鄭 波

（蘇州市高鐵新城建設投資有限責任公司，江蘇 蘇州 215131）

一、公允價值概述

公允價值也可以稱為公允市價或公允價格，是指買賣雙方本著公平交易的前提，對市場非常了解的情況下，雙方本著自愿的原則，協(xié)商后確定下來的價格，或基于公平交易的前提下，交易雙方在相互無關(guān)聯(lián)的情況下，對負債進行清償或者對資產(chǎn)進行買賣所達成的交易價格。相較于與之對應的歷史成本法，公允價值更注重的是交易事項的動態(tài)過程，指的是交易事項處于持續(xù)經(jīng)營中的某個時間點的資產(chǎn)或負債的價值狀況；公允價值計量模式是以市場角度出發(fā)，以交易雙方自愿的公平交易作為衡量前提；其確定的價格與市場價格息息相關(guān)，隨著市場的價格變化而變化。在《企業(yè)會計準則中》其主要涉及的領(lǐng)域有企業(yè)等微觀經(jīng)營主體合并、債務重組、金融工具的計量與確認、投資性房地產(chǎn)等。

二、公允價值模式的應用

（一）交易性金融資產(chǎn)

在企業(yè)等微觀經(jīng)營主體會計核算中，如果存在對交易性金融資產(chǎn)或負債在會計期末沒有以市場價格為依據(jù)評估的情況，若市場價格高出該項交易性金融資產(chǎn)的成本價，那么其高出部分的價值可以直接記錄到企業(yè)等微觀經(jīng)營主體的當期收益中去，如果市場價格低于其成本價，那么便將其差額計入到企業(yè)等微觀經(jīng)營主體的當期損失中去。利用公允價值計量模式對交易性金融資產(chǎn)進行計量，能夠清晰地反應出企業(yè)等微觀經(jīng)營主體資產(chǎn)在當前時期的具體價格。

（二）投資性房地產(chǎn)

根據(jù)我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟的發(fā)展情況來看，對投資性房地產(chǎn)進行公允價值評估，其結(jié)果將嚴重影響著企業(yè)等微觀經(jīng)營主體最終的上市價值，且在其評估的過程中，公允價值的自身變化也會影響著企業(yè)等微觀經(jīng)營主體利潤的波動，其結(jié)果也將嚴重影響著投資者進行投資決策，更有甚者還會對企業(yè)等微觀經(jīng)營主體上市之后的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。近幾年來，我國的房地產(chǎn)市場正從起步階段邁向快速提升階段，其升值潛力較大，使用公允價值計量模式對其進行價值評估，其估值每一年度都會有較大的提升，如果企業(yè)等微觀經(jīng)營主體在會計核算過程中，將投資性房地產(chǎn)的公允價值計入其中，那么企業(yè)等微觀經(jīng)營主體在其期間所獲得的利潤也將發(fā)生劇烈的變化，這將使上市企業(yè)等微觀經(jīng)營主體在其提供的財務報表中呈現(xiàn)出的利潤在不斷提高，最終將直接影響著外界投資者對企業(yè)等微觀經(jīng)營主體自身價值評估的判斷。

（三）可供出售金融資產(chǎn)

根據(jù)《企業(yè)會計準則》，可供出售金融資產(chǎn)將在被處置時釋放利潤，在此時，企業(yè)等微觀經(jīng)營主體需要將原本被計入到所有者權(quán)益科目中的公允價值變動的數(shù)值轉(zhuǎn)出，計入到企業(yè)等微觀經(jīng)營主體本期的投資收益中去。目前為止，我國的大部分上市企業(yè)等微觀經(jīng)營主體會將其對外投資部分記錄到“可供出售金融資產(chǎn)”中來核算，其市價將影響著企業(yè)等微觀經(jīng)營主體的資本公積情況，但是其盈虧情況并不會體現(xiàn)在企業(yè)等微觀經(jīng)營主體的利潤表中。如果可供出售金融資產(chǎn)在其公允價值方面發(fā)生較大的下滑，且綜合各方面因素考慮，這種下降時期并不是短暫的，便需確認企業(yè)等微觀經(jīng)營主體投資的該項金融資產(chǎn)已發(fā)生減值損失。

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換過程中對貨幣性資產(chǎn)的涉及較少。企業(yè)等微觀經(jīng)營主體以非貨幣性資產(chǎn)進行交換，以其公允價值及應交稅額作為交換的資產(chǎn)成本，其公允價值與其交換的資產(chǎn)賬面價值的差額需要計入到企業(yè)等微觀經(jīng)營主體的當期損益中。在這個過程中，交易雙方在自愿、平等的情況下，利用這樣的交換方式能夠使企業(yè)等微觀經(jīng)營主體以最簡單的方式獲取其資產(chǎn)的公允價值，從而分析出企業(yè)等微觀經(jīng)營主體資產(chǎn)的實際價值情況。

三、優(yōu)越性分析

（一）提高企業(yè)等微觀經(jīng)營主體決策效率與會計信息的相關(guān)性

相較于傳統(tǒng)的歷史成本計量模式，公允價值計量模式是一種動態(tài)的計量方法，通過市場上相同或相似的資產(chǎn)的價格情況，反映出企業(yè)等微觀經(jīng)營主體當期擁有資產(chǎn)的市場交易價格情況，從而使企業(yè)等微觀經(jīng)營主體的會計信息能夠更加真實、準確的反映出企業(yè)等微觀經(jīng)營主體當期的金融資產(chǎn)與負債情況與此期間企業(yè)等微觀經(jīng)營主體的經(jīng)營成果和財務情況，有利于企業(yè)等微觀經(jīng)營主體的投資者與領(lǐng)導人員能夠準確的獲取企業(yè)等微觀經(jīng)營主體的會計信息，并分析企業(yè)等微觀經(jīng)營主體的運營情況與償債能力，做出更適合的投資決策。

（二）有利于企業(yè)等微觀經(jīng)營主體的資本保全

隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)等微觀經(jīng)營主體擁有的一些資產(chǎn)或負債的價值也會隨著時間的推移而有所改變，如果一味的采取歷史成本計量模式，當物價上漲時，企業(yè)等微觀經(jīng)營主體原有的生產(chǎn)能力無法得到體現(xiàn)，企業(yè)等微觀經(jīng)營主體的資產(chǎn)就會減少，而采取公允價值計量模式更能夠準確的反映出企業(yè)等微觀經(jīng)營主體所擁有的資產(chǎn)與負債的現(xiàn)時價值情況，即使物價上漲，也能準確的體現(xiàn)出企業(yè)等微觀經(jīng)營主體應有的規(guī)模與生產(chǎn)能力，從而有利于企業(yè)等微觀經(jīng)營主體資本的保全。

（三）更適應金融市場的需求

如果采取歷史成本法進行確認與計量我國金融市場中的股票、期貨、債券等金融工具，只能確認其初始價值，無法進行后續(xù)計量。但是，如果采取公允價值計量模式，可以對其任意時期的價值進行確認計量，有利于企業(yè)等微觀經(jīng)營主體能夠及時發(fā)現(xiàn)其潛在的金融風險，便于投資者做出更加合理的投資決策。

四、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)等微觀經(jīng)營主體利用公允價值計量模式進行會計核算，能夠更加準確、真實的反映出當前市場狀況下企業(yè)等微觀經(jīng)營主體的資產(chǎn)與負債情況，能夠使會計信息更加真實、可靠。但是需要注意的是，公允價值計量模式在我國啟用的時間較晚，與國外相比還不甚完善，所以企業(yè)等微觀經(jīng)營主體實行公允價值計量模式時需要更加嚴格謹慎，確保其能夠在我國企業(yè)等微觀經(jīng)營主體中得到合理的利用。

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