季 東

（沈陽(yáng)工程學(xué)院 財(cái)務(wù)處，沈陽(yáng) 110136）

新形勢(shì)下，隨著國(guó)家反腐倡廉的大力實(shí)施，廉政建設(shè)深入人心。高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也隨之展開(kāi)，并趨于規(guī)范化、制度化，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，學(xué)校經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)以及黨風(fēng)廉政建設(shè)具有積極的推動(dòng)作用。但是，由于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有別于一般的企業(yè)審計(jì)，在實(shí)施過(guò)程中，其較強(qiáng)的政策性以及時(shí)效性等問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中難免遇到問(wèn)題與挑戰(zhàn)。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企事業(yè)單位的法定代表人或者經(jīng)營(yíng)承包人，在其任職履約期間或者承包期內(nèi)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)進(jìn)行的審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是在財(cái)務(wù)收支基礎(chǔ)上的一種人格化審計(jì)。高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)主要行政負(fù)責(zé)人、法人代表任職期間或離開(kāi)現(xiàn)崗位前，對(duì)其職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所進(jìn)行的監(jiān)督與評(píng)價(jià)[1]。高校在責(zé)權(quán)歸屬分配上主要有學(xué)校行政管理、財(cái)務(wù)、基本建設(shè)、二級(jí)學(xué)院、后勤管理等，各部門(mén)都有分管負(fù)責(zé)人，并分為正職和副職行政干部。一般來(lái)說(shuō)，正職干部要承擔(dān)主要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)其主管或者簽署的意見(jiàn)承擔(dān)直接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)，主要是體現(xiàn)在對(duì)單位負(fù)責(zé)人任職期間對(duì)其應(yīng)負(fù)的責(zé)任做出的一種綜合性評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的結(jié)果關(guān)系到干部未來(lái)使用的引導(dǎo)以及干部考核的依據(jù)。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

同其他企業(yè)審計(jì)相比，高校內(nèi)部審計(jì)除具有一般審計(jì)特點(diǎn)外，還有其自身特質(zhì)。受政策的引導(dǎo)，由于其審計(jì)對(duì)象是高校的領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)對(duì)象具有特殊性，審計(jì)內(nèi)容具有綜合性，審計(jì)具有時(shí)效性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。這一系列的特點(diǎn)都導(dǎo)致其審計(jì)在執(zhí)行過(guò)程中不同于一般常規(guī)的審計(jì)。因此，實(shí)施過(guò)程中，種種現(xiàn)實(shí)困難會(huì)在一定程度上加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)的質(zhì)量，而現(xiàn)有的法律規(guī)章對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還尚未有具體的法律條文規(guī)定。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，缺乏獨(dú)立性

審計(jì)工作的前提是獨(dú)立性。根據(jù)教育部的規(guī)定，規(guī)模較大的學(xué)校需要設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，并配備足夠的審計(jì)人員，這樣保證審計(jì)結(jié)果公正公平的基礎(chǔ)。然而，在實(shí)際工作中，有的單位并沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)；有的單位雖然設(shè)置了審計(jì)處，但人員配備不合理，普遍偏少。由于其是學(xué)校下屬的獨(dú)立行政部門(mén)，其人員配備、經(jīng)費(fèi)的使用都要聽(tīng)從學(xué)校安排。且被審計(jì)的對(duì)象是學(xué)校校長(zhǎng)與書(shū)記或者各院系領(lǐng)導(dǎo)，因此，在利益歸屬上，審計(jì)人員在工作中常常會(huì)受到干擾，有時(shí)僅僅是走過(guò)場(chǎng)，大大削弱了審計(jì)的質(zhì)量，影響了審計(jì)的獨(dú)立性，無(wú)法做出客觀公允的評(píng)價(jià)。在實(shí)施過(guò)程中，由于其是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，在調(diào)查取證過(guò)程中，很難得到被審計(jì)部門(mén)的重視與配合，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大[2]。另外，高校的審計(jì)處作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，其只有審計(jì)建議權(quán)，缺乏處置權(quán)，影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有滯后性，審計(jì)作用難以發(fā)揮

我國(guó)高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般分為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。現(xiàn)階段，我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即“先離后審”，在高校的主要負(fù)責(zé)人或法人任職期滿、工作調(diào)動(dòng)升遷或退休等離開(kāi)現(xiàn)崗后才對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，時(shí)效性較差。由于這種滯后性，被審人員大多離開(kāi)原單位，有的甚至已經(jīng)到新的崗位得到提拔重用，這時(shí)候即使查出問(wèn)題，新職位掩蓋舊錯(cuò)誤，往往也就不了了之，新的領(lǐng)導(dǎo)也不會(huì)輕易插手，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督功能失效，喪失其應(yīng)有的權(quán)威性，阻礙經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有序發(fā)展。

（三）缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)于有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的不夠充分，有關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)也不夠明確，完全是高校自己根據(jù)具體情況來(lái)進(jìn)行界定，評(píng)價(jià)責(zé)任的彈性比較寬松，有關(guān)細(xì)化的法律法規(guī)尚不夠完善，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定還不太明確，因此，要對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做到面面俱到還缺乏充分的依據(jù)。高校部門(mén)多，不同的部門(mén)運(yùn)用不同的經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)作模式，而分管領(lǐng)導(dǎo)在任期并沒(méi)有簽訂明確的任期責(zé)任，隨著高校經(jīng)濟(jì)規(guī)模的復(fù)雜化，準(zhǔn)確界定主要責(zé)任與次要責(zé)任，缺少固定的法律法規(guī)，很多情況下只能避重就輕，無(wú)法量化，也就無(wú)法達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)一步加大了審計(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間緊、任務(wù)重

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有任務(wù)的受托性特征，往往很多審計(jì)都是具有很強(qiáng)的指令性，得到組織的授權(quán)后才予以審計(jì)，外加領(lǐng)導(dǎo)干部的換屆也比較集中，大批領(lǐng)導(dǎo)干部需要在換屆后進(jìn)行離任審計(jì)，導(dǎo)致高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨一種時(shí)間緊任務(wù)重的局面。審計(jì)資源有限，審計(jì)時(shí)間緊，成本高，在短時(shí)間內(nèi)要求審計(jì)人員完成多個(gè)單位與部門(mén)的高強(qiáng)度任務(wù)量，并且做出符合事實(shí)的客觀評(píng)價(jià)結(jié)論，這對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是一種挑戰(zhàn)。審計(jì)人員往往加班加點(diǎn)的完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)施過(guò)程中難免避重就輕，忽視一些必要的審計(jì)程序，不能做到面面俱到，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇。

（五）高校審計(jì)人員缺乏較高的職業(yè)素質(zhì)

在審計(jì)人員配置上，高校審計(jì)人員數(shù)量少，往往是審計(jì)處長(zhǎng)帶領(lǐng)一兩個(gè)科員。面對(duì)規(guī)模日漸擴(kuò)張的高等院校，他們不僅承擔(dān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，還要肩負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等多項(xiàng)工作，任務(wù)繁重，人員和工作量不成配比，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量和效率下降。另外，即使配備了足夠多的審計(jì)人員，但受編制的限制，大多數(shù)人員都是從財(cái)務(wù)崗位借調(diào)過(guò)來(lái)，在知識(shí)結(jié)構(gòu)儲(chǔ)備上也會(huì)缺乏足夠的理論支撐，缺乏計(jì)算機(jī)的專業(yè)素質(zhì)?，F(xiàn)階段，高校審計(jì)人員不但要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，還要了解最新的法規(guī)政策和具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，熟練掌握計(jì)算機(jī)等。而目前許多高校審計(jì)人員缺乏專業(yè)的知識(shí)素養(yǎng)，審計(jì)隊(duì)伍整體綜合性不強(qiáng)，這將導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏審計(jì)的深度與廣度，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果與質(zhì)量。

（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不規(guī)范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上。以事實(shí)為依據(jù)，法律為準(zhǔn)繩，通過(guò)正常審計(jì)程序?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部在履職期間的責(zé)任做出正確的評(píng)價(jià)與判斷，為將來(lái)干部的考核與任用等后續(xù)管理奠定基礎(chǔ)。然而，現(xiàn)階段高校審計(jì)結(jié)果普遍運(yùn)用的不夠充分，不夠規(guī)范。很多情況下并沒(méi)有將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用到后期組織的考核、監(jiān)督、選拔的全部過(guò)程，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義模糊化和形式化，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效力喪失。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，審計(jì)結(jié)果僅僅是內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)知曉，高校并沒(méi)有及時(shí)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果[3]。上級(jí)審計(jì)單位將結(jié)果下達(dá)給被審計(jì)單后，一般僅僅是被審計(jì)對(duì)象單位的財(cái)務(wù)、紀(jì)委、監(jiān)察、分管校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果清楚，學(xué)校其他人員對(duì)審計(jì)結(jié)果并不知曉，這在一定程度上就削弱了審計(jì)監(jiān)督實(shí)效性的運(yùn)用。

三、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)，完善高校審計(jì)制度

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的常規(guī)審計(jì)，它是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及面廣，政策嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)難度大，這就要求被審人員緊密配合。高校領(lǐng)導(dǎo)要重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)的難度與深度，大力配合審計(jì)人員工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳，努力做到審計(jì)過(guò)程的公平與公正，營(yíng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境與氛圍；同時(shí)，還要建立相應(yīng)的監(jiān)督約束體制，促進(jìn)高校審計(jì)工作的良性循環(huán)。工作中很多領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)政策等知識(shí)的認(rèn)知略有不足，即使查出問(wèn)題，很可能為了減少損失而簡(jiǎn)單處理，因此，高校領(lǐng)導(dǎo)要通過(guò)各種方式加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)知，多與下級(jí)部門(mén)溝通，強(qiáng)化審計(jì)制度的建設(shè)，更好地解決問(wèn)題。

（二）避免審計(jì)的“滯后性”，離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合

為促進(jìn)審計(jì)的公正公平，適應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展與審計(jì)工作的需要，采取任前監(jiān)督、任中控制與離任監(jiān)督相結(jié)合的審計(jì)方式。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)加大任中審計(jì)力度，根據(jù)高校的發(fā)展現(xiàn)狀，主動(dòng)與上級(jí)人事、組織、紀(jì)檢部門(mén)溝通，合理制定審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)關(guān)口適當(dāng)前移，有利于及時(shí)地發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的不足，減輕離任審計(jì)的壓力，確保審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。通過(guò)審計(jì)前移，有利于審計(jì)部門(mén)合理的安排審計(jì)力量，促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)管理有序發(fā)展，對(duì)于高校領(lǐng)導(dǎo)的廉政建設(shè)也會(huì)起到積極的促進(jìn)監(jiān)督作用[4]。高?？梢愿鶕?jù)領(lǐng)導(dǎo)的任職年限，根據(jù)高校的具體發(fā)展情況，逐年安排一定數(shù)量的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?？梢蕴岣邔徲?jì)的整改力度，形成一種全方位的審計(jì)格局，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正。

（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有利于保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的公平與公正。高校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際，學(xué)校人事部門(mén)與紀(jì)委加強(qiáng)合作，準(zhǔn)確把握特點(diǎn)，通過(guò)分管領(lǐng)導(dǎo)的不同管理職責(zé)，堅(jiān)持定性與定量相結(jié)合的原則，建立一套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。所謂定性，通過(guò)內(nèi)控制度的科學(xué)性、創(chuàng)收收入的合規(guī)性，以及財(cái)務(wù)收支情況的合法性反映出評(píng)價(jià)結(jié)果；定量則主要是通過(guò)數(shù)據(jù)來(lái)反映評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包括預(yù)決算數(shù)據(jù)、經(jīng)費(fèi)支出情況、任務(wù)完成情況，三公消費(fèi)比率以及人員支出比率等各種可以用數(shù)據(jù)量化的指標(biāo)。根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將定量與定性有機(jī)結(jié)合，要客觀描述，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，不隨意擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確把握評(píng)價(jià)內(nèi)容與范圍，切實(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行評(píng)價(jià)打分與確定等級(jí)，保證審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

為保證審計(jì)質(zhì)量，弱化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有一支高水平業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，作風(fēng)扎實(shí)的審計(jì)隊(duì)伍就不可或缺。因此，高校審計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)能力，要加大經(jīng)費(fèi)的投入，堅(jiān)持審計(jì)的后續(xù)教育工作，組織人員多多參與培訓(xùn)學(xué)習(xí)和交流，通過(guò)學(xué)習(xí)增強(qiáng)審計(jì)人員的邏輯思維能力。在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，還要提高審計(jì)人員道德素質(zhì)。作為一名審計(jì)人，不僅要業(yè)務(wù)精，更要有堅(jiān)定的政治素養(yǎng)，增強(qiáng)責(zé)任感與使命感，樹(shù)立審計(jì)為國(guó)、為民的理念，不為外界所誘惑[5]。在審計(jì)工作中，要秉承廉潔奉公，客觀公正，實(shí)事求是，嚴(yán)格保守秘密。只有審計(jì)人員具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，堅(jiān)定地政治素養(yǎng)和來(lái)良好的職業(yè)道德，才能發(fā)揮出審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（五）積極聽(tīng)取相關(guān)意見(jiàn)，及時(shí)公布審計(jì)結(jié)果

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)復(fù)雜多樣，不僅審查賬目信息等原始憑證，還要在審計(jì)過(guò)程中聽(tīng)取被審計(jì)單位以及責(zé)任人的意見(jiàn)，及時(shí)溝通，并給予解釋和說(shuō)明的機(jī)會(huì)。當(dāng)然，合理的意見(jiàn)予以采用，不合理的也要及時(shí)予以否定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見(jiàn)一旦出爐，就要選定適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)及時(shí)公開(kāi)。公開(kāi)審計(jì)結(jié)果不僅體現(xiàn)公平公正，還可以更好地接受群眾的監(jiān)督評(píng)價(jià)。審計(jì)結(jié)果的公示要有一定的范圍，要求被審計(jì)單位予以整改，并及時(shí)反饋整改意見(jiàn)。

[1]高景波.高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011，（8）.

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[3] 錢(qián)華.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2012，（5）.

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