guān)職能部門人員借“介紹”項目受賄；設(shè)計方相關(guān)人員利用設(shè)計合同內(nèi)容不清晰，價格條款不明確等方式套取現(xiàn)金，為自己謀取私利。

（五） 設(shè)備物資采購、工程分包轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)

在設(shè)備物資采購過程中，一些領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)干預(yù)招投標(biāo)，并指使其子女或親屬與設(shè)備材料供應(yīng)商勾結(jié)，從中收取好處費，收受回扣，從而實現(xiàn)利益?zhèn)鬏?。在工程分包、轉(zhuǎn)包等環(huán)節(jié)也存在層層盤剝漁利。

（六） 工程竣工驗收、工程款結(jié)算環(huán)節(jié)

一是弄虛作假，隱瞞工程質(zhì)量問題，讓不合格的設(shè)備通過驗收；二是雙方勾結(jié)串通，使施工單位擅自追加的材料或者項目得以追認(rèn)；隨意放寬驗收標(biāo)準(zhǔn)，提高工程驗收等級。

三、 投資審計人員的審計方法和步驟

（一）審計方法

首要原則是熟練掌握刑法罪名及其犯罪構(gòu)成，帶著法律法條的概念，帶著判斷標(biāo)準(zhǔn)去審計，增強我們在案件查處的意識和敏銳性。通過檢查、詢問、觀察等方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，根據(jù)獲取的證據(jù)作出科學(xué)的判斷，對發(fā)現(xiàn)的問題做出精確的定性。

（二）審計步驟

主要分為以下五個步驟進行審計：

首先，投資審計人員應(yīng)該以工程資金為主線，沿著資金的流向進行審計。第二，整理該項目各施工單位合同臺賬，包括材料采購、設(shè)備租賃等合同臺賬，初步掌握大宗設(shè)備材料供應(yīng)商基本情況。第三，通過合同臺賬與資金流向表對比，篩選出有無未簽訂合同支付設(shè)備、材料款、發(fā)票為假發(fā)票等線索作為重要延伸對象。第四，對物資設(shè)備供應(yīng)商進行外調(diào)，主要是指工商登記、銀行賬戶查詢，通過省工商局網(wǎng)站可以查詢登記企業(yè)基本情況。第五，進行詢問。一是詢問審計人員通過實地勘察或致電采購場所驗證設(shè)備、材料采購場所的真?zhèn)?；二是投資審計人員詢問項目部相關(guān)經(jīng)手人。

（三）主要環(huán)節(jié)中的重點審計內(nèi)容

1.項目審批環(huán)節(jié)。一是重點關(guān)注項目審批過程中的異?，F(xiàn)象或違規(guī)審批情節(jié)；二是是否存在違規(guī)中標(biāo)問題，并關(guān)注施工質(zhì)量和設(shè)備材料質(zhì)量；三是以違規(guī)的施工單位、設(shè)備物資供應(yīng)商等單位為審計重點，追蹤建設(shè)資金的流向。

2.征地拆遷環(huán)節(jié)。一是檢查征地拆遷實施單位是否按規(guī)定發(fā)布了征地拆遷公告以及評估報告的內(nèi)容是否完整準(zhǔn)確、補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)是否合理等；二是根據(jù)程序瑕疵和可疑問題，針對補償標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容，向被征地拆遷對象展開真實性調(diào)查；三是緊緊圍繞補償資金的流向，追查補償資金的真實去向和有關(guān)人員從中牟利的具體金額；四是清晰界定相關(guān)人員在違規(guī)征地拆遷中的應(yīng)負責(zé)任。

3.工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)。一是仔細核查招標(biāo)投標(biāo)文件、評標(biāo)會議簽到表、評標(biāo)會議記錄等資料；二是對照招標(biāo)公告、施工記錄、監(jiān)理記錄，檢查上述三者在時間順序上是否符合邏輯關(guān)系，是否存在虛假招標(biāo)的行為；三是落實違規(guī)招標(biāo)的責(zé)任人，并界定其責(zé)任；四是根據(jù)違規(guī)招標(biāo)的線索，順著工程建設(shè)資金的流向，核查施工單位建設(shè)資金的最終去向。

4.設(shè)計變更和價款簽證環(huán)節(jié)。一是梳理出合理設(shè)計變更與不合理設(shè)計變更、經(jīng)審批的設(shè)計變更和未經(jīng)審批的設(shè)計變更；二是將工程變更、補充合同與施工記錄、材料進場記錄進行對比分析，檢查工程變更和補充合同內(nèi)容的真實性和數(shù)量的準(zhǔn)確性；四是追查被套取資金的使用情況，重點關(guān)注建設(shè)單位通過套取建設(shè)資金私設(shè)“小金庫”的情況。

5.設(shè)備物資采購環(huán)節(jié)。一是對建設(shè)單位招標(biāo)控制管理制度進行深入分析，發(fā)現(xiàn)其中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；二是重點關(guān)注建設(shè)單位主要負責(zé)人任期內(nèi)中標(biāo)金額、次數(shù)和批量最大的供應(yīng)商，作為審計重點關(guān)注對象；三是圍繞招標(biāo)過程中的違規(guī)環(huán)節(jié)，界定主要人員的責(zé)任；四是核查代理商的實際業(yè)務(wù)內(nèi)容，是否存在無實質(zhì)業(yè)務(wù)卻收取巨額咨詢服務(wù)費的行為。

6.工程款結(jié)算環(huán)節(jié)。地方政府相關(guān)文件明確規(guī)定：在建設(shè)工程合同中應(yīng)寫明建設(shè)單位預(yù)留不低于合同總價款15%和變更簽證價款40%的工程待結(jié)價款，待審計機關(guān)對工程結(jié)算或竣工決算進行審計后，依據(jù)審計結(jié)果支付工程價款。投資審計人員一是要認(rèn)真查看建設(shè)工程合同是否明確寫明以上內(nèi)容；二是對照合同內(nèi)容與實際付款情況，是否按相關(guān)文件要求，預(yù)留不低于合同總價款的15%，如果超付或全額支付要查明原因；收款方是否與合同簽訂的施工方一致，有無向無關(guān)系方付款情況。

隨著我國經(jīng)濟形勢的不斷變化，政府投資領(lǐng)域涉案金額越來越大、作案手段越來越隱蔽，審計查處的難度越來越大。我們投資審計人員任重而道遠，我們將不斷適應(yīng)新的形勢變化，探索創(chuàng)新審計方法和審計思路，努力提升投資審計查處案件水平，從而規(guī)范建設(shè)行為，提高投資效益。（作者單位：遼寧省朝陽市審計局）