張麗莉

[摘要]近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的深入和國有企業(yè)改制的發(fā)展，公司治理也相應(yīng)的成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。公司治理的一些問題在我國仍然普遍存在，比如所有者缺位、所有者經(jīng)營者之間權(quán)責(zé)利的不合理劃分等等。如何解決這些問題，學(xué)術(shù)界提出了很多的方法，但是這些方法的主體總是不外乎財(cái)務(wù)人員、董事或者外部審計(jì)人員，對于內(nèi)部審計(jì)則是很少提及。事實(shí)上，有效的內(nèi)部審計(jì)對于一個(gè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)是非常重要的。所以，此文便是探討內(nèi)部審計(jì)在公司治理的作用。

一、公司治理

公司治理，是近年來我們引進(jìn)西方公司制度中的一個(gè)名詞。何謂公司治理？我認(rèn)為，公司治理其實(shí)就是一個(gè)契約安排，一個(gè)契約的有機(jī)結(jié)合體。安排這一系列的契約的目的是激勵和約束經(jīng)營者，確保他們能夠圍繞資產(chǎn)所有者利益來經(jīng)營資產(chǎn)，分配剩余權(quán)益。公司治理是現(xiàn)代公司制度的核心內(nèi)容，它通過在所有者、經(jīng)營者和勞動者之間進(jìn)行責(zé)權(quán)利的劃分，形成權(quán)力制衡、控制和激勵并存的機(jī)制，使各權(quán)利主體的權(quán)利得到使相互的保障，各行為主體的行為得到相互的約束，進(jìn)而形成科學(xué)的決策機(jī)制和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。

那么如何保證公司治理結(jié)構(gòu)的順利運(yùn)行？公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)在的考核、平衡等要求由誰來進(jìn)行？現(xiàn)代公司理論認(rèn)為：內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)這一目的的最佳手段。清楚地了解內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的責(zé)任以及所扮演的角色，對于內(nèi)部控制，甚至對于公司治理都有著關(guān)鍵的作用。

二、內(nèi)部審計(jì)

正如內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會所定義的那樣，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部所建立的獨(dú)立的評價(jià)功能，它檢查并評價(jià)組織的活動，且以之作為對組織提供的一項(xiàng)勞務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織的成員更好地克盡其職守。為了這個(gè)目的，內(nèi)部審計(jì)為他們提供了與所檢查的活動有關(guān)的分析、評價(jià)、建議、咨詢及信息。審計(jì)的目標(biāo)包括了以合理的成本促進(jìn)有效的控制?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)活動實(shí)際上是管理的延伸，內(nèi)部審計(jì)人員所從事的工作是企業(yè)管理當(dāng)局想做而未能做的事情。作為一種自我診斷、自我約束的制度，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基石。

三、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

從上述內(nèi)部審計(jì)和公司治理的論述可以看出，內(nèi)部審計(jì)與公司治理是一致的，也正是因?yàn)檫@種一致，才使得內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮作用并完善公司治理結(jié)構(gòu)成為可能。

1、目標(biāo)的一致性

公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)在于：1、確保公司恰當(dāng)?shù)亟?jīng)營；2、確保公司不會有財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象，使董事會能提供一個(gè)“真實(shí)而公平”的公司財(cái)務(wù)業(yè)績；3、確保公司實(shí)現(xiàn)利潤最大化及綜合實(shí)力的提高?？梢?，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制存在最終目標(biāo)的一致性。

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于通過自律性的自我審計(jì)，查找和揭示本公司經(jīng)營決策及內(nèi)部控制中存在的問題和疏漏，進(jìn)而采取自我完善、自我糾正的措施，是管理更加科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)效益的最大化和資產(chǎn)所有者的利益最大化。

由此可見，兩者的目標(biāo)上是存在一致的。

2、兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)一致

公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系契約；內(nèi)部審計(jì)作為系統(tǒng)的自我約束機(jī)制，實(shí)施所有者對經(jīng)營者及經(jīng)營者對經(jīng)營過程的監(jiān)督，其根源是所有者與經(jīng)營者間、上下級間的代理行為?！按怼钡哪康亩际菫榱颂岣咂髽I(yè)的經(jīng)營管理效果。

3、公司治理結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境和前提

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制的第一要素就是控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石，支撐和決定著其他要素。法人治理結(jié)構(gòu)這個(gè)大環(huán)境不健全，內(nèi)部控制就會失敗，而內(nèi)部控制的失敗，也必然會帶來內(nèi)部審計(jì)的勢微。

4、內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相輔相成

完善的公司治理結(jié)構(gòu)有助于內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)立和運(yùn)行，使內(nèi)部審計(jì)的作用得到完全發(fā)揮；有效的內(nèi)部審計(jì)也能促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的提高和優(yōu)化，確保公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、公司治理下的內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮作用

要在公司治理模式下完全發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的功能，將其作用最大化，我認(rèn)為一是要找準(zhǔn)自己的定位，二是要參與兩個(gè)過程，三是要做好自身建設(shè)。

找準(zhǔn)自己定位，就是要把內(nèi)部審計(jì)扮演的角色與國家審計(jì)、社會審計(jì)所扮演的角色區(qū)分開來，要以為企業(yè)謀利益為主要目標(biāo)，以提升企業(yè)價(jià)值、維護(hù)資產(chǎn)所有者權(quán)利、改善經(jīng)營管理水平為自己的主要工作。在這個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)需要扮演的角色主要有：

1、監(jiān)督 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支以及重點(diǎn)部門和專項(xiàng)資金進(jìn)行監(jiān)督，以堵塞管理中存在的漏洞，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)，提高企業(yè)效益，降低管理成本。

2、評價(jià)鑒證 內(nèi)審部門通過承包經(jīng)營審計(jì)對所屬單位和部門的績效進(jìn)行評價(jià)，并為獎懲兌現(xiàn)提供依據(jù)；通過開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對所屬單位行政一把手任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，為組織部門任用干部提供依據(jù)。

3、參謀 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)利用自己對本企業(yè)和一些政策法規(guī)比較熟悉的優(yōu)勢，在企業(yè)決策層進(jìn)行決策時(shí)，做好參謀。

4、診斷 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)經(jīng)常對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，找出公司存在的潛在問題。對于公司的內(nèi)部控制中的缺陷，內(nèi)審部門也應(yīng)保持敏感度，針對其自身的漏洞以及與日常經(jīng)營管理行為的不相容之處應(yīng)及時(shí)上報(bào)并找到解決辦法。

在這四個(gè)角色之下，內(nèi)部審計(jì)部門主要要做好或者參與兩個(gè)管理進(jìn)程：

1、風(fēng)險(xiǎn)管理 在當(dāng)今這個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)投資和知識資本為主導(dǎo)的社會里，風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無處不在的。內(nèi)部審計(jì)人員活動于本企業(yè)，熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作、生產(chǎn)經(jīng)營和管理等方面的情況，因而應(yīng)當(dāng)利用自己的優(yōu)勢來針對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的完成情況和風(fēng)險(xiǎn)管理的方式這兩方面來檢查、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。

2、內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的前提，也是公司治理結(jié)構(gòu)的基石。內(nèi)部控制的失靈，會導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)的混亂和內(nèi)部審計(jì)的無效。所以，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)經(jīng)常檢查內(nèi)部控制的健全性、遵循性和科學(xué)性。

做好上面這兩項(xiàng)工作，公司治理下的內(nèi)部審計(jì)部門才有可能實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)和價(jià)值。而要做好這兩項(xiàng)工作，內(nèi)部審計(jì)部門自身建設(shè)也要提高。提高自身建設(shè)，可以從下面兩方面做起：

1、科學(xué)合理的構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體制 要按照獨(dú)立性和權(quán)威性原則來設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。在相對于外部審計(jì)部門本身獨(dú)立性不高的情況下，內(nèi)部審計(jì)部門就更應(yīng)該盡一切可能爭取獨(dú)立性。在審計(jì)業(yè)務(wù)上，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該像董事會下設(shè)的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；在日常行政管理上，審計(jì)部應(yīng)當(dāng)向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

2、要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。建立一套完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)審人員的行為，還要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的觀念、思路和方法創(chuàng)新，從過去的那種內(nèi)部審計(jì)就是查問題、查賬的桎梏中解放出來，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用。