李桂芬

（曲靖市房地產交易中心，云南 曲靖 655000）

企業(yè)的主營業(yè)務收入是企業(yè)應稅收入總額的主要組成部分，在“主營業(yè)務收入”科目核算。重點從以下幾方面檢查。

一、未按納稅義務發(fā)生時間記收入的檢查

未按納稅義務發(fā)生時間記收入，主要是指企業(yè)未遵循權責發(fā)生制的原則，對應計的銷售收入采取拖后記賬或記入往來賬戶不及時轉銷售收入。檢查方法：

一是審查確認企業(yè)的銷售方式和貨款結算方式，按稅法和財務制度的規(guī)定分別確認收入的實現時間。

二是審查企業(yè)的銷售發(fā)票、運費結算等原始憑證，結合產成品、自制半成品、庫存商品、生產成本等貸方明細賬和企業(yè)的貨物出庫單，查明企業(yè)銷售發(fā)票是否開出，貨物是否已經發(fā)出。

三是審查現金日記賬、銀行存款日記賬和應收賬款、預收賬款明細賬記錄，將有關會計憑證與貨物銷售合同相對照，查明企業(yè)是否已經取得貨款或已經取得索取貨款的憑據，有無將應記銷售收入款項長期掛在往來賬上，不記不轉銷售收入的現象。

四是審查主營業(yè)務收入貸方明細賬，將企業(yè)銷售的原始憑證與銷售收入的時間相核對，看其是否相符，如果不符，應進一步審查企業(yè)有關的記賬憑證和原始憑證，查明企業(yè)是否故意推遲收入的入賬時間。

二、銷貨退回、折讓與折扣的檢查

企業(yè)發(fā)生的銷貨退回、折讓與折扣，實際工作中會發(fā)生虛擬銷貨退回，或者銷售額和折扣額不在一張發(fā)票上，而把折扣額從銷售收入中扣減的問題。

一是審查銷貨退回的真實性。首先對照銷售退回的貨物原賬面記錄、銷售記錄和生產記錄，看貨物的品種、規(guī)格、單位、數量等是否相符，判明銷售退回的貨物是否是企業(yè)原來銷售的貨物；其次，審查貨物入庫單，必要時可到倉庫按貨物的品種、規(guī)格等進行實地盤點，進一步查明銷售退回的真實性。

二是將企業(yè)所得稅納稅申報表上的銷售額與企業(yè)本期的主營業(yè)務收入賬的總額核對，看其金額是否一致。如不一致，其差額則可能存在著折扣的銷售方式，進而查明企業(yè)銷售貨物中的銷售額和和折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，同時要查明企業(yè)實行折扣方式銷售貨物的合同（協(xié)議）等有關書面規(guī)定的材料，看是否與執(zhí)行的折扣標準相符，有無擴大折扣比例，提高折扣額，減少銷售收入的現象。

三、受托加工業(yè)務的檢查

對受托加工業(yè)務的檢查，主要審查企業(yè)受托加工的產品，是否屬于受托加工業(yè)務，其取得的收入是否記入了企業(yè)的銷售收入。

一是審查受托加工合同、受托加工材料備查簿以及加工用料品種相同的材料明細賬，查明材料的來源、用途及加工產品的名稱，查明是否屬于受托加工業(yè)務。

二是審查“半成品—代制品”和“主營業(yè)務收入—加工費”明細賬及有關會計憑證，查核“主營業(yè)務收入—加工費”明細賬貸方發(fā)生額、發(fā)生時間，并核對企業(yè)收取加工費時開具發(fā)票的存根聯，查清委托方提貨的時間，查明企業(yè)有無將自己購進原材料進行加工的行為。

三是審查企業(yè)收取的加工費是否全額記入了銷售收入。加工費是受托方向委托方收取的全部費用，包括代墊的輔助材料的實際成本。如按合同規(guī)定結余的原材料歸企業(yè)，是否一并作為收入記入了企業(yè)銷售收入；有無將收取的加工費收入扣除了輔助材料的實際成本后才入賬的現象。

四、不記或少記銷售收入的檢查

主要通過對企業(yè)財務會計報表和賬戶的檢查，以及各賬戶之間對應關系的檢查發(fā)現問題，確認企業(yè)是否不記或少記銷售收入。

一是審查企業(yè)所得稅納稅申報表中的收入額與企業(yè)財務會計報表的收入額是否相符，收入總賬與明細賬的收入額是否相符，收入明細賬與企業(yè)的原始發(fā)票所反映的收入額是否相符。如不一致，要進一步查明原因，看企業(yè)有無漏記、錯記和隱瞞銷售收入的現象。

二是審查“庫存商品”明細賬，檢查企業(yè)對外銷售貨物是否通過“主營業(yè)務收入”賬戶反映，有無直接沖減應付款項和貨物成本，或將貨物用于企業(yè)的在建工程、職工福利、對外投資、捐贈、交換等，不記銷售收入的問題。

三是審查“生產成本”明細賬，重點檢查其明細賬科目“基本生產”和“輔助生產”科目與其他科目的對應關系。如發(fā)現其對應科目是有關貨幣資金科目或結算科目，應審查有關的原始單據，結合“主營業(yè)務收入”賬戶，看其是否存在直接沖減“生產成本”或以勞務換取原材料等問題。

四是審查“原材料”、“材料物資”、“低值易耗品”、“包裝物”明細賬，重點檢查這些賬戶的貸方明細賬和對應科目。入發(fā)現與其對應科目是“銀行存款”、“現金”等貨幣資金科目以及“在建工程”等科目，應結合“其他業(yè)務收入”明細賬，看企業(yè)是否有無銷售的材料、包裝物等不記其他業(yè)務收入的問題。

五是審查“預收賬款”、“其他應付款”等明細賬，重點檢查企業(yè)有無將實現的銷售收入長期掛在此類科目，不記不轉收入的問題。查看“預收賬款”的貸方對應科目是否為“主營業(yè)務收入”，如果為“半成品”、“庫存商品”科目，則說明企業(yè)銷售貨物沒有記收入。另外，還應查看其是否存在借方一直增加，貸方不變化或變化很小的情況，是否有不按時結轉收入的問題。對“其他應付款”科目，應查明其真實性，查閱原始憑證，有無將收取的價外費用掛在此科目內。對逾期未收回的出借包裝物押金，是否及時轉入了其他業(yè)務收入。

六是審查“應收賬款”“應付賬款”明細賬。如果發(fā)現確有“應收賬款”科目的貸方對應科目是“半成品”、“自制半成品”“生產成本”“原材料”“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目，要查閱有關的記賬憑證和原始憑證，看企業(yè)有無將貨物收入掛在此賬戶不轉收入，或以貨物銷售收入直接沖減應付賬款的問題。

七是審查“在建工程”“應付福利費”“長期投資”“營業(yè)外支出”“利潤分配”明細賬，重點檢查企業(yè)有無將本企業(yè)的貨物、材料用于本企業(yè)的集體福利、個人消費，或用于對外投資、分配股利、無償贈送他人等不記銷售收入的問題。

八是審查“現金日記賬”“銀行存款日記賬”，查明其取得的資金來源，要認真檢查其原始憑證，看其是否有轉移銷售收入的問題，對既有“主營業(yè)務收入“其他業(yè)務收入”，有涉及往來賬、所有者權益等賬戶情況的，要進一步查明是否有屬于價外收入或隨同產品銷售單獨計價的包裝物為記銷售的問題。

九是審查“主營業(yè)務收入”明細賬和“其他業(yè)務收入”明細賬。首先分別與總賬核對，發(fā)現金額不符的，應按會計憑證順序逐筆核對，找出原因；其次，注意比較分析同類同種貨物與上期、上年同期或其他企業(yè)的同類同種貨物的價格增減變化情況，價格變化較大且無正當理由的，應進一步追查至有關原始憑證，看有無對外銷售故意壓低貨物售價換取其他條件，或以物易物，以舊換新方式銷售只按差價入賬；第三，核對“主營業(yè)務收入”的借方發(fā)生額，看企業(yè)銷售退回、折扣與轉讓手續(xù)是否齊全，金額是否正確，有無假退貨現象。